如何對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行判定

問(wèn)：我是一家集團(tuán)公司的財(cái)稅人員。請(qǐng)問(wèn)，如何對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行判定？請(qǐng)舉例說(shuō)明，謝謝！

江蘇省陸圻集團(tuán) 寧和平

答：通過(guò)下例，希望對(duì)你解決上述問(wèn)題有一定的幫助。

案情概況

S電力公司對(duì)某區(qū)域電纜進(jìn)行改造，將原高架的電纜通過(guò)地下管道走線(xiàn)，為此公司向?qū)ｉT(mén)生產(chǎn)電纜設(shè)備的F公司購(gòu)入工程用電纜和保護(hù)電纜線(xiàn)路的玻璃鋼管。其中，電纜價(jià)值500余萬(wàn)元，玻璃鋼管價(jià)值120余萬(wàn)元。F公司則把兩個(gè)品名合在一起開(kāi)具增值稅發(fā)票給S電力公司。S公司直接申報(bào)抵扣。專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，稽查員發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題，認(rèn)為S公司抵扣額中玻璃鋼管的稅額不能抵扣，向S公司追繳相應(yīng)的增值稅20多萬(wàn)元，并加收相應(yīng)滯納金。

案情分析

S公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，他們所購(gòu)入的電纜和玻璃鋼管都是改造工程用的電纜設(shè)備，屬于電纜輸電線(xiàn)路，是固定資產(chǎn)分類(lèi)中的專(zhuān)用設(shè)備。因此，按相關(guān)增值稅相關(guān)政策規(guī)定是可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的。

稽查員解釋?zhuān)举?gòu)入的電纜確實(shí)是屬于專(zhuān)用設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)扣除沒(méi)問(wèn)題，但根據(jù)《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》的規(guī)定，玻璃鋼管代碼前兩位為“03”，屬于構(gòu)筑物，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，故S公司對(duì)玻璃鋼管進(jìn)項(xiàng)抵扣是違規(guī)的。

處理結(jié)果

根據(jù)相關(guān)法規(guī)，向S公司追繳增值稅及相關(guān)附加稅20余萬(wàn)元，并加收滯納金1萬(wàn)余元。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕113號(hào)）第二款規(guī)定：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/ T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

第四款以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

建議

增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣有比較詳細(xì)的規(guī)定，特別是對(duì)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)定比較嚴(yán)格。因此，企業(yè)在處理此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)要仔細(xì)核對(duì)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

方斌