陳妙旺

摘 要：文章首先簡(jiǎn)單闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而分析導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析的因素，最后根據(jù)實(shí)際情況提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量含義

從狹義的角度來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要是指內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、選項(xiàng)、報(bào)告、決定以及相關(guān)建議等工作的開(kāi)展效率與成果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)不單單對(duì)企業(yè)發(fā)展有積極影響，還可以幫助社會(huì)經(jīng)濟(jì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤或內(nèi)部審計(jì)工作人員等其他主客觀(guān)因素所導(dǎo)致錯(cuò)誤或偏差的行為，在審計(jì)結(jié)論中提供存在誤差的意見(jiàn)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了負(fù)面影響，因此應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任與其他損失。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員，其也是承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任人；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)于應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和造成的損失而言的；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的根本原因是企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中存在多種無(wú)法預(yù)料的主客觀(guān)因素，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與實(shí)際狀況有誤差，屬于無(wú)意識(shí)行為。形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容較為繁雜，審計(jì)對(duì)象十分廣泛，這決定了要獲得正確的審計(jì)結(jié)論難度相對(duì)較大。（2）企業(yè)過(guò)分依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)所作出的結(jié)論是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因之一。（3）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一定的影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。（1） 客觀(guān)存在性。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)存在的因素也是多方面的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是作為客觀(guān)事實(shí)存在的，其不會(huì)隨著內(nèi)部審計(jì)人員的思想、意志而改變或不存在，其實(shí)作為獨(dú)立的個(gè)體而存在的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，只是有的風(fēng)險(xiǎn)并未對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響或沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員造成可見(jiàn)損失，因此控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅僅只能做到降低其發(fā)生的幾率或緩解其帶來(lái)的負(fù)面影響，并不能做到完全消除。（2） 始終存在性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是作為客觀(guān)事實(shí)存在在審計(jì)工作的始終。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅僅通過(guò)結(jié)果中與預(yù)期存在誤差的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，但是造成誤差的原因是多方面的。在內(nèi)部審計(jì)工作中的任何一個(gè)步驟或環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置不合理。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般都是屬于企業(yè)下屬部門(mén)，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立，這就代表著內(nèi)部審計(jì)不具有獨(dú)立性，其仍然受到企業(yè)管理層或董事會(huì)的限制，無(wú)法發(fā)揮真正的作用與價(jià)值。從某種角度來(lái)說(shuō)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只是企業(yè)管理層的意識(shí)反映而已，客觀(guān)性和公正性大打折扣。目前我國(guó)有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于財(cái)務(wù)管理部門(mén)管理，有的甚至與監(jiān)督檢察部門(mén)合并。這種現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不復(fù)存在，其價(jià)值與作用自然也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全。通常情況下企業(yè)內(nèi)部是不會(huì)設(shè)立審計(jì)監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督檢察。單單靠?jī)?nèi)部審查人員自身的自覺(jué)意識(shí)很難保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。政府出臺(tái)的相關(guān)政策法規(guī)中明文規(guī)定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)力并且有義務(wù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé)，需要對(duì)其結(jié)果的真實(shí)性和客觀(guān)性的進(jìn)行監(jiān)督審查，并且有義務(wù)引導(dǎo)企業(yè)正確開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值得到發(fā)揮。但是目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)根本沒(méi)有起到引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的職能，而且行業(yè)協(xié)會(huì)雖然出臺(tái)了相應(yīng)的規(guī)范與準(zhǔn)則，但是沒(méi)有權(quán)力對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管。

（三）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要的目的就是對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督管理。但是目前部分企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅只是為了應(yīng)付國(guó)家規(guī)定，完全沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)，沒(méi)有使得其真正起到監(jiān)督、控制、管理的作用。企業(yè)管理層以及企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)[1]。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。合格優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員要具有相關(guān)從業(yè)資質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)技能與從業(yè)經(jīng)驗(yàn)?；镜慕鹑陬?lèi)、管理學(xué)知識(shí)也是內(nèi)部審計(jì)人員必備的基礎(chǔ)。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的有待改善的地方表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）知識(shí)面窄。內(nèi)部審計(jì)工作人員的知識(shí)面過(guò)窄，除了專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)外對(duì)基礎(chǔ)金融、管理類(lèi)知識(shí)了解甚少，難以應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作；（2）職業(yè)道德有待提高。內(nèi)部審計(jì)人員道德品質(zhì)低下、沒(méi)有責(zé)任心；（3）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏管理。企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視導(dǎo)致企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)十分隨意，并沒(méi)有考慮到其是否具備相應(yīng)的從業(yè)資質(zhì)或從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)工作效率與工作質(zhì)量低下。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理職責(zé)。當(dāng)前眾多發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)董事會(huì)都設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的上層機(jī)構(gòu)，不直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益負(fù)責(zé)，僅僅只是起到監(jiān)督管理的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以只向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)要與企業(yè)的其他部門(mén)分開(kāi)設(shè)立，并不從屬于企業(yè)的任何部門(mén)，并且具有審計(jì)任何部門(mén)或個(gè)人的權(quán)利。對(duì)于審計(jì)結(jié)果中的意見(jiàn)被審計(jì)單位要在限定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整理改善。發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)委員會(huì)之所以能夠起到監(jiān)督管理的作用與其高權(quán)威性與獨(dú)立性有著不可忽視的關(guān)系。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體。目前我國(guó)《審計(jì)法》中明文規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢察，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)沒(méi)有資格對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。為了緩解這一問(wèn)題所帶來(lái)的影響，可以效仿發(fā)達(dá)國(guó)家的做法設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，讓其來(lái)執(zhí)行對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督[2] 。

（三）增強(qiáng)企業(yè)管理層的重視程度。企業(yè)管理層充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的積極作用，是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵措施之一。企業(yè)管理層要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，提高企業(yè)的盈利狀況，在人員與經(jīng)濟(jì)上給予支持，并且要求企業(yè)相關(guān)部門(mén)配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)結(jié)果中的問(wèn)題有關(guān)部門(mén)應(yīng)該及時(shí)反饋并落實(shí)解決，并且設(shè)立后續(xù)的審計(jì)制度，形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告交予管理層審查，再由審計(jì)人員提出實(shí)際的整改、管理措施。企業(yè)管理層意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，對(duì)審計(jì)結(jié)果體現(xiàn)的問(wèn)題引起重視能夠有效降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審核管理，規(guī)定審計(jì)人員的從業(yè)資格，審計(jì)人員具有職業(yè)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與技能。在企業(yè)執(zhí)業(yè)期間要定期接受在培訓(xùn)教育，通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)、研討會(huì)等多種形式來(lái)增強(qiáng)執(zhí)業(yè)技能。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，開(kāi)展職業(yè)道德教育，進(jìn)而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)性。

結(jié)束語(yǔ)：內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)存在的因素也是多方面的。企業(yè)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不單單是企業(yè)發(fā)展內(nèi)在需求，更是企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的必經(jīng)之路。企業(yè)管理層要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要性，保證其獨(dú)立性，讓其充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、檢查作用，從而幫助企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 繆哲.以?xún)?nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系探析[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（10）：92-93.

[2] 張秀英.內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因及其運(yùn)作探討[J]. 赤 峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2011（02）：124-126.endprint