潘芹

摘要：隨著文廣傳媒中心集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立有效的內(nèi)部審計(jì)管理模式已成為其加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然要求，本文探討了公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)之治理角色，及其組織架構(gòu)的模式設(shè)計(jì)與選擇問(wèn)題，著力分析了治理背景下中心集團(tuán)如何對(duì)各鎮(zhèn)站審計(jì)這一特殊難題，同時(shí)提出相應(yīng)的建議，希望給集團(tuán)企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 公司治理 組織架構(gòu) 職能 作用

在國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制市場(chǎng)化改革的過(guò)程中，文廣傳媒中心集團(tuán)逐步確立了現(xiàn)代企業(yè)制度，發(fā)展成為了一個(gè)自我約束、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在中心集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶的集團(tuán)體制下，如何對(duì)各鎮(zhèn)站國(guó)有資產(chǎn)行使使用權(quán)，處置權(quán)和收益權(quán)，保證集團(tuán)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，一直是中心集團(tuán)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，對(duì)各鎮(zhèn)站、各部門(mén)經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)保值狀況的有效監(jiān)督，保證其依法運(yùn)作。規(guī)范經(jīng)營(yíng)，需要一種合理的組織架構(gòu)。鑒于此，筆者對(duì)審計(jì)監(jiān)控組織機(jī)構(gòu)的合理模式進(jìn)行初步探討。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是集團(tuán)公司實(shí)行內(nèi)部控制的重要部分，也是貫徹實(shí)施內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重要途徑之一，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作效果的優(yōu)劣，也深刻影響到集團(tuán)公司內(nèi)部管理效益的高低。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)起步較晚。近幾年，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)以及取得了一定的進(jìn)步和成績(jī)，但是還缺乏相應(yīng)的科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式。本文主要總結(jié)了我國(guó)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足之處，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制性和獨(dú)立性不足

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置指的是在組織結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)上的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置決定著在組織中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。如果在集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)組織中保持較高的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系就說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)。如果內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)就越有利于內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作的有效性得到保障。因此，一個(gè)健全合理的內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置可以保障內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作的有效性，同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)理效益以及社會(huì)效益。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)呈現(xiàn)參差不齊的狀態(tài)

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，集團(tuán)公司的規(guī)模得到了空前的擴(kuò)大，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)也實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，由原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向管理審計(jì)。也就是說(shuō)，這一轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了越來(lái)越高的要求?，F(xiàn)代型的集團(tuán)公司相關(guān)的審計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)方面以及在觀念方面都存在大大小小的差異。從內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行角度來(lái)看，大部分的內(nèi)部審計(jì)人員受到自己審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及所學(xué)專業(yè)的限制，只能夠簡(jiǎn)單的完成審計(jì)工作中的一些日常工作。例如：檢查會(huì)計(jì)憑證是否完整合法、檢查賬項(xiàng)是否記錄齊全等。這類型的審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏對(duì)企業(yè)全局的審計(jì)能力。同時(shí)，在審計(jì)活動(dòng)中，對(duì)法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)技術(shù)以及專業(yè)知識(shí)的使用存在很大的局限性。

（三）內(nèi)部審計(jì)和年度計(jì)劃方面嚴(yán)重缺乏科學(xué)性

在內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作過(guò)程中，制定出一個(gè)科學(xué)合理的年度審計(jì)計(jì)劃是必不可少的環(huán)節(jié)，控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量過(guò)程需要以這個(gè)合理的年度審計(jì)計(jì)劃作為基礎(chǔ)，年度計(jì)劃的好壞直接影響到審計(jì)的質(zhì)量。但是，我國(guó)大部分集團(tuán)公司的治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的缺陷，影響著內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行。長(zhǎng)期以來(lái)，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃是直接服從本級(jí)管理層以及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的安排。這樣就造成內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏主觀能動(dòng)性和投入工作的自主性。在制定一個(gè)年度計(jì)劃的時(shí)候，主要完成的方法是年度總結(jié)加上帶年度審計(jì)計(jì)劃，表現(xiàn)出來(lái)的是一種很強(qiáng)的受托性以及依賴性，在缺乏獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，沒(méi)有考慮到集團(tuán)公司的中、長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。因?yàn)槲覈?guó)大部分的集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)尚未明確，目標(biāo)設(shè)置也不具體，同時(shí)缺乏實(shí)用性和可操作性。直接造成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)不確定的審計(jì)環(huán)境缺乏該有的敏感度，很難準(zhǔn)確地分析、判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)活動(dòng)的總體風(fēng)險(xiǎn)，給內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量以及內(nèi)部審計(jì)效率的有效提高造成了嚴(yán)重的影響。并且，我國(guó)大部分集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作范圍較窄，造成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，在選擇審計(jì)對(duì)象的時(shí)候比較隨意簡(jiǎn)單，在實(shí)施的時(shí)間上的全年審計(jì)任務(wù)沒(méi)有輕重之分，造成內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作的成果很難滿足集團(tuán)公司發(fā)展的要求。

（四）內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段較為落后

目前，我國(guó)大部分集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)還存在查缺補(bǔ)漏現(xiàn)象，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用最大程度的發(fā)揮出來(lái)。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)沒(méi)有明顯的進(jìn)步，還處在一個(gè)查錯(cuò)防弊的初級(jí)階段，沒(méi)有為公司的發(fā)展提出相應(yīng)科學(xué)合理的建議，也沒(méi)有做出正確的評(píng)價(jià)；集團(tuán)內(nèi)部的其他部門(mén)跟審計(jì)部門(mén)只是處在一個(gè)橫向的位置，難以保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，我國(guó)大部分的企業(yè)還沒(méi)有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)模式，或者是已經(jīng)開(kāi)展了但是沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)重要的工作來(lái)抓。由于缺乏公司的長(zhǎng)期支持，內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏執(zhí)行動(dòng)力。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)信息沒(méi)有有效的傳達(dá)公司，就會(huì)對(duì)公司治理造成一定的影響，造成管理措施失去原有的效益。

二、完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式的相關(guān)建議

（一）集團(tuán)企業(yè)可以建立“四大審計(jì)監(jiān)控”系統(tǒng)

集團(tuán)企業(yè)想要順利的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，可以成立以“四大審計(jì)監(jiān)控”系統(tǒng)為核心的審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能。這四大系統(tǒng)指的是“財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性合規(guī)性審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)”、“基建工程項(xiàng)目全面監(jiān)控系統(tǒng)”、“材料統(tǒng)一購(gòu)買系統(tǒng)”、“領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)”，每個(gè)系統(tǒng)都有明確制度規(guī)定，在系統(tǒng)的實(shí)施運(yùn)行中，強(qiáng)調(diào)全中心集團(tuán)各部門(mén)、各鎮(zhèn)站、各專業(yè)全面配合，樹(shù)立整體大審計(jì)思想，在進(jìn)行管理的同時(shí)強(qiáng)化自我的監(jiān)督。

（二）強(qiáng)化全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式首先是要強(qiáng)化全員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，主要分為以下三點(diǎn)：第一點(diǎn)就是要員工保持效益觀念。沒(méi)有效益的企業(yè)無(wú)法生存，不能完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法生存，公司的內(nèi)部審計(jì)每年確定工作計(jì)劃時(shí)的指導(dǎo)思想是運(yùn)用審計(jì)手段為企業(yè)增加效益。所以，效益觀念的貫徹需要從集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)員工做起，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也就是集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的最大化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二個(gè)就是堅(jiān)持質(zhì)量觀念，樹(shù)立正確的質(zhì)量觀念，為集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展起著非常明顯的作用。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高要以內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制為手段，實(shí)施內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)制度。將員工的工作質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行直接掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，優(yōu)勝劣汰。第三個(gè)就是堅(jiān)持全面預(yù)算觀念。中心集團(tuán)實(shí)行全面預(yù)算管理，快速實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化、目標(biāo)化、科學(xué)化。預(yù)算對(duì)一個(gè)企業(yè)非常重要，預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要途徑之一，如果沒(méi)有嚴(yán)格地控制預(yù)算就會(huì)造成相應(yīng)的損失，所以，企業(yè)需要對(duì)隨意超出預(yù)算的項(xiàng)目追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。內(nèi)部審計(jì)需要充分發(fā)揮自身的價(jià)值，對(duì)中心集團(tuán)的預(yù)算管理進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，并且自行執(zhí)行預(yù)算工作，保持絕對(duì)的獨(dú)立性，進(jìn)一步積極的推動(dòng)與維護(hù)預(yù)算管理工作的開(kāi)展。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)人力資源政策

集團(tuán)公司的價(jià)值因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)有效地的運(yùn)作而實(shí)現(xiàn)增值，就需要企業(yè)不斷完善內(nèi)部審計(jì)的人力資源政策，這是非常關(guān)鍵的一步，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還需要分析集團(tuán)公司組織的實(shí)際情況去制定相應(yīng)的人力資源政策，還要時(shí)刻注意企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展以及外部環(huán)境的變化，并且做出相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)通過(guò)嚴(yán)格的崗位招聘制度來(lái)招聘有用的人才，還要定期對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)得到及時(shí)的更新，并且更加熟練德掌握管理、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、法律、稅收等多方面的知識(shí)。在實(shí)際工作中，還要培養(yǎng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷能力，使他們更加的專業(yè)化、職業(yè)化，也可以通過(guò)輪崗制度來(lái)保證審計(jì)活動(dòng)的效率性。要輔以有效的激勵(lì)機(jī)制，來(lái)激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，提高審計(jì)人員在集團(tuán)公司中的地位。

嚴(yán)格要求審計(jì)負(fù)責(zé)人的品質(zhì)，審計(jì)負(fù)責(zé)人需要具有很強(qiáng)的可靠性，同時(shí)也要負(fù)責(zé)為審計(jì)部門(mén)去創(chuàng)造適合審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的環(huán)境。一個(gè)資質(zhì)合格的審計(jì)負(fù)責(zé)人需要具備過(guò)硬的審計(jì)知識(shí)，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展打下奠定基礎(chǔ)，同時(shí)也要求審計(jì)負(fù)責(zé)人具備相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)能力，同時(shí)還要附有豐富的創(chuàng)造性跟開(kāi)拓精神。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)負(fù)責(zé)人需要跟下屬進(jìn)行有效的溝通，充分的了解員工的思想動(dòng)態(tài)以及工作表現(xiàn)，有效的解決在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的各種矛盾以及沖突?？傊?，集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人必須要獨(dú)特，想要有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中職能作用，企業(yè)就需要在配置審計(jì)負(fù)責(zé)人崗位的時(shí)候，深入的考察崗位需要的專業(yè)知識(shí)以及管理素質(zhì)，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供基礎(chǔ)。

綜上所述，構(gòu)建中心集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式并不是一項(xiàng)短期的行為，需要經(jīng)過(guò)集團(tuán)的長(zhǎng)期努力，合理確定其組織架構(gòu)和職能，達(dá)到把內(nèi)部審計(jì)工作融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，使內(nèi)部審計(jì)能獨(dú)立行使職能，真正發(fā)揮作用。

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