如何解決從第三方取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題

問：2014年3月，“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)D公司，委托個(gè)人運(yùn)輸貨物后取得第三方Z公司開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。被國(guó)稅稽查局責(zé)成補(bǔ)交各項(xiàng)稅費(fèi)56．67余萬元，并加收滯納金，處一倍罰款。請(qǐng)問，怎樣才能做到票流、貨流、資金流三者相符，不致發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

湖南省榮華安裝有限公司 張強(qiáng)國(guó)

答：你所提問題在當(dāng)前具有普遍性，下面筆者將以一案例進(jìn)行分析，幫助你解決票流、貨流、資金流三者不相符問題。

案情概況：

D公司是納入本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的物流企業(yè)。2011年底，D公司與S（個(gè)人）簽訂運(yùn)輸代理協(xié)議，由S為該公司運(yùn)輸貨物，S無增值稅專用發(fā)票開票資格。2012年，S為D公司運(yùn)貨后通過支付他人發(fā)票金額4%開票費(fèi)用的方式，由Z公司向D公司開具增值稅專用發(fā)票共24張，D公司取得了這些發(fā)票后在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證通過后全部抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10．76萬元。

稅務(wù)局在“營(yíng)改增”專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)了該問題?；槿藛T認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，D公司從第三方取得的增值稅發(fā)票涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，經(jīng)取證、計(jì)算，向D公司追繳增值稅、企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅費(fèi)56．67萬元，并加收滯納金和處少繳稅額一倍的罰款。

案情分析：

在詢問中稽查人員得知，S是通過傳真機(jī)上收到的廣告聯(lián)系到開票方的。運(yùn)輸代理方為自然人，通過傳真收到的廣告找到第三方Z公司為其開票。S認(rèn)為自己提供了真實(shí)的勞務(wù)，并且為對(duì)方取得了可以通過認(rèn)證并進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票，交易能夠正常進(jìn)行，便不會(huì)觸犯稅法。不論S的說法是不是推脫罪責(zé)的借口，這種違法違規(guī)的行為是不被允許的。

而D公司則認(rèn)為簽訂過合同、付清了錢款，并取得了對(duì)方提供的發(fā)票即可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。這種錯(cuò)誤的觀點(diǎn)是目前“營(yíng)改增”之后大部分物流企業(yè)的通病。在接受運(yùn)輸代理服務(wù)的過程中，D公司并未考慮過對(duì)方的資質(zhì)以及發(fā)票的來源。沒有資質(zhì)的個(gè)人承擔(dān)的運(yùn)輸任務(wù)怎能開出可以抵扣的運(yùn)輸發(fā)票？雖然交易是

真實(shí)的，但這是明顯的代開行為，作為一家正規(guī)公司，財(cái)務(wù)人員理應(yīng)具有基本的辨別能力。無論是基于“不細(xì)心”，還是“營(yíng)改增”后的理解缺失或不適應(yīng)，這種行為已經(jīng)違反稅法相關(guān)規(guī)定。

本案在“營(yíng)改增”試點(diǎn)后的物流企業(yè)中很具代表性。提供服務(wù)一方無資質(zhì)，為做成業(yè)務(wù)找他人代開發(fā)票，接受服務(wù)的一方不重視發(fā)票審驗(yàn)，接受了對(duì)方從第三方代開的增值稅專用發(fā)票。上述行為符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)）中定義的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”以及“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”行為的規(guī)定。

法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱）第九條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）第二條規(guī)定：在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2001年第49號(hào)）及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額5倍以下的罰款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)）第一條規(guī)定：有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)文第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）第二條第（三）款規(guī)定，符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

處理結(jié)果

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，向D公司追繳增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅費(fèi)56萬元，并加收滯納金近1萬元，處以所少繳稅額一倍的罰款56萬元。

建議

“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，原本繳納營(yíng)業(yè)稅的物流企業(yè)改為由進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣銷項(xiàng)稅款的方式繳納增值稅，對(duì)于企業(yè)來說，稅負(fù)減輕，但《增值稅暫行條例》對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有著嚴(yán)格的規(guī)定。試點(diǎn)初期企業(yè)對(duì)于增值稅相關(guān)法律法規(guī)理解不透、不熟悉都可以理解，但若為了牟利借機(jī)“鉆空子”，違規(guī)違法的代價(jià)是巨大的。對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真、全面地研讀相關(guān)政策，對(duì)于增值稅的管理，要嚴(yán)格做到票流、貨流、資金流三者相符。

田瑞思