孫登雷

摘要：新會計準(zhǔn)則的出臺使得我國上市公司必須要面臨構(gòu)建完備的內(nèi)控體系，本文分析當(dāng)前形勢下我國上市公司內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0148-01

作為社會公眾化程度最高的公司，上市公司向社會提供的會計信息是一種“社會公共產(chǎn)品”。會計信息的質(zhì)量則直接影響到股東、企業(yè)經(jīng)理等人的切身利益。上市公司內(nèi)部會計控制是會計信息形成的基礎(chǔ)，完善公司內(nèi)部的控制結(jié)構(gòu)上是改善信息質(zhì)量的重要對策，也是提升公司競爭力的重要方法，下文就對當(dāng)前形勢下上市公司會計內(nèi)控的情況進(jìn)行分析。

一、我國上市公司的內(nèi)控現(xiàn)狀

近幾年，上市公司數(shù)量不斷怎多，問題也日益凸顯出來，尤其是會計信息質(zhì)量下降的問題引發(fā)大家關(guān)注，在部分公司中甚至存在公然造假，私設(shè)小金庫、非法挪用資金的現(xiàn)象更是屢見不鮮，這些問題的出現(xiàn)不僅會影響到投資與決策的準(zhǔn)確性，同時也會影響到價值的評估。虛假信息的出現(xiàn)嚴(yán)重危害廣大投資者的經(jīng)濟(jì)收入，損害投資者對市場的信息，帶來誠信危機(jī)。

從其產(chǎn)生的原因來看，主要是由于我國上市公司內(nèi)控能力較差，從調(diào)查數(shù)據(jù)來看74%的受訪上市公司清楚地了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)對內(nèi)控的要求，但僅有20%的上市公司認(rèn)為自身現(xiàn)有的內(nèi)控體系可以滿足監(jiān)管需求。調(diào)查中還顯示，在建立風(fēng)險管理體系上，76%的受訪上市公司不完全同意企業(yè)自身有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)控的有效性機(jī)制，所以，中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理的需進(jìn)一步提高，與國外成熟上市公司接軌。

二、上市公司內(nèi)控實(shí)踐中存在的問題

（一）會計信息真實(shí)性亟待提高

上市公司會計行為形成了會計信息，企業(yè)的董事會、經(jīng)理為了經(jīng)營管理的需求，授意會計人員采取不恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，提供帶有誤導(dǎo)性的報告，使很多公司在經(jīng)營業(yè)務(wù)的時候出現(xiàn)虧損、業(yè)績下滑的問題，受到激勵與約束機(jī)制的扭曲，使得上市公司的核心人員可以利用虛假的會計信息在股市上獲取利益，謀求利益，甚至人為的編造憑證，造假情況十分嚴(yán)重。

（二）會計信息充分性不足

作為社會公眾性最高的公司，上市公司所披露的信息是利益主體決策的主要依據(jù)，信息的利用率將會直接影響到其自身利益，很多公司在信息披露中避重就輕，過度披露有利信息，不利信息則是能避就避。其中，對企業(yè)的對外擔(dān)保、負(fù)債與關(guān)聯(lián)交易可以隱瞞，對資金投向與利潤構(gòu)成信息披露不夠充分，有些公司還會隨時更改信息，影響信息的可靠性。

（三）上市公司的內(nèi)部會計措施不夠完備

很多上市公司的內(nèi)控制度不夠完善，內(nèi)部會計控制過于零散，科學(xué)性與系統(tǒng)性較差，規(guī)章制度流于形式，操作性與指導(dǎo)性不足，導(dǎo)致與理解執(zhí)行的多樣性。同時，缺乏財務(wù)報告的保障機(jī)制，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析缺乏深入性，不夠具體。當(dāng)前上市公司面臨資本市場業(yè)績與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管壓力，影響企業(yè)經(jīng)營管理效果，給投資者帶來巨大壓力。

（四）會計信息溝通機(jī)構(gòu)暢通性較差

上市公司的信息透明度包括會計透明度、經(jīng)營透明度與報告透明度。但在具體的操作中，一方面由于內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃不夠科學(xué)與合理，投入較少，同時內(nèi)部信息系統(tǒng)無法適應(yīng)電子商務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部信息的溝通層次多且成本較高，與外部；利益相關(guān)的信息溝通難以實(shí)現(xiàn)服務(wù)化與便捷化，制約公司與外界的接觸，影響公司與國際接軌。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠完善

內(nèi)審是企業(yè)自我獨(dú)立評價的活動，通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策與程序的有效性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境的完善。在上市公司內(nèi)部，審計與監(jiān)督部門的關(guān)系屬于從屬關(guān)系，獨(dú)立性相對較差，導(dǎo)致監(jiān)督工作流于形式，無法發(fā)揮監(jiān)管作用。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部會計控制的有效措施

（一）制定科學(xué)且配套的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系

作為上市公司會計行為與信息規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，會計規(guī)范必須要對會計行為作出一定的規(guī)范，才能實(shí)現(xiàn)信息的披露目標(biāo)，這就要求建立并執(zhí)行科學(xué)的會計規(guī)范體系，做好信息披露前的準(zhǔn)備。當(dāng)前，管理工作依據(jù)不夠正規(guī)，不夠完備，很多問題無法得到根本的解決。因此，必須要建立與當(dāng)前發(fā)展模式相適應(yīng)的會計法及基本準(zhǔn)則，完善上市公司的管理體系，根據(jù)《會計法》做出補(bǔ)充，提高其可執(zhí)行性。

（二）建立上市公司內(nèi)部會計信息質(zhì)量的控制機(jī)制

該機(jī)制是由內(nèi)控、注冊會計師控制與證券監(jiān)管部門控制幾個要素構(gòu)成，其正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的制約，保證信息質(zhì)量。內(nèi)控由上市公司內(nèi)部相關(guān)的部門構(gòu)成，通過各部門的職能活動完成。唯有合理有效的設(shè)置會計機(jī)構(gòu)才能達(dá)到控制的目標(biāo)。同時要加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作管理，提高人員的綜合素質(zhì)，尤其是職業(yè)道德水平與綜合素質(zhì)。

（三）構(gòu)建內(nèi)部會計風(fēng)險控制的應(yīng)急機(jī)制

針對關(guān)鍵階段與關(guān)鍵部門設(shè)置風(fēng)險控制機(jī)制，以當(dāng)前的形勢來看，完善融資制度迫在眉睫，這對降低融資風(fēng)險有重要意義。任何人都會受到不同因素的影響，不可能像機(jī)器一樣規(guī)律運(yùn)轉(zhuǎn)，這就要求做好風(fēng)險識別工作，做好風(fēng)險的防范與預(yù)防工作，設(shè)置多層防護(hù)機(jī)制，提高內(nèi)控水平。從會計與審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手，向其他環(huán)節(jié)延伸，形成上市公司內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)體系。

（四）加大證券市場的信息披露監(jiān)管體制

隨著《證券法》的實(shí)施，我國上市公司信息披露體系初步形成，但某些文件內(nèi)容不夠統(tǒng)一，甚至相對較為滯后，全面實(shí)行的難度較大。所以，從市場規(guī)范的角度來說，上市公司信息披露體系亟待完善，必須要改變當(dāng)前多頭管理的體制，做到層次分明，權(quán)責(zé)分明。建立上市公司信息監(jiān)察員制度，做好監(jiān)察員的管理工作，確保工作的規(guī)范性。

（五）轉(zhuǎn)化內(nèi)審職能，加強(qiáng)內(nèi)部審計

受到內(nèi)部管理的自愿性與屈于外部信息需求的壓力，上市公式對其內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行監(jiān)督與評價，是內(nèi)控十分關(guān)鍵的問題，在內(nèi)控監(jiān)督過程中，內(nèi)審與內(nèi)控自我評估及內(nèi)控外部評價都十分關(guān)鍵，要強(qiáng)化審計的功能，才能確保內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性，否則就會流于形式。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯：方 曉]