張嫻

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。本文從應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響入手，分析會(huì)計(jì)工作在應(yīng)收賬款管理中的重要性，使會(huì)計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款管理提高認(rèn)識(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款的核算與監(jiān)督從以往的只記錄不監(jiān)督到事先、事中、事后的高效嚴(yán)格的全過(guò)程監(jiān)控管理，降低應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金的安全性和利用率。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；壞賬；機(jī)會(huì)成本

一、應(yīng)收賬款出現(xiàn)的原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)收取的款項(xiàng)。它可看作是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售和盈利而進(jìn)行的投資。從企業(yè)自身分析，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)主要有三個(gè)方面的原因：一是為擴(kuò)大銷(xiāo)售，占有市場(chǎng)，增加利潤(rùn)。這是發(fā)生應(yīng)收帳款的主要原因。二是減少存貨積壓，消化庫(kù)存的需求。當(dāng)企業(yè)存貨數(shù)量過(guò)多時(shí)，為了降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理費(fèi)用，企業(yè)一般會(huì)采用較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷(xiāo)，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。三是銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差，企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的時(shí)間和收款時(shí)間經(jīng)常不一致，也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款產(chǎn)生，這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的貨款結(jié)算需要時(shí)間。

應(yīng)收賬款管理到位，會(huì)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加企業(yè)利潤(rùn)。如果企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款存在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)致命的危機(jī)：加大了收賬的風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)生債務(wù)糾紛；出現(xiàn)呆賬和壞賬。一旦形成壞賬，就會(huì)使企業(yè)這部分資金滯死，影響資金周轉(zhuǎn)，可能會(huì)危及到企業(yè)今后的生存與發(fā)展，甚至將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須熟知應(yīng)收賬款所存在的風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)及原因分析

（一）不合理的應(yīng)收賬款阻礙企業(yè)流動(dòng)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（1）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。從賒銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算可以看出賒銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)中應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅，但沒(méi)有任何款項(xiàng)的流入，因此并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來(lái)繳納各種稅金和支付費(fèi)用，如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅的支出以及現(xiàn)金利潤(rùn)的分配必須使用現(xiàn)金結(jié)算，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，此外還有應(yīng)收賬款的管理成本、回收成本都會(huì)加速企業(yè)現(xiàn)金流出，影響了企業(yè)現(xiàn)金流的暢通，使企業(yè)的資金循環(huán)受阻，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺。（2）占用大量的流動(dòng)資金。這些資金如不能及時(shí)收回，既會(huì)影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)速度，降低資金使用效率，還會(huì)增加企業(yè)的利息支出和為催收欠款而發(fā)生的各種費(fèi)用。長(zhǎng)此以往必將使企業(yè)貨幣資金短缺。如果應(yīng)收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將遭受更大的損失，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（二）導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算資料失真。（1）應(yīng)收賬款的形成虛增了企業(yè)資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)者為了自身利益，操縱應(yīng)收賬款和壞賬的記錄，達(dá)到個(gè)人目的。為追求表面效益，企業(yè)把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。對(duì)應(yīng)收賬款未做出及時(shí)正確的記錄和評(píng)價(jià)，尤其是呆賬、壞賬確認(rèn)不及時(shí)， 混淆實(shí)際賬齡期限，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)大量的失效賬務(wù)，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象，掩蓋企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。（2）夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)收入要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)量，貨款沒(méi)有回籠的銷(xiāo)售收入仍需要確認(rèn)， 將賒銷(xiāo)收入全部記入了當(dāng)期收入，導(dǎo)致本期利潤(rùn)的增加。盡管賬面上企業(yè)已經(jīng)獲得了收益，但是資金不能回籠，這只能是產(chǎn)生了沒(méi)有現(xiàn)金流入的賬上利潤(rùn)的增加， 在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失沒(méi)有充分估計(jì)，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。（3）增加企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本。賒銷(xiāo)必然導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款，這部分被占用的資金，無(wú)法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中參與周轉(zhuǎn)，得到升值，喪失了這部分資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)企業(yè)要對(duì)這部分資金進(jìn)行日常的核算和監(jiān)督也會(huì)產(chǎn)生一定的管理成本。如果應(yīng)收賬款無(wú)法收回，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)壞賬損失。這些都無(wú)疑增大了資金的機(jī)會(huì)成本，大大降低了企業(yè)資金的利用率。（4）形成呆賬、壞賬、死賬。企業(yè)有了應(yīng)收帳款，就有了形成呆賬、壞賬、死賬的可能。不能按時(shí)收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。賬齡越長(zhǎng)，收回的可能性越小，大量應(yīng)收賬款沉淀下來(lái)，會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上沉重的包袱。究其原因很多很復(fù)雜，但與會(huì)計(jì)有關(guān)的主要有以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視度不夠；對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算不符合要求；涉及到應(yīng)收賬款的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)未關(guān)注或分析不到位。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提升會(huì)計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的主動(dòng)性。隨著科技進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越來(lái)越普遍，應(yīng)收賬款管理成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。但是企業(yè)從高層管理人員到會(huì)計(jì)人員這方面的財(cái)務(wù)管理觀念淡薄，普遍認(rèn)為應(yīng)收賬款的管理就是簡(jiǎn)單的賒銷(xiāo)與收賬。只要對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生額做出正確記錄、到期時(shí)將收回的貨款及時(shí)登記就完成了本職工作，至于應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)與己無(wú)關(guān)。由此可見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款的管理相當(dāng)薄弱。但是，從應(yīng)收賬款的重要性及風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看，無(wú)一不涉及會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督。因此應(yīng)明確會(huì)計(jì)在整個(gè)應(yīng)收賬款管理工作中的主體地位，從會(huì)計(jì)人員的思想上加強(qiáng)參與預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，明確財(cái)務(wù)部門(mén)是應(yīng)收賬款的主管部門(mén)，各分支機(jī)構(gòu)是應(yīng)收賬款的輔助單位，發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)處于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)控之下。所以財(cái)務(wù)部門(mén)除做好日常的應(yīng)收款項(xiàng)的核算工作外，還要從思想意識(shí)里主動(dòng)參與到應(yīng)收賬款管理中去，防范和降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加大會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款全過(guò)程的核算與監(jiān)督力度。（1）積極參與應(yīng)收賬款發(fā)生前的核算與監(jiān)控。1）利用會(huì)計(jì)資料評(píng)估客戶信用狀況，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款限額。在應(yīng)收賬款的日常管理中首要任務(wù)是嚴(yán)格控制賒銷(xiāo)額。企業(yè)根據(jù)客戶的信用等級(jí)確定賒銷(xiāo)額度，對(duì)不同等級(jí)的客戶給予不同的賒銷(xiāo)限額。財(cái)會(huì)部門(mén)可以通過(guò)客戶近期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析了解其經(jīng)濟(jì)實(shí)力，特別是與償債能力、資本保障程度等直接相關(guān)的指標(biāo)來(lái)判斷客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況，評(píng)價(jià)客戶的信用等級(jí)，確定給予賒銷(xiāo)額的最高限量，以降低因應(yīng)收賬款數(shù)量過(guò)多而帶來(lái)的呆賬、壞賬、死賬風(fēng)險(xiǎn)。2）簽訂賒銷(xiāo)合同。在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，出現(xiàn)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，都要簽訂書(shū)面合同。在合同中涉及到的價(jià)格、付款方式、付款日期等內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員必須親自把關(guān)。在簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真考慮貨款的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間。比如，在結(jié)算方式上，盡量選擇抵押賒銷(xiāo)，它也是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失的一種有利途徑，當(dāng)企業(yè)無(wú)法收回貨款時(shí)就可以出讓抵押物來(lái)保護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益。也可以讓客戶分次支付貨款，而不必等到最后一次結(jié)算，將無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)由時(shí)間來(lái)消化。在結(jié)算時(shí)間上，可以根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算此業(yè)務(wù)中的付現(xiàn)成本和機(jī)會(huì)成本，考慮采用現(xiàn)金折扣的方式，給客戶適當(dāng)?shù)呢浛羁鄢?，以達(dá)到盡可能快地收回資金。（2）主動(dòng)完成會(huì)計(jì)記錄，加大對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理。1）正確記錄每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬。財(cái)會(huì)部門(mén)在登記總分類(lèi)賬的基礎(chǔ)上應(yīng)按賒銷(xiāo)客戶的名稱(chēng)進(jìn)行應(yīng)收賬款明細(xì)核算，定期對(duì)客戶應(yīng)收賬款的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。2）建立應(yīng)收賬款的備查簿。應(yīng)收賬款的備查簿是指對(duì)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬中未能記載或記載不完整的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。設(shè)置和登記應(yīng)收賬款備查簿，可以對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供詳實(shí)的會(huì)計(jì)資料。應(yīng)收賬款備查簿應(yīng)設(shè)置的內(nèi)容有：應(yīng)收賬款的形成時(shí)間、賬齡期限、形成原因、經(jīng)辦人（即賒銷(xiāo)的審批人，清欠的責(zé)任人）、單位的詳細(xì)資料（賒賬單位的法定代表人、電話、地址）、定期與對(duì)方單位核對(duì)賒賬的數(shù)目情況。3）建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度，編制賬齡分析表。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)制定切實(shí)可行的對(duì)帳制度，定期向賒銷(xiāo)客戶寄送對(duì)賬單和催交欠款通知書(shū)，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)。發(fā)現(xiàn)余額有出入，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，避免雙方在財(cái)務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大而造成呆、死帳現(xiàn)象。對(duì)于客戶超過(guò)期限的賒銷(xiāo)款，在發(fā)出對(duì)賬單對(duì)賬的同時(shí)，送催交欠款通知書(shū)，及時(shí)進(jìn)行欠款催收。在此項(xiàng)工作中財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)取得供銷(xiāo)部門(mén)及有關(guān)經(jīng)辦人員的積極配合，共同完成。對(duì)于核對(duì)無(wú)誤的應(yīng)收賬款，財(cái)會(huì)部門(mén)及時(shí)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表反映應(yīng)收賬款賬齡、賬戶數(shù)量、金額和所占百分比等項(xiàng)目。通過(guò)對(duì)賬齡分析了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，有多少欠款已經(jīng)逾期，估計(jì)有多少欠款會(huì)形成壞賬，對(duì)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提金額是否有影響。4）謀劃保全措施。盡管應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但是變現(xiàn)能力不是太強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員對(duì)這部分呆滯的資金進(jìn)行日常監(jiān)管過(guò)程中可以積極嘗試?yán)闷溥M(jìn)行融資如：抵借、出售給銀行、代理或質(zhì)押，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，預(yù)防壞賬、呆賬風(fēng)險(xiǎn)，也有利于提高資產(chǎn)的流動(dòng)性。

（三）做好事后的賬款回收和壞賬處理。會(huì)計(jì)人員對(duì)收回的款項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)客戶信用等級(jí)重新做出評(píng)判以確定后期的賒銷(xiāo)限額。對(duì)于逾期拖欠的賬款，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做好以下工作：

（1）制定合理的收賬計(jì)劃，加大催收力度。企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，根據(jù)收入與配比原則，會(huì)計(jì)要充分考慮收賬的成本問(wèn)題。要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，必須符合邊際收入大于邊際成本的要求，擬定可取的收賬計(jì)劃。（2）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析確認(rèn)壞賬損失。存在應(yīng)收賬款，就存在壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，賬齡期越長(zhǎng)的賬款成為呆、壞賬的可能性越大。因此，會(huì)計(jì)要遵循穩(wěn)健性原則，選擇賬齡分析法結(jié)合客戶的財(cái)務(wù)狀況對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金制度。對(duì)信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款定期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，逾期的應(yīng)收賬款及時(shí)確認(rèn)壞賬損失金額，進(jìn)行壞賬處理。（3）債務(wù)重組。債務(wù)重組是企業(yè)處置逾期應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)、債轉(zhuǎn)股、抵押與讓售和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債等多種方式。但由于企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況和客戶的經(jīng)營(yíng)情況以及每種方式中存在的限制條款，導(dǎo)致適合本企業(yè)的方式不多，會(huì)計(jì)人員必須充分利用會(huì)計(jì)資料，結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)積極謀求一種邊際利潤(rùn)最大化的解決方案。

總之，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該從主觀意識(shí)上認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性，在日常工作中對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)全過(guò)程的核算和監(jiān)督力度，盡可能的降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

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