趙凌麗

摘要：我國企業(yè)所得稅會計的完善，使得我國與國際會計準則趨同，將我國原有的企業(yè)所得稅核算帶入一個新的時期。在新的會計準則中，我國采用更加合理科學的資產負債表負債法進行企業(yè)的所得稅會計處理，規(guī)范所得稅會計核算方法。本文通過國家新會計準則就企業(yè)所得稅會計的完善，提出自己的幾點認識，希望對基層財務人員有所幫助。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅會計；認識

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0147-01

2006年2月15日我國財政部頒布了新的企業(yè)所得稅準則，將我國企業(yè)所得稅會計體系建立了“資產負債觀”的思維方式，并于2007年1月1日實施。新的《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》頒布，使我國擁有了真正意義上的所得稅會計準則，并取代了舊的不完整的核算處理，保證我國企業(yè)財務審計的有效性能，從而為我國所得稅會計規(guī)范處理走向正軌，新的企業(yè)所得稅會計準則頒布與實施也是我國與國際財務準則接軌，對我國財務行業(yè)發(fā)展具有重要的意義。

一、對完善我國企業(yè)所得稅會計的必要性的認識

第一，新的準則的頒布，是讓所有企業(yè)進行合理的、科學的、公正的、嚴格的繳納和核算所得稅，它的形成為我們在財務審查、會計核算中提供正確的指導思想和處理方法。為國家稅收提供有力的保障，促進國家稅務制度的發(fā)展和改革完善。

第二，新的準則的實施，放棄了原有的應付稅款法，解決了一些企業(yè)在財務報告中產生的弊病。通過我國企業(yè)所得稅會計的完善，在我國當今會計信息化的時代，解決企業(yè)在財務報告當期的利潤虛假偏離現(xiàn)象，真實的反映企業(yè)盈利狀況，使債務法核算企業(yè)所得稅費用在企業(yè)財務報告中更加的透明和真實實用。

二、 對企業(yè)所得稅創(chuàng)新認識

新的所得稅會計的資產負債法體現(xiàn)了我國資產負債觀，摒棄以往的收入費用觀，避免在會計核算中產生倒擠遞延稅款借項的弊端，而造成會計統(tǒng)計明細信息與真實公允原則的背離，也解決企業(yè)在會計核算中進行違法的行為，驗證了我國所得稅會計發(fā)展的新走向。企業(yè)所得稅會計的完善，改變了以往的核算步驟，不需要考慮企業(yè)的實際財務狀況，只要企業(yè)的凈資產增加了，就應當作為收益確認，比原有的收入確認觀更加的合理、全面、有效。

三、 對企業(yè)所得稅會計核算的規(guī)范認識

（一）資產負債表負債法核算

資產負債表負債法核算是以負債表為出發(fā)點，由當期企業(yè)凈資產的增加或減少用以計算當期的所得稅繳納數額，并根據當期末資產負債財務報告與計稅基礎的暫時性差異。通過計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債總額，扣除期末所得稅金額，最終得出當期轉入的遞延所得稅資產，計算應繳納的當期所得稅。這種計算方法體現(xiàn)了資產負債表負債法的暫時性差異。新準則的應用體現(xiàn)了企業(yè)繳納所得稅的合理性、公正性，卻給財務人員帶來不小的困難。

（二）資產負債表負債法在暫時性差異中的表現(xiàn)認識

以往的所得稅是按照企業(yè)的時間性差異進行核算的會計方法，而資產負債表負債法注重暫時性差異，它更好利用了時點性概念，把企業(yè)資產更好的進行評估，而不按照時間的差異進行，因此，資產負債表負債法的應用更為合理、應用范圍也更加廣泛。

四、基層財務人員應該加強對新準則的理解認識

基層財務人員習慣原有的所得稅核算方法，對新的準則認識不夠深刻，提倡基層財務人員加強新準則的理解認識是保證財務人員在以后的工作中更好的運用國家標準和國際標準進行會計工作，提高會計核算水平，把最新的會計所得稅準則作為核算手段，把資產負債表作為第一報表，從而計算應稅所得稅。

五、對企業(yè)所得稅會計核算方法的認識

為加強基層財務人員的會計所得稅核算，掌握要點，就必須遵循計算步驟。企業(yè)所得稅是以資產債務表債務法進行會計核算的，它注重暫時性差異，進行核算處理要遵循以下幾點。

一是要以資產負債表為出發(fā)點計算應稅所得稅。二是財務人員要明確企業(yè)的各項資產或者負債的計稅基礎。三是財務人員要認真仔細的進行分析、計算暫時性差異。四是財務人員要準確的計算因暫時性差異產生的遞延所得稅負債總額。五是財務人員在完成信息計算處理后，用遞延所得稅負債總額—初期遞延所得稅負債=所得稅稅費或收益。六是需要基層財務人員注意的是在所得稅核算中，遞延所得稅負債、資產的確定和計量是關鍵，我們要按照只要有一項資產或負債在賬面金額的收回或清償可能造成未來稅款支付額的變化，而大于或小于這種收回或清償不產生納稅結果時的金額，那么一般應確認一項遞延所得稅負債（資產）。

六、對完善我國所得稅會計的資產負債表負債法的認識

相比于其他的所得稅核算方法而言，資產負債表負債法更符合現(xiàn)行我國企業(yè)所得稅的核算標準和要求，它更加明確的表達了企業(yè)在繳納實際稅收的稅費額度，從而透明化企業(yè)資產的實際財務狀況，使我國與國際會計準則接軌趨同發(fā)展。

七、提高財務報告的實用性

以往我國財務報告中各個列示都不夠具體，要求也比較低，財務人員在制表時內容過于簡單、粗略。而現(xiàn)在的財務報表則不同，報表內容更加的清晰，實用性強，企業(yè)在資產負債表上要按照具體的內容列示遞延所得稅資產總額和負債總額，并詳細的說明企業(yè)一些重大的發(fā)生資產變更在稅費上的當期情況，以便于財務審核部門的理解和掌握。

結束語

通過對我國企業(yè)頒發(fā)實施的最新所得稅會計的認識與應用，提高我國基層財務人員在企業(yè)財務管理上的技術水平，強化企業(yè)財務管理的規(guī)范化，實現(xiàn)我國會計準則與國際準則的接軌，為我國財務工作在國際上的標準化提供有利的幫助，解決我國在企業(yè)所得稅上出現(xiàn)的各種弊端、繁瑣計算，使企業(yè)財務資產報告更加的公正化、合理化、透明化、實用化，帶動我國財務事業(yè)向著更加完善的方向前行。

參考文獻：

[1] 財務部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2] 楊 曙.資產負債觀與所得稅核算方法[J].北京經濟，2006（10）.

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