李致磊

摘 要：高等學校在運營中有依法治校、信息披露真實可靠、國有資產(chǎn)安全、提高運營效率、實現(xiàn)高校既定戰(zhàn)略等目標，需要建立科學的內(nèi)部控制，通過制度建設(shè)來實現(xiàn)既定目標。高等學?？梢越梃bcoso內(nèi)部控制整合框架，按照內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制的五要素進行內(nèi)部控制建設(shè)，并進行內(nèi)部控制評價和信息披露。

關(guān)鍵詞：高等學校；內(nèi)部控制；信息披露

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0237-02

一、高等學校內(nèi)部控制的概念和目標

（一）高等學校內(nèi)部控制的概念

高等學校內(nèi)部控制是高等學校為了實現(xiàn)預定目標而進行的制度體系建設(shè)。遵照科學系統(tǒng)論，保障制度真正有效運行，保障高等學校實現(xiàn)既定目標。

（二）高等學校內(nèi)部控制的目標

1.依法治校

高等學校運營中涉及的主體眾多，如教師、學生、基金會、合作企業(yè)、政府部門、研究機構(gòu)、銀行等，法律關(guān)系較為復雜，同時高校日常辦學與資產(chǎn)運營應符合國家人事、財政、科技、教育等相關(guān)法律制度規(guī)定。

2.信息披露真實可靠

高等學校在開展辦學活動和提供社會公共服務過程中產(chǎn)生、制作、獲取的以一定形式記錄、保存的信息，應當按照有關(guān)法律法規(guī)進行披露。高等學校辦學涉及社會公眾利益，應保證披露的信息真實可靠。

3.國有資產(chǎn)安全

高校國有資產(chǎn)是指由高等學校占有、使用的，依法確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總和，包括國家撥給高校的資產(chǎn)，高校按照國家政策規(guī)定組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認為國家所有的資產(chǎn)。

4.提高運營效率，實現(xiàn)高校戰(zhàn)略

高等學校運營面臨著國內(nèi)外教育行業(yè)的激烈競爭，高校需要科學分析形勢，提高運營效率，制定符合本校實際情況的戰(zhàn)略目標。

二、高等學校內(nèi)部控制建設(shè)

（一）內(nèi)部環(huán)境

制度要想發(fā)揮作用達到目標，具體的控制活動固然很重要，但是再好的制度，也需要靠人來執(zhí)行，如果高等學校沒有構(gòu)建內(nèi)部控制的制度環(huán)境，再多的制度文件也終將難以發(fā)揮作用。

高等學校領(lǐng)導體制實行黨委領(lǐng)導下的校長負責制。黨委集體領(lǐng)導體制形式上可以減輕校長權(quán)力集中的風險。然而黨委委員基本上由上級黨組織委任，單位黨代會召開周期約為5年一次，閉會期間由黨委委員會行使黨委權(quán)利，閉會期間上級黨組織還可以調(diào)整黨委委員會成員。因此黨委權(quán)力高度集中于上級組織提名或任命的黨委委員，嚴重削弱了普通黨員對高校行政的民主監(jiān)督權(quán)利。高等學校職工一般并不多，學歷普遍較高，網(wǎng)絡(luò)投票技術(shù)也非常發(fā)達。高等學校應明確黨組織章程，將關(guān)系公眾利益的決策更多的交由全體黨員大會進行網(wǎng)絡(luò)表決。應限制高校黨委會和黨代會的決策權(quán)力。

高等學校的民主決策機構(gòu)還有工會、教授會、教職工大會、學生大會。高等學校應當依法將涉及相關(guān)利益方的事項提交相應民主決策機構(gòu)進行表決。提前合理時間公開披露擬表決事項，對委托投票做出法律制度安排，委托方應提供委托書，禁止濫用教授代表大會、教職工代表大會、學生代表大會等名為代表，實則代表性不強的表決形式。

高等學校各項行政會議應章程明確，表決負責制度完善。應具備完整的會議記錄和決策者簽字程序，作為管理檔案長期保存，決策者對做出的決策負責。

高等學校應營造制度治理文化，按照國家規(guī)定和社會相關(guān)利益方需要，擴大信息披露范圍，積極接受校內(nèi)外監(jiān)督，形成不靠決心靠制度、風清氣正的內(nèi)部環(huán)境。

（二）風險評估

高等學校通過建立一整套制度來確保實現(xiàn)預定目標。必然涉及一系列的控制活動。然而控制活動要想真正有效發(fā)揮作用，必須建立在科學的風險評估基礎(chǔ)上，做到對癥下藥，有的放矢。

高等學校圍繞四個內(nèi)部控制目標，應當自下而上、自上而下、上下結(jié)合充分討論分析可能影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的風險。

高等學校應當建立運營風險定期評估機制，對高校運營存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。 高等學校運營風險評估至少每年進行一次。外部環(huán)境、運營狀況、管理要求等發(fā)生重大變化的，應及時對運營風險進行重估。 風險評估結(jié)果應當形成書面報告。

高等學校風險評估過程中應當把影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的風險分為單位層面的風險和業(yè)務層面的風險。

（三）控制活動

高等學校應當針對單位層面的風險實施單位層面的控制活動，針對業(yè)務層面的風險實施業(yè)務層面的內(nèi)控制活動。

高等學校應當單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。 實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施。 配備具有相應資格和能力的會計人員。 根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進行賬務處理、編制財務會計報告，確保財務信息真實、完整。應當充分運用現(xiàn)代科學技術(shù)手段加強內(nèi)部控制，減少或消除人為操縱因素。

高等學校應根據(jù)業(yè)務層面風險評估結(jié)果開展以下業(yè)務層面控制活動。

1.預算管理

2.收支管理

3.政府采購管理

4.資產(chǎn)管理

5.建設(shè)項目管理

6.合同管理

（四）信息與溝通

高等學校應當確保信息傳遞及時通暢，保證決策科學，單位政策措施可以得到有效執(zhí)行。高等學校各管理層級之間應當通過內(nèi)部報告形式傳遞單位運營管理信息，高等學校應當將內(nèi)部控制相關(guān)信息在內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及單位與監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時報告并加以解決。高等學校應當拓寬內(nèi)部報告渠道，通過落實獎勵措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。endprint

高等學校應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。高等學校應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為管理層有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體職工。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

高等學校應當制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在高等學校發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、運營活動、業(yè)務流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。

專項監(jiān)督的范圍和頻率應當根據(jù)風險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

高等學校應當制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，及時報告。

內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。企業(yè)應當跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責任單位或者責任人的責任。

三、高等學校內(nèi)部控制評價與信息披露

高等學校負責人應當指定專門部門或?qū)Ｈ素撠煂挝粌?nèi)部控制的有效性進行評價并出具單位內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等環(huán)節(jié)。

內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。高等學校對內(nèi)部控制缺陷的認定，應當以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定。

高等學校在日常監(jiān)督、專項監(jiān)督和年度評價工作中，應當充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價工作組的作用。內(nèi)部控制評價工作組應當根據(jù)現(xiàn)場測試獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

高等學校應當設(shè)計內(nèi)部控制評價報告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準后對外報出。 內(nèi)部控制評價報告應當分別內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進行設(shè)計，對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容做出披露。

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[責任編輯 仲 琪]endprint