張衛(wèi)蓉

摘 要：加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要途徑。因此，根據(jù)財(cái)政部等四部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從五個(gè)方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及內(nèi)容設(shè)計(jì)進(jìn)行了初步探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；體系建設(shè)；內(nèi)容設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0244-02

引言

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施組織管理、計(jì)劃管理和程序管理，促使各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其相互制約、相互調(diào)節(jié)作用的先進(jìn)的管理方法。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)今社會(huì)，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言變得越來(lái)越重要，企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開內(nèi)部控制。建立良好的內(nèi)部控制制度體系，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，確保企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)容設(shè)計(jì)和建設(shè)進(jìn)行了初步探討。

一、目前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

目前，企業(yè)內(nèi)部控制體系存在如下問(wèn)題：一是控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，主要表現(xiàn)在企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、企業(yè)制度不健全、管理者素質(zhì)較低、企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視；二是企業(yè)內(nèi)部控制部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱，作為承擔(dān)內(nèi)部控制職能的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門存在責(zé)權(quán)不明確、不對(duì)稱現(xiàn)象。

二、 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；而內(nèi)部管理控制制度是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目的和出發(fā)點(diǎn)是保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，保證經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、完整性以及有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與經(jīng)營(yíng)的目的，企業(yè)內(nèi)部控制體系包括控制環(huán)境、預(yù)算控制、實(shí)物控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制。它們的建設(shè)和內(nèi)容設(shè)計(jì)如下。

（一）控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境要素很多，有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)機(jī)制、規(guī)章制度和人事政策等，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境主要包括：經(jīng)營(yíng)管理理念、方式和風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人辦資源管理政策和實(shí)務(wù)；外部環(huán)境的影響等。

（二）預(yù)算控制建設(shè)

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過(guò)授權(quán)，由有關(guān)單位對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許對(duì)預(yù)算進(jìn)行經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）實(shí)物資產(chǎn)控制建設(shè)

實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對(duì)單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有：以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，以保證資產(chǎn)的安全，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性，潛在因素和事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)因素、自然因素、政治因素、社會(huì)因素和技術(shù)革新等外部因素以及組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)等內(nèi)部因素。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，廣泛收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，并及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）審計(jì)控制建設(shè)

要確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行獲得良好的效果，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)，持續(xù)的監(jiān)督檢查，專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中重要的一環(huán)，企業(yè)內(nèi)部控制的成敗決定企業(yè)的生存和發(fā)展。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)內(nèi)涵進(jìn)行了初步探討，并就具體的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行了闡述，以期為企業(yè)管理者提供借鑒與參考。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)），2008-05-22.

[2] 財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引財(cái)會(huì)（[2010]11號(hào)），2010-04-15.

[責(zé)任編輯 柯 黎]endprint