王蓓

摘要：增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，不僅極大地鼓勵了企業(yè)投資、更新設(shè)備、降低生產(chǎn)成本，增強了企業(yè)的競爭力，而且對擴大內(nèi)需，緩解就業(yè)壓力，確保經(jīng)濟平穩(wěn)運行發(fā)揮了重要作用。為此，首先闡述了增值稅轉(zhuǎn)型的必要性，其次進行了利弊分析，最后針對轉(zhuǎn)型存在的問題提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；弊端；對策

中圖分類號：D9文獻標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）19018201

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)性增值稅的弊端逐步暴漏，例如征稅范圍狹窄有失公平、稅率偏高重復(fù)征稅企業(yè)負擔(dān)重等，再加上我國與外國經(jīng)濟的聯(lián)系越來越緊密，國內(nèi)稅制需要與國際稅制接軌，平衡并減輕國內(nèi)企業(yè)稅負，擴大本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。最重要的是我國具備了增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實基礎(chǔ)：我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)正處于全面調(diào)整期，企業(yè)有更新設(shè)備、技術(shù)進步的強烈愿望；增值稅轉(zhuǎn)型帶動投資的新高潮，進一步促進經(jīng)濟的快速增長，增加稅收收入，減輕稅收對財政的影響；增值稅轉(zhuǎn)型必將增加所得稅稅基，沖減轉(zhuǎn)型負擔(dān)；2009到2013年我國的稅收收入從63104億元到129143億元，國家財政的平衡力進一步增強，為稅制的改革提供財力保障。

1增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

生產(chǎn)型增值稅在實行過程中存在不少缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1征稅范圍稍窄，行業(yè)間稅負不均，不利于公平競爭

我國增值稅征稅范圍是所有銷售貨物或進口貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)征收增值稅，但是對交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)不征收增值稅，征收營業(yè)稅，這樣使得增值稅的征稅范圍狹窄。而對于資本或技術(shù)密集型行業(yè)，由于固定資產(chǎn)投入比較大，但是相關(guān)的稅金不得抵扣，使得這些行業(yè)比其他固定資產(chǎn)投入少的行業(yè)稅負要高得多，這樣減少了企業(yè)的現(xiàn)金流量，削弱了競爭力。

1.2稅率設(shè)計偏高，加重了企業(yè)的稅負

我國增值稅稅率是17%換算成消費型增值稅是23%，但是國際上的消費型增值稅大概是在8%～20%之間，這稅率明顯低于中國稅率。如果實行消費型增值稅，對企業(yè)購置固定資產(chǎn)已納稅金進行一次性抵扣，就能鼓勵企業(yè)進行設(shè)備更新，技術(shù)進步，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。例如。企業(yè)購進一項價格為200萬的固定資產(chǎn)，在實行生產(chǎn)型增值稅的稅制時，這項固定資產(chǎn)的進項稅額是不可以抵扣的，入賬成本就是234萬，但是在消費型增值稅稅制下，34萬的進項稅額就是可以抵扣的，此項固定資產(chǎn)的入賬成本就只有200萬，就減少了14.53%（34/234=14.53%），相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊額也減少了14.53，企業(yè)利潤就會增加14.53%。所以增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加企業(yè)利潤，增強企業(yè)競爭力。

1.3出口產(chǎn)品成本增加，削弱了出口產(chǎn)品的競爭能力，不利于擴大出口，發(fā)展對外貿(mào)易

一方面由于中國對外商投資企業(yè)可以免征進口設(shè)備的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅，購買國內(nèi)設(shè)備可以退稅，因而導(dǎo)致同樣的國內(nèi)產(chǎn)品出口到國際市場上時，內(nèi)資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品競爭力減弱，嚴重挫傷了內(nèi)資企業(yè)購置進口設(shè)備的積極性，影響本國企業(yè)的發(fā)展壯大。另一方面是以不含稅價格出口產(chǎn)品是世界各國一般的做法，但是在生產(chǎn)型增值稅稅制下，出口產(chǎn)品退稅常常難以徹底實現(xiàn)，那么出口產(chǎn)品的價格就是含稅價格，不能以公平的價格進行國際競爭，削弱國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

2增值稅轉(zhuǎn)型的利弊分析

2.1增值稅轉(zhuǎn)型的有利之處

消費型增值稅允許對納稅人購置的固定資產(chǎn)所納的稅額在當(dāng)期全部扣除，因而可徹底消除重復(fù)征稅，保證生產(chǎn)者之間的稅負公平，有利于促使企業(yè)專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)的發(fā)展。另外還有利于創(chuàng)造鼓勵企業(yè)投資、鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的稅收環(huán)境，可促使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，也有利于解決地區(qū)間稅負不均的問題，促進地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展，體現(xiàn)我國稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策、地區(qū)政策的協(xié)調(diào)。例如：B企業(yè)是增值稅的一般納稅人，那么適用的增值稅率是17%，所得稅稅率是25%。購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的價款是1000萬元。在增值稅轉(zhuǎn)型前購進固定資產(chǎn)的進項稅額是不得抵扣的，所以該設(shè)備的入賬價值是1170萬元，進項稅額的170萬元通過折舊的方式計入產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品銷售時在再次征收17%的銷項稅額，這樣重復(fù)征稅額就是170×17%=28.9萬元。而在增值轉(zhuǎn)型后，規(guī)定購進固定資產(chǎn)的進項稅額是可以抵扣的，所以該項固定資產(chǎn)的入賬價值是1000萬元，那么設(shè)備的入賬價值較轉(zhuǎn)型前減少了14.53%（170÷1170），相應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊額也減少了14.53%，最終結(jié)果是：企業(yè)的利潤將增加14.53%，凈利潤增加10.89（14.53×（1-25%））。所以增值稅轉(zhuǎn)型不僅徹底解決了重復(fù)征稅的問題，還增加了企業(yè)利潤，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)有意愿更有能力更新設(shè)備、引進高新技術(shù)，生產(chǎn)出在國內(nèi)國際市場上更有競爭力的產(chǎn)品，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域研發(fā)的最新技術(shù)被廣泛的應(yīng)用到生產(chǎn)實踐中，提高了科研人員的研發(fā)熱情，最終形成基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間的良性循環(huán)，企業(yè)的發(fā)展必將帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的快速發(fā)展和國家的稅收收入的增長。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型的弊端

固定資產(chǎn)投資在企業(yè)的資產(chǎn)總額中所占的比重往往很大，相應(yīng)的固定資產(chǎn)進項稅額的數(shù)額也是很大的，增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣，當(dāng)期未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，這樣使得增值稅基驟然縮小，那么國家征收的增值稅稅額也就減少。而稅收作為財政收入的主要組成部分，勢必使得財政收入短期內(nèi)減少，最終影響國家宏觀調(diào)控能力。但鑒于增值稅轉(zhuǎn)型后減輕企業(yè)稅負，鼓勵投資，更新技術(shù)、設(shè)備，進而增加就業(yè)，促使中國經(jīng)濟的長期良性發(fā)展，最終將增加國家的稅收，增加財政收入，使得國家宏觀調(diào)控的能力增強。

3增值稅轉(zhuǎn)型存在問題的應(yīng)對措施

3.1謹慎選擇消費型增值稅的試行范圍

增值稅轉(zhuǎn)型的試點首先在東北老工業(yè)基地的裝備制造業(yè)行業(yè)、石油化工等八大行業(yè)開始，隨后又擴大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市中的八大行業(yè)、內(nèi)蒙古東部五個市（盟）和汶川地震災(zāi)區(qū)進行增值稅轉(zhuǎn)型的試點。首先在這些老工業(yè)基地進行試點，大大地鼓勵老工業(yè)基地更新設(shè)備，引進先進技術(shù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，走和諧發(fā)展的道路，但是從全國范圍看，這樣會引起行業(yè)和地區(qū)稅收負擔(dān)不均，甚至?xí)霈F(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，在試點區(qū)的企業(yè)購置設(shè)備轉(zhuǎn)移給非試點區(qū)的企業(yè)使用的避稅現(xiàn)象。所以國家要實行先在國家鼓勵發(fā)展、重復(fù)征稅嚴重、影響國家稅收小的行業(yè)實施試點，隨后在擴大到全國實施的措施。

3.2逐步調(diào)整增值稅的征稅范圍，完善增值稅抵扣的鏈條

我國在2009年增值稅轉(zhuǎn)型時對交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝服務(wù)業(yè)等行業(yè)征收營業(yè)稅，不征收增值稅，但在2012年開始實施的營改增時對交通運輸業(yè)（包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有行動產(chǎn)租賃服務(wù)、見證咨詢服務(wù)）征收增值稅，逐步調(diào)整增值稅的征稅范圍，完善增值稅抵扣鏈條，之前把交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)等劃分在營業(yè)稅的征收范圍，這樣人為的切斷了增值鏈條和課稅之間關(guān)系。目前實施的營改增正在逐步實現(xiàn)增值稅的完整。

3.3深化改革，完善稅制，使財政對增值稅的依賴程度逐漸降低

從全國范圍來看，近年來雖然增值稅占稅收收入的比重從30%多降低到26%左右，在逐年降低，但依然是第一大稅，財政收入對增值稅的依賴程度很大。增值稅的“一稅獨大”嚴重制約著其他稅種，不利于稅制的合理發(fā)展。再者，財政過度依賴增值稅，不可避免的會造成物價的波動，不利于經(jīng)濟的健康發(fā)展，那么增值稅的改革就會牽一發(fā)而動全身，很可能會加大改革的難度。在增值稅轉(zhuǎn)型的過程中，要適度的降低增值稅的比重，使得所有稅種協(xié)調(diào)發(fā)展，稅制更加合理。

增值稅的改革是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，是時代的選擇，更是適應(yīng)世界貿(mào)易環(huán)境的選擇。在增值稅改革的過程中存在一些問題是在所難免的，但是我們的國家在吸取之前在經(jīng)濟體制改革過程中的漸進式經(jīng)驗，在稅制的改革過程中也運用了漸進式改革思想，這樣就使我國的稅制同我國的國情結(jié)合在一起，使得增值稅的轉(zhuǎn)型更完美的促進中國經(jīng)濟的發(fā)展。

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