劉盛蓉

摘要：2013年，霧霾天氣大面積集中爆發(fā)，大氣污染已經(jīng)到了危險(xiǎn)極值，環(huán)境治理和保護(hù)到了刻不容緩的地步。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體和重要污染源頭，對(duì)防治環(huán)境污染、對(duì)外披露全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息承擔(dān)著不可推卸的社會(huì)責(zé)任。我國現(xiàn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還處于初級(jí)階段，未來還有很大的改進(jìn)空間。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；社會(huì)責(zé)任報(bào)告

中圖分類號(hào)：F426.82 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）10-0130-02

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將其經(jīng)營活動(dòng)影響環(huán)境的信息，以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面產(chǎn)生影響的信息，通過年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等渠道進(jìn)行對(duì)外披露。在環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中，信息披露不僅是企業(yè)保護(hù)環(huán)境、防治污染對(duì)其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)信息和環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的非財(cái)務(wù)信息的加工處理結(jié)果，也是對(duì)無法確認(rèn)計(jì)量的環(huán)境信息的進(jìn)一步補(bǔ)充。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

1.環(huán)境財(cái)務(wù)信息

環(huán)境財(cái)務(wù)信息是指企業(yè)的環(huán)保行為對(duì)其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的、可以用貨幣計(jì)量、反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息，由環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益等四個(gè)要素構(gòu)成。[1]環(huán)境成本是指企業(yè)因承擔(dān)污染環(huán)境責(zé)任而產(chǎn)生的損失，和為防止或整治環(huán)境污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境支付的費(fèi)用；[2]環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)因破環(huán)生態(tài)環(huán)境而將要承擔(dān)未來支出的罰款、賠償和修復(fù)等法定義務(wù)；[3]環(huán)境資產(chǎn)是指企業(yè)購置或建造的環(huán)保用途的固定資產(chǎn)、專利和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，及資源開采和排污權(quán)等有關(guān)權(quán)利；環(huán)境收益是指節(jié)能減排獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政撥款和補(bǔ)貼、廢品改造收入。[3]

2.環(huán)境業(yè)績信息

環(huán)境業(yè)績信息是指企業(yè)開展環(huán)保工作措施的效果，披露形式為實(shí)物量單位或文字描述。例如，環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行情況、環(huán)境機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況、三廢排放量和廢物處置量等。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式

結(jié)合我國初級(jí)階段的國情，我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)采取分散與集中模式交叉并行。集中模式是指編制獨(dú)立的環(huán)境信息報(bào)告，包括報(bào)表、附注和其他報(bào)告，這種高級(jí)方式能夠全面、集中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是難度較大，而日本等發(fā)達(dá)國家在編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告方面已經(jīng)比較成熟。[3]我國企業(yè)的通用做法是采取分散模式，即在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注和重要事項(xiàng)、董事會(huì)報(bào)告中分別披露財(cái)務(wù)信息和業(yè)績信息。[4]

筆者認(rèn)為，最佳方式應(yīng)為新增一張報(bào)表專門反映環(huán)境財(cái)務(wù)信息，同時(shí)開辟專欄反映環(huán)境業(yè)績信息，能同時(shí)保證信息和傳統(tǒng)報(bào)表體系的完整性。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

總體來說，我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例較低。高耗能污染行業(yè)的披露比例能達(dá)60%以上且逐年遞增，電力、造紙、印刷披露最為全面，而低污染行業(yè)占比還不到20% 。[4]

1.披露形式

重污染行業(yè)的年報(bào)中，定性描述方式占優(yōu)勢(shì)地位，低污染行業(yè)則相反，但二者均是以定性描述和貨幣性披露形式為主。

重污染和低污染行業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，均是以定性描述占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，非貨幣性數(shù)量披露次之。

2.披露內(nèi)容

總體來說，環(huán)境績效信息的披露比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于環(huán)境財(cái)務(wù)信息水平。重污染行業(yè)的環(huán)境績效信息披露狀況顯著改善，且主要集中在環(huán)保政策和環(huán)保理念上；其所披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息也更加豐富全面，前三位分別是政府補(bǔ)助、治污投資和排污費(fèi)?？傊h(huán)境績效信息的披露比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)務(wù)信息水平，定量信息披露不甚理想，主要集中在節(jié)能降耗和三廢排放等。[5]

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

2.信息分散、可比性差

由于缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范，企業(yè)披露的環(huán)境績效信息較為散亂；雖然環(huán)境財(cái)務(wù)信息在報(bào)表附注中較為集中，但時(shí)常出現(xiàn)報(bào)表附注的多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)提及同一事項(xiàng)，不能為信息使用者提供總括性描述。[1]

企業(yè)根據(jù)自身偏好自行選擇披露形式和內(nèi)容，導(dǎo)致不同企業(yè)和同一企業(yè)的不同年份之間披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息差別很大，很難開展橫向和縱向分析，信息可比性差。[6]

2.信息披露不規(guī)范

眾企業(yè)僅對(duì)環(huán)保方針、環(huán)保守法等內(nèi)容輕描淡寫，對(duì)于環(huán)境污染治理和環(huán)境管理的具體措施、效果和資金投放情況等缺少詳細(xì)說明；披露內(nèi)容盲目抄襲大公司；同一信息在不同載體中多次重復(fù)出現(xiàn)。[5]

對(duì)于造成的環(huán)境事故和罰款賠償?shù)蓉?fù)面信息，企業(yè)鮮有披露，進(jìn)而導(dǎo)致信息使用者不能全面了解企業(yè)的環(huán)境績效信息，從而可能做出錯(cuò)誤判斷。

3.自覺性披露比例偏低

由于缺乏強(qiáng)制性披露要求，加之企業(yè)的環(huán)保意識(shí)淡薄，導(dǎo)致我國企業(yè)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例偏低，大部分都是在發(fā)生重大事故后才披露相關(guān)信息。

三、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的宏觀監(jiān)管

1.規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律體系

加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)立法工作，制定新法規(guī)、修訂現(xiàn)行法規(guī)，制定更具可操作性的細(xì)化條目，不斷完善環(huán)保法律法規(guī)體系的建設(shè)。同時(shí)，加強(qiáng)激勵(lì)懲罰機(jī)制建設(shè)，增強(qiáng)執(zhí)法力度，尤其要加大對(duì)違法企業(yè)的懲處力度。[7]

2.盡快出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

政府應(yīng)盡快制定我國《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《環(huán)境會(huì)計(jì)制度》，明確環(huán)境項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量原則，核算、披露要求等，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)具體工作給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性和實(shí)際可操作性。

3.實(shí)施政府審計(jì)、鼓勵(lì)社會(huì)審計(jì)

在環(huán)境審計(jì)中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任并發(fā)揮其主體作用，嚴(yán)格審查并評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的履行效果。指導(dǎo)和推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與到環(huán)境審計(jì)中來，通過繼續(xù)教育培訓(xùn)，使其關(guān)注、了解環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露等內(nèi)容，充分發(fā)揮其職業(yè)優(yōu)勢(shì)和核心作用，不斷推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)審計(jì)。

（二）加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)督

政府部門應(yīng)倡導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)的環(huán)境責(zé)任、培育加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)管理，通過制定行規(guī)和自律公約實(shí)施行業(yè)自律的制度化管理，定期開展行業(yè)內(nèi)檢查，執(zhí)行行業(yè)質(zhì)量檢查制度，迫使其成員主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。[1]

（三）企業(yè)做好環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)備工作

企業(yè)應(yīng)不斷提高環(huán)境管理水平，制定環(huán)境管理制度、設(shè)置環(huán)境管理機(jī)構(gòu)。此外，主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，能為企業(yè)帶來傳遞正面信息、改善外界形象、獲得政府獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助等好處，因此，企業(yè)應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，提高披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自覺性。[8]

跨學(xué)科領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)人員開展環(huán)境科學(xué)、資源會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)技能的綜合培訓(xùn)，重視并加強(qiáng)后續(xù)教育、更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，大力提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和工作能力。

（四）大力加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究

作為一門復(fù)雜的交叉學(xué)科，目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚缺乏深入的理論研究基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)加強(qiáng)國際交流，學(xué)習(xí)借鑒其他國家的成熟做法和國外學(xué)者的理論成果、科學(xué)研究方法，積極開展學(xué)術(shù)研究，用理論發(fā)展推動(dòng)實(shí)務(wù)發(fā)展。同時(shí)，實(shí)務(wù)中遇到的問題和難點(diǎn)攻關(guān)研究又可以進(jìn)一步完善理論體系，做到理論與實(shí)踐的互相推動(dòng)，共同發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：方 曉]