如何看待稅務(wù)稽查局在稽查工作中運用和實踐稅收柔性執(zhí)法

問：近來，一些稅務(wù)部門在稽查工作中運用和實踐了稅收柔性執(zhí)法。請問，什么是稅收柔性執(zhí)法？

浙江省宋之信信息設(shè)備有限公司 李茂

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展稅收柔性執(zhí)法的要求》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)進戶執(zhí)法工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕12號）規(guī)定：為進一步轉(zhuǎn)變稅收執(zhí)法理念，提升依法行政水平，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境，稅務(wù)稽查局在稽查工作中將運用和實行稅收柔性執(zhí)法。

柔性執(zhí)法主要是運用輔導(dǎo)、建議、提醒、警示、溝通、勸誡、說服等非強制性的柔性執(zhí)法方式，注重通過服務(wù)、疏導(dǎo)、說理和教育手段實現(xiàn)稅收執(zhí)法目的和效果。

柔性執(zhí)法強調(diào)維護法律的公平正義，尊重和保障納稅人的合法權(quán)益，實現(xiàn)征納雙方的良性互動，在稅企之間建立起一種符合時代特點的和諧、融洽關(guān)系，是現(xiàn)階段社會發(fā)展對依法行政的必然要求；柔性執(zhí)法理性、平和、文明、規(guī)范的人性化方式，更能滿足和貼近納稅人的現(xiàn)實需求；通過創(chuàng)新執(zhí)法理念，運用彈性靈活的手段減少稅收執(zhí)法阻力，提高稅收執(zhí)法效率，實現(xiàn)法律效果與社會效果相統(tǒng)一，符合加強稅收法治建設(shè)、提高稅收依法行政水平的目標(biāo)追求。

運用和實踐柔性執(zhí)法應(yīng)遵循的基本原則

1．合法原則。柔性執(zhí)法應(yīng)以符合法律法規(guī)及其他相關(guān)規(guī)定為前提。有現(xiàn)行規(guī)定的，應(yīng)從其規(guī)定；沒有現(xiàn)行規(guī)定的，可依據(jù)法律的最一般規(guī)定或立法目的、精神實施稅收行政行為。

2．合理原則。柔性執(zhí)法應(yīng)當(dāng)遵循法律授予該行政權(quán)力的宗旨，并基于正當(dāng)考慮的原則，行使權(quán)力應(yīng)當(dāng)適度、結(jié)果應(yīng)當(dāng)合理。

3．公平公正原則。對性質(zhì)、程度、手段和后果類似的稅收違法行為，處理處罰時應(yīng)基本相同，避免畸輕畸重。

4．執(zhí)法和服務(wù)并重原則。在執(zhí)法中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中強化執(zhí)法。依法履行稽查職責(zé)，查處稅收違法行為，維護稅收秩序；在堅持執(zhí)法剛性的同時，轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念，強化服務(wù)意識，改進執(zhí)法方式方法。

5．“無過錯推定”原則。堅持疑錯從無，在沒有確鑿證據(jù)證明納稅人存在涉稅違法行為時，不應(yīng)認定或推定納稅人存在涉稅違法行為；應(yīng)當(dāng)通過合法手段、法定程序取得證據(jù)；對納稅人提出的事實、理由和證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納；對納稅人符合法定或酌情從輕、減輕或免予行政處罰情節(jié)的，應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)處理；對政策不明確的，應(yīng)作出有利于納稅人的處理。

運用和實踐柔性執(zhí)法的基本方法

1．組織開展自查。除檢舉類等專案外，對賬證健全、財務(wù)管理較為規(guī)范的納稅人，可在實施稅務(wù)檢查前允許其在一定的時間內(nèi)開展自查自糾，并可采取分發(fā)自查輔導(dǎo)提綱、召開座談會集中輔導(dǎo)、單戶輔導(dǎo)等方式加強對納稅人的自查輔導(dǎo)。

2．實行稽查告知。除預(yù)告通知有礙檢查外，在實施稅務(wù)檢查前向納稅人發(fā)出告知書，告知其在接受稽查過程中所享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，積極爭取納稅人支持和配合，并主動接受納稅人的監(jiān)督；查中向納稅人說明及核實檢查發(fā)現(xiàn)的問題，消除納稅人的抵觸情緒；查后及時告知稅收違法事實、適用法律法規(guī)和定性處理意見，充分聽取納稅人的意見。

3．注重建議和預(yù)警。除了在組織納稅人自查中開展及時、直接的涉稅輔導(dǎo)外，更多地發(fā)揮稽查預(yù)警和稽查建議的作用。一是在行業(yè)中開展調(diào)研式檢查，及時總結(jié)稅收違法共性問題，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在的稅收風(fēng)險點，采取一定的形式發(fā)布稽查預(yù)警，為納稅人提供降低和防范稅收風(fēng)險的預(yù)警服務(wù)。二是在檢查后延伸輔導(dǎo)，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅問題和財務(wù)、稅收管理狀況，為納稅人提供個性化、具體化的稽查建議，幫助納稅人總結(jié)問題，分析原因，加強整改，避免再出現(xiàn)類似的稅收違法行為。

4．加強宣傳、解釋、溝通。在嚴格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法的同時，更加注重文明執(zhí)法，做到態(tài)度公允、用語規(guī)范、以理服人。認真傾聽納稅人的陳述、申辯和正當(dāng)訴求，多做宣傳解釋和說服引導(dǎo)，用文明的形象、誠懇的態(tài)度、有效的溝通和服務(wù)取得納稅人的理解和配合，消除對立情緒，化解征納雙方不必要的矛盾和摩擦。開展“說理式執(zhí)法”，把說理貫穿于稽查執(zhí)法全過程，說明事實認定的事理，說透行為定性的法理，說通行政執(zhí)法裁量的情理，說清執(zhí)行行政決定的道理，使稽查執(zhí)法過程更加理性、平和、文明、效率。

5．堅持處罰與教育相結(jié)合。根據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會危害等，區(qū)別對待、合理規(guī)范地行使自由裁量權(quán)。對于偷逃稅行為應(yīng)嚴格依法懲處，杜絕其僥幸心理；對于因政策不明確而產(chǎn)生理解偏差或出現(xiàn)爭議造成少繳稅款的，可以依法輕罰或免予處罰，為納稅人提供糾錯機會和渠道，通過教育、輔導(dǎo)等方式促進其依法誠信納稅。

運用和實行柔性執(zhí)法的基本要求

1．堅持“剛?cè)嵯酀?。柔性?zhí)法和執(zhí)法剛性是稽查執(zhí)法工作的兩個方面，二者相輔相成，是執(zhí)法方式和執(zhí)法原則的辯證統(tǒng)一?！皠傂浴焙汀叭嵝浴北仨氹p管齊下，不可偏廢，堅持“剛?cè)嵯酀笔侨嵝詧?zhí)法最根本的要求?！皠偂敝饕w現(xiàn)在執(zhí)法內(nèi)容和程序上，堅持法律的嚴肅性，嚴格履行稽查的法定職責(zé)和權(quán)限；“柔”主要表現(xiàn)在執(zhí)法的方式方法上，以平等的心態(tài)與納稅人溝通，自覺維護納稅人的合法權(quán)益，積極引導(dǎo)納稅遵從，預(yù)防和化解涉稅矛盾糾紛。

2．轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念。要在全省稽查系統(tǒng)上下加強對運用和實踐柔性執(zhí)法的宣傳，使全體稽查干部充分認識柔性執(zhí)法的豐富內(nèi)涵和現(xiàn)實意義，統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，消除顧慮，形成共識，把“以人為本”的民主法治精神落實于具體的執(zhí)法中，理解、把握和運用好柔性執(zhí)法。

3．提高稽查人員的綜合素質(zhì)和執(zhí)法水平。柔性執(zhí)法不僅要求稽查人員具備過硬的業(yè)務(wù)技能，還需要稽查人員具有較強的服務(wù)意識和協(xié)調(diào)溝通能力，更對稽查人員的職業(yè)道德、廉政素養(yǎng)和作風(fēng)提出了更高的要求。要加強對稽查人員依法行政、稅收業(yè)務(wù)水平和語言藝術(shù)、行為策略、溝通技巧等運用柔性執(zhí)法手段能力的培養(yǎng)，進一步加強職業(yè)道德教育、廉政和法治教育，樹立風(fēng)險防范意識，提高稽查干部執(zhí)法工作上的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)稽查執(zhí)法服務(wù)的需要。

4．強化執(zhí)法監(jiān)督。積極探索建立事前預(yù)防、事中控制、事后應(yīng)對的柔性執(zhí)法監(jiān)督機制，從多方面加強執(zhí)法監(jiān)督，防止柔性執(zhí)法濫用，將運用和實踐柔性執(zhí)法可能產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險降到最低。

5．加強部門配合。稅收柔性執(zhí)法的實施涉及法理運用、制度設(shè)計、政策制定、裁量權(quán)設(shè)定、服務(wù)融合等多方面內(nèi)容，貫穿于稅收工作的各個環(huán)節(jié)，征管、稅政、法規(guī)、納稅服務(wù)等部門都應(yīng)樹立柔性執(zhí)法理念并建立和落實柔性執(zhí)法機制，協(xié)調(diào)配合，整體推進，促使柔性執(zhí)法在稅收執(zhí)法領(lǐng)域不斷深化。

章建良