于學利

摘 要：隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的內部控制的治理方案已經成為許多發(fā)達國家與其他國家市場經濟競爭的重要手段。而其概念大致可分為兩類：一是管理控制論，二是職責分工論。要做到現(xiàn)代企業(yè)的內部控制，首先，我們要建立一個足夠完善的內部控制體系，以用來加強企業(yè)控制環(huán)境建設，強化內部監(jiān)督體制，通過信息流動與溝通使企業(yè)自身不斷提高管理風險意識，明確企業(yè)和人的責任。

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè);企業(yè)內部管理控制;體系

一、企業(yè)內部控制的概念

1.管理控制論

企業(yè)內部管理制度是市場經濟的發(fā)展的必然產物，它產生于生產經營與管理的需要，是企業(yè)內部循環(huán)制度的一大重要組成部分。內部控制是經過董事會、管理階層進行實施，主要是為財務報告的可行性提高合理保障，并促進經營效率。為了把計劃和需求進行的更加準確無誤，并讓計劃達到最初設想，需要有相應的控制管理手段來改正錯誤。使工作更加順利的完成。

2.職責分工論

與持管理控制論的人不同，持有職責分工論的人認為內部管理制度在很大程度上來說是由于職責分工。其主要觀點持有者都大多來自美國、日本和我國內部學者。其主要是以內部控制產生在企業(yè)生產經營活動中的職能科室、領導和各級工作人員在業(yè)務往來之間的相互聯(lián)系和相互制約，從而確立明確的職責分工體系作為依據(jù)，以此來保證經濟運營體系的完整性。內部審計是管理經濟的是需要，同樣也是內部管理控制的產物，它把內部牽制和內部審計有機的結合在一起，從而使他們組成了一個完整的部分。職工既是企業(yè)內部管理的組成者同樣也是企業(yè)責任的一部分，因此能否提高職工的責任意識關系到現(xiàn)代企業(yè)的運營效率。

二、現(xiàn)代企業(yè)內部控制理論的發(fā)展歷程

1.雛形

內部控制的雛形也就是內部牽制，早在古羅馬帝國時期就已經采用了“雙人記賬制”，其要點就是幫助人們去更快地計算，而在我國的早起歷史也具有相同的類似方法，這兩種內部控制都是現(xiàn)代企業(yè)內部控制理論的雛形，也是最原始的表現(xiàn)形式。到了20世紀出，西方資本主義經濟空前發(fā)展，使得生產關系和生產力發(fā)生我那個重大變化，促使社會生產力發(fā)生了根本性的變化，同時也加劇了各國之間的競爭變化，讓各國共同創(chuàng)造出組織調節(jié)生產活動的有效方法。以職務分離為手法，以錢、賬本、財物等、作為計算事項，這也是現(xiàn)代企業(yè)內部控制理論中的有關雛形。

2.初步形成

內部控制需要作為一種新型的管理模式，其內容主要是信息核對和職務分離等手段。并主要包括多種環(huán)節(jié)中的客觀因素形成基本控制系統(tǒng)。隨著資本主義經濟的穩(wěn)步發(fā)展，內部控制也在不斷完善。市場競爭日益激烈，一個有效和良好的方法成為各國競爭力比較的重要依據(jù)，因此管理人員也需要進行全方位的管理體系搜索，來強化內部控制理論呢的實效性。在泰羅等人的管理指導下，逐步形成了從通過組織結構等方法進行處理業(yè)務和手續(xù)的有效措施，充分根據(jù)內部牽制原則，從而對部門人員的工作環(huán)節(jié)進行制約，初步形成有效的內部控制體系。

3.成熟期

成熟期的標志，可看做是1988年由美國AICPA發(fā)布的《審計準側公告第55號》，這個文件對以往的內部控制進行分析，并用內部控制結構進行代替，提出了三大要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。這三大要素向我們表明了一個重大的歷史創(chuàng)新，世界各國都廣為沿用，內部控制結構的發(fā)展始終沒有停下，我國目前采用的也大多是這種內部結構控制，而內部結構控制較為權威的觀念是在于董事會、經理和企業(yè)員工的財務報告可靠性、遵循相應法律法規(guī)的程度、以及經營活動的效率進行合理保障。同時還提出內部控制中的五個相互聯(lián)系，并相互制約的重要因素，分別是：風險評估、信息溝通、管理監(jiān)控、經營活動控制和生產環(huán)境控制，以此來強化內部控制在整個管理體系中的重要性。

三、我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

1.理論政策不到位

近年來，雖然國家對于內部管理體制有所重視，并搬出了一些相關法律，提出了各種各樣的要求，但是從法律、法規(guī)、以及政策的角度來看這些都只是起步和初步的發(fā)展，并沒有向更深層次的方面去挖掘，而且以往的理論政策并不具備相應的實際操作性，并不能夠充分的指導內部控制制度的實踐環(huán)節(jié)，這使得企業(yè)無法保障內部控制制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，也讓內部控制體系中的各部門無法分清相關職責，沒有真正的把工作落實到實處，造成內部控制機制運行的效果不好。

2.管理理念陳舊

國大多數(shù)企業(yè)的內部控制薄弱，這主要是由于沒有意識到內部控制的重要性，并且部分企業(yè)對于會計工作的不重視，使得企業(yè)財務系統(tǒng)不穩(wěn)定，對于管理體系緊迫感的缺乏，使得企業(yè)管理者容易受到計劃經濟和傳統(tǒng)思想的影響，不能充分落實國家統(tǒng)一的會計制度，并讓內部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)只有形式存在，卻并沒有得到真正的能力發(fā)揮。會計工作基礎的不牢靠，也使得財務系統(tǒng)秩序混亂，財務報告信息虛假，會計的真實水平無法得到發(fā)揮，影響了企業(yè)的財務系統(tǒng)發(fā)展。這種現(xiàn)象，對于小型企業(yè)的危害將更大。首先，企業(yè)經營者自身的學習修養(yǎng)不深，并不能完整的理解會計控制制度的各個方面知識，導致經營者的知識結構并不能跟上現(xiàn)代社會內部控制制度的發(fā)展要求。并且企業(yè)內部并不重視內部制度的完善，導致內部控制制度出現(xiàn)過于片面、零散不成體系、科學性不強、系統(tǒng)性不完善等現(xiàn)象，并不能完整的發(fā)揮出內部控制制度的成效性。

3.組織領導不落實

就企業(yè)內部而言，內部會計控制制度的建立和實施既是一門綜合工程，也是企業(yè)內部管理的重要組成部分，不能僅靠單一的制度建設，還應當需要各個部門同心協(xié)力，又需要組織上強有力的領導和支持，各部門的負責人應該主動出擊，實施統(tǒng)一的安排、獎懲并一、制定策略和計劃，使得少數(shù)部門的行為變成一致的統(tǒng)一的行為，使得臨時的部門行為更為持續(xù)，但部門企業(yè)領導對內部控制制度不夠重視，并沒有完善企業(yè)內部控制制度，使得內部控制部門歸屬于會計管理部門或財務管理部門，缺乏團結性和統(tǒng)一性。

4.外部環(huán)境較差

從外部環(huán)境的角度來看也是如此，在整個內部控制制度的發(fā)展過程中，在建立內部控制制度的實施過程中可以發(fā)現(xiàn)許多問題，內部會計控制制度不僅是單個企業(yè)的事情，更是影響全社會的事情。所以我們應該了解到問題的重要性，避免或者減少此類問題出現(xiàn)的概率。當企業(yè)內部由于經營不善從而造成惡劣后果，，這是銀行債權人都無法承擔的。因此只能通過有效的制度保障，來解決銀行欠款問題，這時一個良好的外部環(huán)境也是非常必要的，完善企業(yè)內部控制制度也是營造良好外部環(huán)境的重要保障，其完善程度，也能對外部環(huán)境質量產生影響。

四、現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度的建立

1.加強對內部控制制度的重視

完善內部控制制度最重要的是強化企業(yè)管理層對于內部控制制度的重視程度，讓企業(yè)的經營活動能夠處于內部控制環(huán)境之中，并在特定條件之下，利用必要的手段進行對特定政策的加強或削弱買這取決于內部控制制度的完善程度。完整的內部控制制度能營造出良好的外部環(huán)境，從而對整個企業(yè)內部經營活動的執(zhí)行產生積極影響。并有效的作用于企業(yè)經營內容管理。而企業(yè)內部環(huán)境的建設，也是企業(yè)內部控制管理制度完善的前提。我們要通過加強企業(yè)負責人的管理意識來不斷完善企業(yè)內部管理環(huán)境。企業(yè)內部控制管理的成效性，主要受到企業(yè)員工行為意識和責任意識的影響，而企業(yè)管理層的自覺意識和重視程度也也同樣重要，甚至更為重要。但是員工和負責人控制自身是有局限性的，是由最高級領導人的意識決定的。因此，提高企業(yè)領導人和負責人的自覺意識則顯得更為重要。

2.明確內部控制目標

要有明確的內部控制主體和控制目標。我們只有在內部控制目標明確的情況下，才能使企業(yè)管理者在內部控制制度的建立和完善上，擔負起主要的責任，保證整個部門在企業(yè)中的控制得以有效率的實施，因此必須要通過部門管理者對其實施內部控制制度，來保障財務和經營信息的可靠性和完整性。

3.完善現(xiàn)代企業(yè)治理結構

現(xiàn)代企業(yè)治理結構是一種有效的企業(yè)組織形式，通過內部控制手段，從而為管理目標建立相應的規(guī)定，以此來保障現(xiàn)代企業(yè)治理結構的有效拓展，從而保障組織實施程序的發(fā)展進程。強化內部控制的前提，便是完善現(xiàn)代企業(yè)治理結構，讓治理結構能為內部控制提供良好的制度環(huán)境，并能遵循不相容職務分離的原則，保障內部控制的實效性。

4.全面提高企業(yè)人員素質

企業(yè)內部控制的受眾不僅僅是企業(yè)管理人員，而是全體企業(yè)員工，使得內部控制制度中，每一個企業(yè)員工都承擔起相應的內部控制責任，所以我們需要全面提高企業(yè)人員的綜合素質，因為只有這樣才能確保企業(yè)人員和企業(yè)負責人在工作中減少失誤，剔除掉職工的落后思想，才能夠使內部管理制度得到保障，通過提高相關人員的素質，來強化企業(yè)全體員工的內部責任感，并將這種責任感提升到工作熱情，以此來推動企業(yè)員工的團結，并使得企業(yè)內部控制在良好的內部環(huán)境下實施，以此來取得相應的實效性，推動企業(yè)內部控制制度的完善。

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