分稅種答疑 增值稅

購進鋼材應如何抵扣進項稅

問：我公司是鐵精粉生產企業(yè)（增值稅一般納稅人），2013年12月購進鋼材200噸，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元、增值稅稅額17萬元，其中：廠房維修領用100噸，安裝吊車棧橋5噸，澆鑄安裝設備的混凝土支架20噸，安裝設備（支撐或連接生產設備）10噸，剩余65噸入材料庫以備以后生產過程中領用。請問，其增值稅進項稅額能否抵扣？

河北承德某礦業(yè)集團公司 劉國云

答：按增照值《稅中暫華行人條民例共》（和國國務院令2008年第538號）第八條、第九條、第十條及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號，以下簡稱《實施細則》第二十三條的規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅進項稅額可用以抵扣銷售貨物或者應稅勞務所收取的銷項稅額，抵扣后若為正數即為當期的應納增值稅稅款，若為負數即為應結轉下期繼續(xù)抵扣的留抵數。但下列進項稅額不得用以抵扣銷項稅額：

1．取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定；

2．用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

3．非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

4．非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

5．國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

6．上述第2至5項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

其中：非增值稅應稅項目包括建筑物、構筑物和其他土地附著物以及新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產工程。

而按照《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定：《實施細則》所稱“建筑物”是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885－1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱“構筑物”是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885－1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。并規(guī)定：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，其“附屬設備和配套設施”是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

根據上述規(guī)定，在確定進項稅是否可以抵扣時，應以兩個標準來判斷：一是該資產是否屬于《固定資產分類與代碼》（GB/T14885－1994）中代碼前兩位為“02”的房屋、“03”的構筑物、或者為其他供人們在其內生產、生活和其他活動的場所、或者是為土地附著物；二是該資產是否為以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施。如果其用途符合這兩個標準之一，則其進項稅額不得抵扣。

從貴公司提供的鋼材用途看：廠房維修屬于不動產工程、吊車棧橋和安裝設備用的混凝土支架屬于代碼前兩位為“03”的固定資產，其耗用鋼材所含的進項稅不能抵扣，即不允許抵扣的進項稅為17×〔（100＋5＋20）÷200〕＝10.625（萬元）；用于安裝設備（支撐或連接生產設備）領用的10噸和入材料庫65噸的進項稅為17－10.625＝6.375（萬元），可以抵扣，但入材料庫65噸的進項稅如果在以后領用時用于上述不得抵進項稅的項目，應當在領用時將其材料所負擔的進項稅額從當期的進項稅中轉出。

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