馬瑩

摘要：高效率的審計(jì)離不開完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控，尤其是在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)下。財(cái)務(wù)內(nèi)控的完善與否不僅在整體上影響著審計(jì)的質(zhì)量與效率，還在審計(jì)時(shí)間、成本以及審計(jì)計(jì)劃等具體方面對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響。探析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)的影響，進(jìn)而分析如何提升財(cái)務(wù)內(nèi)控以規(guī)避其對(duì)審計(jì)的影響是當(dāng)前需要討論的課題。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控 審計(jì) 影響 完善

作為審計(jì)的對(duì)象——財(cái)務(wù)報(bào)告，其擔(dān)負(fù)的重要使命之一是向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供相關(guān)決策的信息，緩解企業(yè)與眾多投資者之間的信息不對(duì)稱。財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、可比性等特征往往離不開企業(yè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系下的財(cái)務(wù)報(bào)告往往更具有可信賴性，會(huì)給審計(jì)工作帶來時(shí)間、成本以及工作程序等方面的便捷。雖然審計(jì)的目的不是要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)表意見，但是不健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控會(huì)對(duì)開展審計(jì)工作帶來很多不利影響。尤其是對(duì)于以集團(tuán)形式存在的企業(yè)，其關(guān)聯(lián)關(guān)系較為復(fù)雜，審計(jì)難度也相對(duì)較大。如何克服企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控給審計(jì)帶來的影響，需要我們分析財(cái)務(wù)內(nèi)控給審計(jì)帶來的不利影響，進(jìn)而提出合理解決對(duì)策。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)的影響

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境薄弱導(dǎo)致審計(jì)成本增加

在財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境要素中管理層的誠信與道德價(jià)值觀念的薄弱給財(cái)務(wù)審計(jì)帶來了根本性的成本障礙。美國COSO報(bào)告在環(huán)境分析部分特別強(qiáng)調(diào)了個(gè)人因素在內(nèi)控中發(fā)揮的主觀作用，尤其是企業(yè)管理層。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控財(cái)務(wù)控制管理人員的誠信和道德。如果管理層誠信與道德不合格，那么將會(huì)營造出利于財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)控環(huán)境。在控制環(huán)境薄弱的情況下，審計(jì)人員往往會(huì)考慮更加傾向于在接近期末或者期末實(shí)施審計(jì)程序，在程序選擇上則傾向于實(shí)質(zhì)性程序，而不去信賴企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，加大了審計(jì)成本以及審計(jì)人員的工作量。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)控在實(shí)施過程中還會(huì)受到財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)部門人員的專業(yè)勝任能力。如果上述人員的專業(yè)勝任能力不足，那么對(duì)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇分析不到位，審計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)這些特殊項(xiàng)目分析時(shí)，需要增加審計(jì)程序，付出更多的成本。

（二）財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的不完善導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

很多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)處理以及日常監(jiān)督，這也是財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，在相關(guān)財(cái)務(wù)控制的授權(quán)制度上較為隨意，多數(shù)情況下只是流于形式。授權(quán)是財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)中非常關(guān)鍵的一個(gè)程序，對(duì)于一些重大資本支出等重要的財(cái)務(wù)行為需要經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)審批程序才可以完成，否則將很可能使管理層凌駕于控制之上。由于審計(jì)人員不可能提供絕對(duì)保證，不可能窮盡所有發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，因此相關(guān)授權(quán)不規(guī)范會(huì)帶來更大的檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為某項(xiàng)授權(quán)是不可以信賴的，則會(huì)在審計(jì)程序上做出一系列的后需調(diào)整，加大審計(jì)成本以及審計(jì)人員的工作量。其次，實(shí)物控制不規(guī)范。對(duì)于資產(chǎn)密集型企業(yè)，比如海爾、格力等大型生產(chǎn)企業(yè)來說，其原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及生產(chǎn)設(shè)備較多，實(shí)物控制環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。正是由于其資產(chǎn)較為密集，加之自動(dòng)化信息技術(shù)較低，導(dǎo)致實(shí)物控制環(huán)節(jié)問題層出不窮。在這種情況下，審計(jì)人員不得不增加對(duì)存貨、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等的監(jiān)盤程序，以將財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

（三）信息系統(tǒng)與溝通的不暢導(dǎo)致審計(jì)效率降低

信息溝通是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵要素之一，有效的信息溝通能夠使財(cái)務(wù)內(nèi)控更加具有可信賴性，審計(jì)人員可能會(huì)更加傾向于實(shí)施控制測(cè)試來降低審計(jì)成本以及所耗用的時(shí)間。在眾多企業(yè)中，財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息溝通問題主要集中于兩個(gè)方面。一方面，由于企業(yè)的內(nèi)設(shè)部門一般較多，在工作流程以及員工工作管理上較為復(fù)雜，給信息溝通帶來一定的困難。由于部門與部門之間存在著隱瞞信息的問題，員工之間、上下級(jí)之間不愿意配合信息的溝通，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控信息匱乏、不準(zhǔn)確。審計(jì)人員在開展審計(jì)時(shí)面對(duì)著較多陳舊、不完善的財(cái)務(wù)信息，只能考慮是否信賴財(cái)務(wù)內(nèi)控或者延后審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)間，降低審計(jì)效率。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程層面不能形成有效溝通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控往往滯后于業(yè)務(wù)進(jìn)程，不能為審計(jì)人員提供時(shí)效性較高的財(cái)務(wù)信息。在滯后的信息下，審計(jì)人員可能做出的審計(jì)判斷是不恰當(dāng)?shù)模瑯涌赡軙?huì)增加期后事項(xiàng)的處理，采取進(jìn)一步的審計(jì)程序，在一些較為特殊的情況下可能要重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，修改重要性，耗時(shí)、耗力、耗財(cái)力資本。

二、規(guī)避財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)審計(jì)造成的不利影響

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

1、強(qiáng)化治理層的參與程度

審計(jì)人員與管理層和治理層的討論對(duì)于管理層和治理層理解自己在審計(jì)中的責(zé)任非常重要。治理層負(fù)有對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督職責(zé)，因此在強(qiáng)化控制環(huán)境的過程中，充分發(fā)揮治理層的監(jiān)督作用，能夠給治理層的誠信與道德施加心理上的壓力，更好的實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控。鳳凰網(wǎng)于2012年3月16日?qǐng)?bào)道，南京卷煙廠管理層以為員工集資建別墅的理由挪用企業(yè)資金，成立了金夢(mèng)都房地產(chǎn)公司，以金夢(mèng)都房地產(chǎn)公司的名義進(jìn)行開發(fā)建設(shè)、銷售、分紅等，9名管理層領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)手沒人賺得幾百萬，這種違背職業(yè)道德、徇私舞弊的行為給審計(jì)人員傳達(dá)的信息是其財(cái)務(wù)內(nèi)控不能被依賴，需要選擇開展更多的實(shí)質(zhì)性程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以獲取合理保證。但是，如果治理層的監(jiān)督職能到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)上述類似管理層舞弊行為，將會(huì)增加審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控的依賴，所要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量相對(duì)也較少，實(shí)施的審計(jì)程序也會(huì)較少，降低信賴不足風(fēng)險(xiǎn)或者誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力

較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力為財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的進(jìn)行以及信息的溝通等環(huán)節(jié)提供穩(wěn)定的環(huán)境。財(cái)務(wù)人員處于內(nèi)控的核心地位，其業(yè)務(wù)水平需要不斷進(jìn)行提升，以達(dá)到內(nèi)控的需求。我國國家局財(cái)務(wù)審計(jì)司會(huì)不定期的開辦全國行業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班，有針對(duì)性的對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)充分利用這樣的大型學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，解決在業(yè)務(wù)中，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的問題。通過提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的效率，審計(jì)人員可以適當(dāng)?shù)目s減審計(jì)程序，達(dá)到降低審計(jì)成本的效果。endprint

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)

從降低審計(jì)成本，減少審計(jì)程序的角度來規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的授權(quán)機(jī)制可以從兩點(diǎn)出發(fā)。一是規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的一般授權(quán)機(jī)制。實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員要減少審計(jì)程序在很大程度上依賴于財(cái)務(wù)內(nèi)控的授權(quán)制度。管理層可以通過制定統(tǒng)一的、合理的授權(quán)規(guī)范以使與各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)授權(quán)普遍適用于某類交易或者活動(dòng)政策。比如，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)物流運(yùn)輸費(fèi)用的授權(quán)，管理層可以按照運(yùn)輸材料的金額、批次、趟數(shù)來確定經(jīng)過及各層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)來確定費(fèi)用的批準(zhǔn)。二是規(guī)范財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的特別授權(quán)機(jī)制，比如日常經(jīng)營過程中的重大資本支出，大型機(jī)器設(shè)備的購置等等。江蘇中煙工業(yè)有限責(zé)任公司對(duì)于其生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的運(yùn)輸費(fèi)用的授權(quán)，按照運(yùn)輸?shù)目偨痤~區(qū)分由運(yùn)輸部門主管、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簽字授權(quán)或者由運(yùn)輸部門主管、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)主管來簽字授權(quán)，對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格管控。通過規(guī)范授權(quán)機(jī)制，審計(jì)人員可能只需要通過采取控制測(cè)試，定義適當(dāng)?shù)目山邮芷罴纯蓪徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍內(nèi)。此外，要規(guī)范實(shí)物的盤點(diǎn)程序，尤其是對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備、庫存商品以及現(xiàn)金的盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，對(duì)資產(chǎn)和記錄采用適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施。審計(jì)人員在進(jìn)行監(jiān)盤活動(dòng)時(shí)會(huì)更加省時(shí)、省力，尤其是在盤點(diǎn)記錄充分、完整的情況下。

（三）建立全方位的信息溝通平臺(tái)

1、優(yōu)化完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息等其他有價(jià)值的管理信息的集成整合，能使企業(yè)在橫向以及縱向的交易的過程中獲取更加有效的信息。目前，煙草行業(yè)也在進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化進(jìn)程。一方面是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)按照 “統(tǒng)籌規(guī)劃，系統(tǒng)設(shè)計(jì)，整體推進(jìn)”的原則，對(duì)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)進(jìn)行融合試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)各子系統(tǒng)之間“相互貫通、數(shù)出一門、信息共享”目標(biāo)，提高財(cái)會(huì)管理信息系統(tǒng)的整體功能和效率。另一方面，在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)有效融合的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的相互融合，對(duì)各子系統(tǒng)之間以及與主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、口徑、流程進(jìn)行統(tǒng)一，不斷提升行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。信息的時(shí)效和統(tǒng)一提高了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的可信賴性，對(duì)于某些項(xiàng)目的審計(jì)很可能只需采取非常少量的實(shí)質(zhì)性程序，提高了審計(jì)的效率。

2、建立完善的計(jì)算機(jī)輔助工作系統(tǒng)

在日常工作的溝通系統(tǒng)建設(shè)中，企業(yè)可以建立完善的計(jì)算機(jī)輔助工作系統(tǒng)，配合ERP系統(tǒng)的實(shí)施。計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)主要用于日常工作的溝通與總結(jié)，即各部門之間以及部門內(nèi)部員工之間的工作溝通。目前很多企業(yè)通過建立局域網(wǎng)，借助自動(dòng)化OA辦公系統(tǒng)、騰訊QQ、微信等有關(guān)傳輸文件的軟件來進(jìn)行信息的交流，這對(duì)于財(cái)務(wù)部門收集日常內(nèi)部控制信息是一個(gè)省時(shí)、省力的方法，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)控的時(shí)效性。針對(duì)外部的職能部門、金融部門、供應(yīng)商、各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的溝通也可以采用該種方式，方便信息的溝通，提高審計(jì)效率。

三、結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的完善與否對(duì)審計(jì)的成本、風(fēng)險(xiǎn)以及效率都有著較大的影響。企業(yè)必須掌握財(cái)務(wù)內(nèi)控的要素，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的各個(gè)環(huán)節(jié)，規(guī)避其對(duì)審計(jì)帶來的不利影響，同時(shí)使得企業(yè)能夠健康可持續(xù)發(fā)展，為國家創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]史習(xí)嬗.企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響探究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013；16

[2]陳麗.煙草行業(yè)審計(jì)體制構(gòu)建研究[J].企業(yè)研究，2014；08endprint