摘 要：本文對(duì)公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)存在的問(wèn)題以及針對(duì)這些問(wèn)題采取的相關(guān)對(duì)策進(jìn)行研究，重點(diǎn)描述公允價(jià)值在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及存在的問(wèn)題，并就如何完善和推行公允價(jià)值計(jì)量提出建議。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)政策

近些年來(lái)，公允價(jià)值受到社會(huì)各界廣泛的關(guān)注，雖然公允價(jià)值在一些方面受到質(zhì)疑，但它仍存在著擴(kuò)大使用的趨勢(shì)。但在實(shí)際工作中，公允價(jià)值因其取得具有一定難度，從而制約了公允價(jià)值適用范圍的擴(kuò)大。因而要求我們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題要有適當(dāng)?shù)奶幚矸椒?，合適的解決已經(jīng)存在或者潛在的問(wèn)題。

一、公允價(jià)值運(yùn)用現(xiàn)狀

公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。由于歷史成本已不足以解決我國(guó)在貨幣價(jià)值變化過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，所以公允價(jià)值得到越來(lái)越廣泛的使用。

1、在投資房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)》中介紹了如何用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，并特別說(shuō)明，已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的不得轉(zhuǎn)換為成本模式。這是第一次在非金融資產(chǎn)計(jì)量中引入“公允價(jià)值”這一概念。表明公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)的使用上具有里程碑的作用。

2、公允價(jià)值在金融工具中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定金融工具按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始金額的確認(rèn)。按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量之后，加強(qiáng)了為投資者和社會(huì)公眾提供決策的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)了企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

3、公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用

準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用做出了規(guī)定和說(shuō)明。例如當(dāng)債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，應(yīng)在當(dāng)期予以確認(rèn)。公允價(jià)值應(yīng)用到債務(wù)重組中使得該準(zhǔn)則的針對(duì)性越來(lái)越強(qiáng)也越來(lái)越準(zhǔn)確。

4、公允價(jià)值在非貨幣資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

依照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不同類別的非貨幣性資產(chǎn)交換要以換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)。然而，由于關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)在大量存在我國(guó)大股東和上市公司里，使得公允價(jià)值提供的信息存在不可靠的隱患，因此換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能否做到可靠計(jì)量顯得尤為重要。

二、公允價(jià)值計(jì)量在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題

1、取得存在一定難度

目前我國(guó)公允價(jià)值的確定有三種方法：市價(jià)法、類似項(xiàng)目法、估價(jià)技術(shù)法。市價(jià)法是目前應(yīng)用最廣泛的，但只有存在于活躍市場(chǎng)且公允價(jià)值可以可靠取得的情況下，才能夠采用市價(jià)法。但目前有很多資產(chǎn)如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)等缺乏活躍的規(guī)范市場(chǎng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)取得不夠準(zhǔn)確可靠。而剩下的兩種方法主觀判斷隨意性較大，而且對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力要求高，尤其估價(jià)技術(shù)法方法多、結(jié)果差異大，加之估價(jià)技術(shù)不是很完善。這些問(wèn)題使公允價(jià)值在取得上存在困難，制約了公允價(jià)值計(jì)量的擴(kuò)大范圍使用。

2、使企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)變大

公允價(jià)值變動(dòng)損益在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這意味著公允價(jià)值變動(dòng)將直接影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)，例如，在歷史成本計(jì)量模式下，在金融資產(chǎn)出售之前，除非期末時(shí)股價(jià)明顯低于顯著低于購(gòu)買成本，否則是不用調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，但如果用公允價(jià)值計(jì)量，在期末要對(duì)股價(jià)與購(gòu)買成本的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。這使得公允價(jià)值與企業(yè)的利潤(rùn)息息相關(guān)。當(dāng)市場(chǎng)波動(dòng)較大引起公允價(jià)值發(fā)生較大變化時(shí)，則對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和凈資產(chǎn)造成較大的影響。

3、公允價(jià)值被企業(yè)利用操縱利潤(rùn)

我國(guó)公允價(jià)值在制度規(guī)范上存在缺陷，加之公允價(jià)值和企業(yè)利潤(rùn)息息相關(guān)，因此有些上市公司蓄意利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，例如，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果公司在前一年發(fā)生虧損， 當(dāng)年就可以選擇用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，就會(huì)大大增加公司當(dāng)年利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，避免虧損。這些類似的利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)的做法使得公允價(jià)值計(jì)量在使用和推廣的過(guò)程中產(chǎn)生了不良后果。

三、 規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的建議

1、完善公允價(jià)值獲取體系

雖然新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及了公允價(jià)值計(jì)量方面的描述，并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的適用條件以及計(jì)量方法都做出了一些限制性的規(guī)定，但仍然比較寬泛，而且公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)仍不成熟。為此，國(guó)家應(yīng)盡快完善公允價(jià)值計(jì)量操作規(guī)范，并加強(qiáng)估價(jià)技術(shù)的研究以建立多種具體的估價(jià)模型來(lái)提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。

2、加大監(jiān)管力度

現(xiàn)在不少企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，即使公允價(jià)值計(jì)量體系得到完善，也會(huì)存在企業(yè)造假的現(xiàn)象。因此除了要完善各項(xiàng)公允價(jià)值獲取體系外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管力度，充分發(fā)揮企業(yè)主管部門、行業(yè)自律機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門等單位的監(jiān)督作用，嚴(yán)懲濫用公允價(jià)值計(jì)量行為，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層和財(cái)會(huì)人員、審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，為公允價(jià)值計(jì)量的有效運(yùn)用保駕護(hù)航。

3、進(jìn)一步加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的信息披露

關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理上的問(wèn)題，會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者有權(quán)知道其詳細(xì)信息，而且企業(yè)有責(zé)任幫助他們了解公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)問(wèn)題，而只有通過(guò)進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量的信息披露，并且做到科學(xué)規(guī)范地披露公允價(jià)值的確定方法、估價(jià)依據(jù)、假設(shè)以及公允價(jià)值計(jì)量對(duì)利潤(rùn)的影響、風(fēng)險(xiǎn)提示等內(nèi)容，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，取得公眾的信任與支持。

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作者簡(jiǎn)介：劉思岑（1993.9.30—），遼寧鞍山人，現(xiàn)就讀中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）2012級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)。endprint