馬明 韓翠娥

摘要：職工福利費(fèi)是任何單位不可缺少的一項(xiàng)福利，但是由于會計與稅法對職工福利費(fèi)的規(guī)定不同，從而容易造成一定的混淆。為此，重點(diǎn)分析會計與稅法（企業(yè)所得稅和個人所得稅）對職工福利費(fèi)核算的差異，并進(jìn)行納稅調(diào)整。

關(guān)鍵詞：職工福利費(fèi)；范圍；財稅差異

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）19018002

1職工福利費(fèi)定義上的差異

對于職工福利費(fèi)的定義，會計和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對職工福利費(fèi)處理時，需要根據(jù)財企[2009]242號的規(guī)定。在會計處理上，職工福利費(fèi)是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金。

企業(yè)所得稅中沒有對職工福利費(fèi)給出定義，需要根據(jù)國稅函[2009]3號確定職工福利費(fèi)的范圍。在個人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提取的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的國家規(guī)定范圍內(nèi)的生活補(bǔ)助費(fèi)可以免征個人所得稅，其他的福利費(fèi)必須繳納個人所得稅。但是根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號的有關(guān)規(guī)定，超過國家規(guī)定范圍的補(bǔ)貼補(bǔ)助、支付，單位給所有職工的補(bǔ)貼補(bǔ)助以及單位為職工購買汽車、住房等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，不得免征個人所得稅，應(yīng)該并入當(dāng)月“工資薪金所得”繳納個人所得稅。

對于職工福利費(fèi)的定義，會計和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行日常實(shí)務(wù)處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費(fèi)是否需要繳納個人所得稅，本文先從會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅的角度，對職工福利費(fèi)范圍的差異進(jìn)行比較；然后再對其差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

2職工福利費(fèi)范圍上的差異

職工福利費(fèi)范圍上的差異，可以分為以下四個方面：

2.1企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財稅差異分析，如表1所示。

2.4其他支出

傷亡費(fèi)（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)）、親情費(fèi)（包括職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等）等其他支出，其財稅差異分析，如表3所示。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部.關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知.財企[2009]242號[Z].20091112.

[2]國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知.國稅函[2009]3號[Z].20090104.

[3]全國人民代表大會常務(wù)委員會.關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定.中華人民共和國主席令第48號[Z].20110630.

[4]國務(wù)院.關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》的決定.國務(wù)院令第600號[Z].20110719.

[5]國家稅務(wù)總局.關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知.國稅發(fā)[1998]155號[Z].19980925.