摘 要：現(xiàn)代企業(yè)管理的兩大要素，一是人才，二是制度。而制度中的內(nèi)部控制制度尤其重要。合理有效的內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)利潤達(dá)到最大化。本文詳細(xì)分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了切實(shí)可行的建議，以期為企業(yè)未來發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；面臨的問題；相應(yīng)的對(duì)策

一、內(nèi)部控制的含義與作用

內(nèi)部控制是指確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制的主體是企業(yè)內(nèi)部人員，即內(nèi)部控制是來自企業(yè)內(nèi)部需求。內(nèi)部控制的建立于實(shí)施是有目的的，其目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。然而，內(nèi)部控制只能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供“合理保證”，卻無法提供“絕對(duì)保證”。因?yàn)閮?nèi)部控制需要在日常管理中體現(xiàn)，所以內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。內(nèi)部控制的本質(zhì)是制約、監(jiān)督和激勵(lì)。所以簡單的說，企業(yè)內(nèi)部控制就是為了維護(hù)企業(yè)組織內(nèi)部相關(guān)各方的利益關(guān)系而建立的。

內(nèi)部控制的作用是為了企業(yè)可以更好的經(jīng)營與發(fā)展，大多數(shù)正規(guī)或是大型企業(yè)都會(huì)設(shè)立內(nèi)部控制制度，來確保本公司的正常運(yùn)作以及長期良好發(fā)展。其作用主要體現(xiàn)；為確保企業(yè)的各項(xiàng)政策符合國家的宏觀政策和法律法規(guī)的要求；保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，合法性；保證企業(yè)物資的安全性，完整性；保證員工盡職盡責(zé)，提高工作、生產(chǎn)效率；有利于開展審計(jì)工作。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

由于我國資本經(jīng)濟(jì)制度起步較晚，公司制度發(fā)展還不完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏相關(guān)的制度制約，或是制度制定的不盡合理、規(guī)范，這就給公司管理造成了一定的問題，同時(shí)也會(huì)給國家財(cái)政帶來巨大損失例如：會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，財(cái)務(wù)收支管理混亂，某些不良企業(yè)惡意偷逃稅款。通過實(shí)證調(diào)查的個(gè)案分析，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在以下幾個(gè)較為普遍的問題。

1.未能及時(shí)認(rèn)清內(nèi)部控制的本質(zhì)

內(nèi)部控制的本質(zhì)是制約、監(jiān)督和激勵(lì)。我國企業(yè)的發(fā)展較發(fā)達(dá)國家有明顯的差距，因此在某些管理制度上會(huì)存在一定的問題。我國有些企業(yè)不能及時(shí)的、正確的認(rèn)清內(nèi)部控制的本質(zhì)。他們認(rèn)為內(nèi)部控制只是單一的監(jiān)督，只要按照公司的規(guī)章制度辦事，不出差錯(cuò)即可。這只是對(duì)內(nèi)部控制最原始的認(rèn)識(shí)。由于對(duì)內(nèi)部控制本質(zhì)的不清晰認(rèn)識(shí)導(dǎo)致我國資產(chǎn)大規(guī)模流失的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

2.內(nèi)部控制制度不完善

我國企業(yè)中的一些中小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，未能明確記賬人員、出納人員和審計(jì)人員的工作責(zé)任。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假，甚至還違反法律。這些均與公司內(nèi)部沒有設(shè)立完善的控制制度有關(guān)。內(nèi)部控制是公司管理層為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而制定的政策、制度，一般與公司的組織結(jié)構(gòu)，制度體系，領(lǐng)導(dǎo)本身素質(zhì)密切相關(guān)。

3.管理權(quán)責(zé)劃分不明

在公司管理中某些責(zé)任和義務(wù)并不是明確的分配到某一個(gè)人身上，而是多人共同承擔(dān)負(fù)責(zé)，這樣一來會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工之間責(zé)任劃分不明。換句話說，如果某一項(xiàng)工作失誤，而負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作的人員不只一個(gè)或者直接負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)人不只一個(gè)。那么他們之間就會(huì)相互推諉，推卸責(zé)任，最終問題還是無法得到解決，而企業(yè)又無法追究，最后無果收?qǐng)觥＞枚弥?，企業(yè)必然會(huì)受到影響，會(huì)對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展形成阻礙。

4.企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了可以更好的監(jiān)督企業(yè)，我國形成了包括政府的社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體制和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是單位對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺陷加以改正。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。然而，有如此強(qiáng)大的監(jiān)督體系，仍有一些企業(yè)內(nèi)部存在問題，如企業(yè)內(nèi)人員利用職務(wù)之便挪用公款，收受賄賂等。內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能發(fā)揮有效作用。

5.企業(yè)缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)在很大程度上可以有效的調(diào)動(dòng)員工的積極性，讓員工產(chǎn)生巨大的勞動(dòng)力和積極上進(jìn)的態(tài)度。目前國內(nèi)很少有企業(yè)可以死認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，公司內(nèi)部沒有建立激勵(lì)制度。相反，強(qiáng)制硬性地規(guī)定一些制度條例，讓員工無條件的服從執(zhí)行。對(duì)待完成工作任務(wù)的員工沒有嘉獎(jiǎng)，對(duì)待沒能完成任務(wù)的員工實(shí)施懲罰。這樣一來，會(huì)使員工對(duì)企業(yè)失去信心和耐心。他們?cè)谝院蟮墓ぷ髦斜悴粫?huì)盡心盡力的為企業(yè)著想。這對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展很是不利。

6.企業(yè)缺乏有效的制約機(jī)制

所謂制約，就是指一項(xiàng)工作任務(wù)的完成需要有兩個(gè)或兩個(gè)以上不同崗位的人員共同參與，相互監(jiān)督，一起完成。某一崗位的工作人員要明確的承擔(dān)自己的責(zé)任，履行自己的義務(wù)的同時(shí)還要監(jiān)督對(duì)方，執(zhí)行自己的監(jiān)督權(quán)力，防止違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生。我國國內(nèi)的一些企業(yè)并沒有做到這一點(diǎn)。例如，對(duì)于授權(quán)批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)辦理，監(jiān)督核查，會(huì)計(jì)出納，會(huì)計(jì)記錄，財(cái)產(chǎn)保管這些職務(wù)之間未能完全分離，導(dǎo)致一人承擔(dān)兩項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)，這就違背了制約原則。會(huì)對(duì)企業(yè)的管理造成危害，甚至?xí)o企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失。

7.內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)較低

我國一些企業(yè)還未能建立完善的健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是一些中小企業(yè)，更是疏于對(duì)內(nèi)部控制的管理，沒有實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的所有者也是經(jīng)營者。所以這些企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度由一人決定，與此同時(shí)，也可以被一人打破。內(nèi)部控制的執(zhí)行取決于企業(yè)老板的個(gè)人態(tài)度而非正規(guī)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓局贫取５沁@些企業(yè)的所有者并沒有意識(shí)到這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常不利的。長此以往，企業(yè)的規(guī)章制度就會(huì)被忽視。企業(yè)的制度也會(huì)由于管理者的管理不當(dāng)而名存實(shí)亡。

8.內(nèi)部審計(jì)職能弱化

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，檢查以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，真實(shí)。企業(yè)內(nèi)部，若審計(jì)職能弱化，則必然會(huì)使企業(yè)信息失去可靠性，一些素質(zhì)低下的會(huì)計(jì)人員或管理人員就會(huì)利用職務(wù)之便為自己打開方便之門，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有章不循，管理松散，內(nèi)部控制不能發(fā)揮有效作用。

三、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題提出對(duì)策

我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，基礎(chǔ)工作落后，制度執(zhí)行不力。為了完善與加強(qiáng)內(nèi)部控制，提出以下幾條對(duì)策。

1.建立健全內(nèi)部控制

內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建離不開對(duì)企業(yè)的社會(huì)環(huán)境，文化環(huán)境的考慮和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的規(guī)范化。

（1）協(xié)調(diào)好政府會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)系

政府會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行提供了制度保證。規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行不僅是企業(yè)自身的事情，也是政府有關(guān)部門的責(zé)任。

（2）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

最新內(nèi)部控制研究成果表明，現(xiàn)代內(nèi)部控制越來越強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。所謂“軟控制”就是指精神層面的控制，其核心是企業(yè)成員的思想觀念。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高企業(yè)成員思想意識(shí)，規(guī)范企業(yè)成員行為方式，使員工逐漸的遵守和執(zhí)行中認(rèn)同企業(yè)的價(jià)值觀，維護(hù)企業(yè)形象，推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展。

（3）規(guī)范企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的功能是對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此構(gòu)建好企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是非常重要的。例如：公司制企業(yè)中的股東大會(huì)是權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)使決策機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，總經(jīng)理層是日常管理機(jī)構(gòu)。這四個(gè)機(jī)構(gòu)確保了內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，為企業(yè)職責(zé)分工與制約提供了保障。

2.明確分工，避免權(quán)責(zé)混亂

企業(yè)管理者應(yīng)企業(yè)內(nèi)部職位的特點(diǎn)和要求，相應(yīng)的賦予個(gè)人作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限。要做到一項(xiàng)工作必須只有一個(gè)負(fù)責(zé)人，不可多人共同負(fù)責(zé)，以免造成責(zé)任不明，互相推脫，致使工作無法順利完成，從而造成企業(yè)的損失。

3.建立員工培訓(xùn)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的是提高員工工作能力，豐富專業(yè)知識(shí)，提升員工的素質(zhì)和思想境界。員工培訓(xùn)包括新員工定向培訓(xùn)，操作人員培訓(xùn)，管理人員培訓(xùn)。新員工定向培訓(xùn)是為了使新員工可以盡快熟悉工作環(huán)境及工作要求，以便能更好的融入進(jìn)來。操作人員培訓(xùn)是對(duì)一線員工的培訓(xùn)，大多以師傅帶徒弟的培訓(xùn)方法，讓徒弟提高工作效率，以便更好的為企業(yè)服務(wù)。管理人員培訓(xùn)，這類培訓(xùn)相對(duì)重要，不僅要求管理人員擁有更多的知識(shí)、能力，還需要擴(kuò)大他們的視野，提高他們的思想高度，學(xué)習(xí)更有效的管理方法以及管理觀念，為企業(yè)帶來更大的效益。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制

（1）不相容職務(wù)的分離

如果某項(xiàng)工作任務(wù)只由一人負(fù)責(zé)，例如：會(huì)計(jì)信息的登記與庫存的管理，現(xiàn)金的管理由一人負(fù)責(zé)，那么這個(gè)人就會(huì)利用工作的便利做出違反企業(yè)規(guī)定甚至是違法的事，然而為了掩蓋錯(cuò)誤，他有可能就會(huì)弄虛作假，做假賬等。因此企業(yè)需要分離不相容的職務(wù)，讓員工各司其職，員工之間互相牽制，互相監(jiān)督，這樣一來可以減少錯(cuò)誤，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)即權(quán)力下放。授權(quán)者應(yīng)在自己的能力范圍內(nèi)對(duì)下級(jí)適度的授權(quán)，要做到被授權(quán)者的權(quán)力與職責(zé)相匹配，不會(huì)出現(xiàn)授權(quán)過度或是授權(quán)不足的問題。管理者應(yīng)該調(diào)整好對(duì)下級(jí)授予權(quán)力的大小，不可過度授權(quán)，也不可貪戀權(quán)力。適度的授權(quán)會(huì)提高工作效率，促進(jìn)工作多方面開展，為企業(yè)贏得更多的寶貴時(shí)間和機(jī)會(huì)。授權(quán)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有幫助，使領(lǐng)導(dǎo)者有更多的時(shí)間和精力去處理更加重要的問題，授權(quán)也是上級(jí)對(duì)下級(jí)信任的體現(xiàn)，在下級(jí)心中會(huì)形成激勵(lì)作用，同時(shí)對(duì)下級(jí)的工作能力也是一種鍛煉。

與授權(quán)制度控制相對(duì)應(yīng)的是批準(zhǔn)制度控制。被授權(quán)者應(yīng)該在被授予權(quán)力的范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不可越權(quán)，要時(shí)刻牢記自己的職責(zé)。

（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)，現(xiàn)金流量以及負(fù)債的一個(gè)重要的信息系統(tǒng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。通過對(duì)不相容職務(wù)的分離，可以防止會(huì)計(jì)人員弄虛作假，利用職務(wù)謀取私利。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制可以更好的保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。同時(shí)，也要不斷地提高財(cái)務(wù)人員的工作能力，普及財(cái)務(wù)人員的法律知識(shí)，使他們可以及時(shí)地，準(zhǔn)確的掌握國家的財(cái)政方針和會(huì)計(jì)政策，更好的為企業(yè)服務(wù)。

（4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

企業(yè)的目的是盈利，所以企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)尤為重要。企業(yè)可以通過限制人員接近財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)清查的方法來確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。前者是通過限制未被授權(quán)的人或與該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)無關(guān)聯(lián)的人員直接接觸財(cái)產(chǎn)來保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。后者是通過對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行定期或是不定期盤點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系定期或是不定期清查核對(duì)的方法來確定企業(yè)所擁有的財(cái)產(chǎn)的準(zhǔn)確性和完整性。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，明確企業(yè)目前實(shí)力，為企業(yè)投資、經(jīng)營、良好發(fā)展奠了定基礎(chǔ)。

（5）績效考評(píng)控制

對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門和全體員工進(jìn)行業(yè)績測試和評(píng)價(jià)。依據(jù)這些考評(píng)結(jié)果對(duì)成績好的員工進(jìn)行評(píng)優(yōu)、嘉獎(jiǎng)或是升職、加薪，對(duì)成績差的員工可以調(diào)換崗位甚至是辭退?？冃Э荚u(píng)制度可以及時(shí)的為企業(yè)選拔優(yōu)秀員工。為企業(yè)創(chuàng)造利潤，提升價(jià)值，同時(shí)也為企業(yè)剔除沒有聘用價(jià)值的員工，防止企業(yè)資源的浪費(fèi)。績效考評(píng)為公司人員的管理提供了質(zhì)量的保證，使公司人員的任用更加合理，更加有效。

5.提高管理者素質(zhì)

提高管理者素質(zhì)包括提高管理者的政治文化素養(yǎng)和基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。前者是要求管理者有堅(jiān)定的政治立場，有較高的思想意識(shí)，有深厚的文化底蘊(yùn)。這樣的管理者會(huì)堅(jiān)定不移的擁護(hù)和支持國家政策，同時(shí)對(duì)企業(yè)面臨的問題有較為長遠(yuǎn)的見解和高明的解決辦法。在下級(jí)面前會(huì)樹立威信，讓下級(jí)由衷敬佩。后者是要求管理者對(duì)基本的工作業(yè)務(wù)要掌握，熟悉，明了，不能一竅不通。在專業(yè)問題上應(yīng)該更有自己獨(dú)到的見解。這樣的管理者會(huì)帶動(dòng)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

6.強(qiáng)調(diào)高層的控制職能

管理者為了保證企業(yè)的實(shí)際工作與既定目標(biāo)之間的一致性要對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行控制。高層管理者應(yīng)明確自己的權(quán)力與責(zé)任，切實(shí)的行駛自己的權(quán)力，控制所轄范圍內(nèi)的企業(yè)活動(dòng)。做到及時(shí)、有效的管理和控制。行之有效的控制會(huì)使企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)一片緊湊、積極向上的工作氛圍，是企業(yè)長期良好發(fā)展的保證。

7.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是搞好內(nèi)部控制的前提條件。首先會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的聘用要符合我國相關(guān)的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)工作順利有效的開展。其次是要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，做到相互監(jiān)督、相互制約，防止發(fā)生違法亂紀(jì)行為。

8.樹立以人為本的新觀念

現(xiàn)代企業(yè)中的人不再是最初的“經(jīng)紀(jì)人”，而是有情感，有理智的“社會(huì)人”。人力資源是企業(yè)和核心資源。因此，樹立以人為本的新觀念是對(duì)員工人格的尊重，也是對(duì)員工價(jià)值的肯定，同時(shí)，也是對(duì)企業(yè)的未來負(fù)責(zé)任?！耙匀藶楸尽币蠊芾碚弑M可能的考慮員工的感受，在授予工作任務(wù)的同時(shí)也要考慮員工完成任務(wù)的艱辛程度，要適度的加以激勵(lì)或是給予實(shí)際上的獎(jiǎng)勵(lì)。讓員工更加盡心盡力，無怨無悔的為公司服務(wù)。樹立以人為本的觀念是為公司長遠(yuǎn)打算，為公司留住人才，為公司博得一個(gè)更加光明的未來。

四、總結(jié)

由上述內(nèi)容可知，我國企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展的很不成熟，在很多方面存在問題，但歸結(jié)起來只有兩大原因。一是管理者自身未能制定合理完整的內(nèi)部控制制度；二是企業(yè)員工不能自覺的按照制度行事工作。前者的具體表現(xiàn)就是企業(yè)內(nèi)部控制混亂，權(quán)責(zé)不明；后者的表現(xiàn)是員工作效率低下，易出差錯(cuò)，影響工作進(jìn)程。所以想要解決上述問題，就必須從根源入手，即改變員工思想觀念，灌輸正確的控制理念，提升管理者的思想高度。

企業(yè)的根本目的是盈利，而內(nèi)部控制只是確保其盈利的手段。實(shí)行有效的內(nèi)部控制就可以減少管理中的漏洞，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源不受侵害，為企業(yè)贏得一個(gè)可信賴的公眾形象和穩(wěn)定的社會(huì)地位。

綜上所述，良好的內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有非常重大的意義。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，為企業(yè)未來發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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作者簡介：呂瑩（1992- ），女，遼寧省沈陽市人，大學(xué)本科，會(huì)計(jì)專業(yè)