10．“甲供材”如何進行稅收處理

問：我公司是房地產(chǎn)公司，對建筑用的鋼材、水泥等一些材料采取甲供且直接將材料發(fā)票（增值稅發(fā)票）在我司入賬。請問，在進行土地增值稅清算時，工程決算書是否要含甲供材料金額？甲供材料是否還要提供建安發(fā)票？如果不要，是否要補繳該甲供材料的稅款？在計算所得稅時，該甲供材料可否準(zhǔn)予抵扣？

世紀(jì)中天房地產(chǎn)有限公司 王晨驍

答：下出面的就問你題所回提答如下：

一、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號）第十六條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

土地增值稅清算時采用的扣除原則一般有四個，分別是：經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實發(fā)生，實際支出該項資金，取得合法有效憑證，在清算項目之間準(zhǔn)確、合理分攤成本。為此，你公司以“甲供材”方式取得的材料發(fā)票是增值稅發(fā)票，不符合上述規(guī)定，要根據(jù)“甲供材”的相關(guān)稅收處理以后，才可以扣除。

二、甲供材料不需要提供建安發(fā)票，但是要繳納相關(guān)稅收以后才可以扣除。具體的方法是：

甲方根據(jù)實際使用的材料，計算乙方應(yīng)該承擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費，計算公式如下：

實際使用的材料金額×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

（說明：“成本利潤率”，由于是“甲供材”，在此為零；“營業(yè)稅稅率”要考慮城建稅、教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金等稅費因素。一般情況下，綜合稅率約是3.38%。）

甲方的賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費

貸：銀行存款

附件：合同、發(fā)票、完稅證復(fù)印件

甲供材營業(yè)稅補記工程成本

甲方實際計入開發(fā)成本的金額等于實際耗用的材料金額＋“甲供材”的稅費

三、甲方承擔(dān)“甲供材”的稅款，乙方來繳納。也就是說，甲方是稅負的承擔(dān)者，乙方是稅款的繳納者。

按照以上辦法處理以后，甲方計入成本的“甲供材”和稅金（費），在計算企業(yè)所得稅的時候可以根據(jù)收入配比的原則扣除。

蘇靖涵