王惠珍+李宇

[提要] 內部控制可以有效地幫助企業(yè)控制或轉移整個過程中的風險，有效地實現(xiàn)企業(yè)的各項目標。本文首先介紹內部控制的涵義及內容，分析企業(yè)內部控制存在的問題，最后就如何加強企業(yè)內部控制等，提出改進建議。

關鍵詞：內部控制；內部控制制度；監(jiān)督機制

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年9月12日

內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使它成為一個嚴密的，較為完整的體系。建立內部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經濟管理，提高經濟效益，保證資產安全完整，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效工具和手段。但是，目前有相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，以致管理失控、資產流失、經營失敗。因此，建立和完善企業(yè)內部控制策略是當前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

一、企業(yè)內部控制的涵義

企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經營目標，保護財產的安全完整，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性、效果性而在企業(yè)內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。內部控制的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序，這也是內部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)內部控制的內容

1、內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2、風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

3、控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受限度之內。

4、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

5、內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。

三、企業(yè)內部控制存在的主要問題

1、內部控制的管理基礎工作薄弱。內部控制的管理基礎薄弱，監(jiān)督、檢查不力，考核和獎懲力度不夠，管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預算或預算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢。企業(yè)的信息被管理者控制，而企業(yè)員工對此一無所知。員工僅局限于自身所在部門，使一些業(yè)務出現(xiàn)互相推卸責任，互相指責，最后不了了之。

2、風險認識不夠，風險管理水平不高。企業(yè)的經營管理會面臨各方面的經營風險，如籌資風險、投資風險、擔保風險、信用風險等，辨識和分析風險，確認高風險領域以加強管理，是內部控制的關鍵組成要素，從目前來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度，缺乏有限的風險管理機制。

3、制度不完善。相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，企業(yè)對內控的認識還停留在內部牽制階段，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，缺乏相應的激勵與約束機制?；螂m然建起了完善的內部控制制度，但流于形式，制度的落實存在很大的問題，內部控制制度存在漏洞，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。

4、會計監(jiān)督機制弱化。會計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督，內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經濟活動進行會計監(jiān)督，但是，有一些企業(yè)的管理者經常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。普遍存在著監(jiān)管法規(guī)滯后、監(jiān)管手段落后和監(jiān)管力度不夠等現(xiàn)象。

5、內部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內部控制是一個過程，要確保內部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。整個內部控制的過程必須實施必要的監(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時加以修正。我國許多企業(yè)，由于組織結構的不健全，或者內控組織形同虛設，雖然設立了董事會、監(jiān)事會、總經理、審計委員會等，但在實際工作中，監(jiān)控作用得不到應有的體現(xiàn)，內部審計機構也沒有起到應有的作用，致使會計信息嚴重失真。

四、加強企業(yè)內部控制的建議

1、增強管理者的素質和內部控制意識。企業(yè)管理者的素質直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內部控制的實施的效率和效果；雖然說企業(yè)內部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識才是關鍵。所以，只有增強企業(yè)管理者的素質和內部控制的意識才能從根本上保證企業(yè)內部控制的順利實施。

2、建立和落實內控制度。內部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務的拓展，原先完善的內控已不再適應企業(yè)的發(fā)展，當其出現(xiàn)問題時管理者應當及時加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學會借鑒其他企業(yè)的內部會計控制制度，并很好地落實執(zhí)行。然而，由于企業(yè)專注于業(yè)務發(fā)展，忽略管理對企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進行管理知識的學習和培訓，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實施內部控制方面缺少專業(yè)人員，無法針對企業(yè)的實際發(fā)展狀況、業(yè)務成長進行內部控制流程和制度設計，導致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部分制度與企業(yè)業(yè)務流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。

3、不相容職務分離控制。其核心在于實現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設計內部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責、權限。不相容崗位是指涉及經濟業(yè)務的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔任，不相容崗位和職務之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。無論何種企業(yè)，從經濟業(yè)務活動的處理上，不相容職務大體不外分為以下類型：授權批準職務、業(yè)務經辦職務、會計記錄職務、財產保管職務、稽核檢查職務。所有經濟業(yè)務的會計控制，必須按照不相容分離的要求，合理設計相關崗位，明確職責權限，形成內部牽制、內部制衡機制。

4、授權審批控制。授權批準是指單位在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。單位必須建立授權批準體系，明確授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的程序；授權批準的責任。對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

5、加強內部監(jiān)督，對內部控制實施強制性審計。企業(yè)內部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內部會計控制制度被切實執(zhí)行、效果良好，內部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會計信息質量，以期更好地完成內部控制目標。要加強內部審計的作用，先要提高內部審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能形同虛設，同時要把內部審計部門的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理做出分析和提出建議上來。內部控制標準體系建立后能否切實實施，需外部力量予以保證。國際慣例是企業(yè)首先對自身內部控制進行全面深入的自我評價，出具對外報告，注冊會計師再對企業(yè)內部控制進行審計，發(fā)表審計意見。

6、加強內外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制。企業(yè)應建立上傳下達的有效機制，通過建立組織機構制定崗位責任制來實現(xiàn)。還應注意信息溝通的有效性和及時性。重視和加強反舞弊機制建立，通過各種方式，鼓勵員工及企業(yè)利益方舉報和投訴企業(yè)內部的違法違紀行為。企業(yè)還應注意與外部關系人以適當?shù)男问竭M行及時溝通與反饋，如與注冊會計師、客戶、供應商等溝通。

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