張娟

【摘要】“營改增”稅改政策在實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減負，促進經(jīng)濟良性發(fā)展的同時，稅收犯罪對象也在擴圍，誘發(fā)稅收犯罪的因素相應(yīng)增加，使得本已多發(fā)的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪面臨更為嚴(yán)峻的防控形勢。稅偵部門急需客觀分析“營改增”對涉稅犯罪的影響，查找工作難點，提出應(yīng)對策略，全面提升預(yù)警和打擊防范能力，切實維護經(jīng)濟發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增 涉稅犯罪 應(yīng)對對策

【中圖分類號】D631.2 【文獻標(biāo)識碼】A

目前我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅作為直接稅的主要稅種分立并行，運轉(zhuǎn)至今，其內(nèi)在缺陷日益凸顯，特別是營業(yè)稅重復(fù)征收給服務(wù)業(yè)帶來的稅賦不公、增值稅抵扣鏈條的斷裂阻礙其稅收中性作用的發(fā)揮，阻礙了行業(yè)細分和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，不利于經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前對增值稅擴圍、完善征收鏈條，逐步優(yōu)化現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，推動制造業(yè)升級，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整已是必然選擇。

“營改增”試點的政策分析

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，是2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型后我國稅收制度的又一次重大改革，“營改增”自2012年在上海率先試點，2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點在全國范圍內(nèi)推開。

對不同行業(yè)及納稅人稅負的影響。國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，2013年前10個月，營改增試點共減稅939.65億元，95%的企業(yè)實現(xiàn)減負或稅負無變化，只有5%左右的企業(yè)稅負有所增加。隨著試點行業(yè)和地區(qū)的“雙擴圍”，稅負增加的企業(yè)占比及稅負增加額均呈逐步下降趨勢。

從試點納稅人類型和行業(yè)看，稅負增加主要集中在交通運輸、貨運服務(wù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)的試點一般納稅人。在稅負增加的行業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)也不均衡，實際稅負有升有降。稅改前購入固定資產(chǎn)的交通運輸企業(yè)稅負增加明顯；港口企業(yè)的服務(wù)稅率上升，但人力成本、房屋租金等主要成本未納入抵扣范圍，企業(yè)實際稅負增加；有形動產(chǎn)租賃企業(yè)稅負增加明顯，但在稅改后新購置業(yè)務(wù)的實際稅負會降低。稅改過渡政策對此做出安排，涉及對固定資產(chǎn)減半征收、實際稅負超過3%的部分即征即退，各省財政對稅負增加較多的企業(yè)實施的臨時扶持政策也相繼出臺，增負企業(yè)的形勢會大為好轉(zhuǎn)。

小規(guī)模納稅人和原增值稅一般納稅人的稅負均有不同程度下降。交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅負基本不變，有了可抵扣項目稅負或有小幅下降，而所有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人都實現(xiàn)了減稅，減稅幅度達40%。原增值稅一般納稅人取得的“營改增”應(yīng)稅服務(wù)抵扣憑證可以抵扣進項稅額，抵扣范圍擴大，其稅負下降，其中運輸費用可抵扣稅額增幅明顯。

對地方稅收及經(jīng)濟發(fā)展的影響。第一，對地方財政收入的影響。由于營業(yè)稅稅源減少，試點企業(yè)整體稅負下降，原增值稅一般納稅人抵扣憑證增多而增加可抵扣稅款等因素，稅收總收入減少，同時，試點期間的稅負增加部分一般多由地方財政臨時補貼，財政支出相應(yīng)增加，地方財政收入短期內(nèi)減收明顯。但從長期看，“營改增”將帶來制造業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展，確保稅源充足，企業(yè)效益提高，促進稅收持續(xù)增長。

第二，對招商引資及跨境貿(mào)易的影響。吸引跨國公司在我國境內(nèi)設(shè)置地區(qū)管理總部，能夠降低企業(yè)的實際采購成本，提升外資利用率，也能吸引技術(shù)型和投資型外資進入，優(yōu)化引資結(jié)構(gòu)，帶動第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級。但是，地方保護可能阻礙跨地區(qū)的生產(chǎn)性服務(wù)貿(mào)易，阻礙全國統(tǒng)一市場的形成。

第三，對發(fā)展地方經(jīng)濟的影響。一方面有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展。首先，“營改增”實現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)全面減負，消除了營業(yè)稅差額納稅帶來的稅負不公，增值稅的稅收中性能有效發(fā)揮。其次，服務(wù)貿(mào)易出口免稅政策增強了生產(chǎn)性服務(wù)出口的國際競爭力，能促進對外服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。再次，第二產(chǎn)業(yè)主輔分離帶來的行業(yè)細分擴大了對服務(wù)業(yè)的需求規(guī)模，促進第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模、總量及結(jié)構(gòu)提升，進一步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。最后，試點過渡政策對提供國際運輸服務(wù)，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)等適用零稅率或免稅的政策將進一步促進第三產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新，促進研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。另一方面有利于第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展。“營改增”使制造業(yè)企業(yè)外購服務(wù)可以進項抵扣，有效降低企業(yè)稅負，第二產(chǎn)業(yè)的企業(yè)愿意主動進行主輔業(yè)分離，擴大服務(wù)業(yè)市場需求，而服務(wù)業(yè)中的研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)的發(fā)展又反過來促進制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品升級換代，二者互為促進協(xié)調(diào)發(fā)展。

“營改增”對涉稅犯罪的影響

對專用發(fā)票類犯罪的影響?！盃I改增”主要涉及兩種專用發(fā)票，即增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票），貨運專票會成為犯罪分子的新目標(biāo)，針對這兩種專用發(fā)票的虛開、非法買賣犯罪總量將上升。

第一，交通運輸業(yè)及貨物運輸代理服務(wù)業(yè)虛開、代開貨運專票將高發(fā)。首先，誘發(fā)虛開犯罪的因素短期內(nèi)仍較集中。提供交通運輸服務(wù)的一般納稅人成本中占比40%左右的過路過橋費無法抵扣，占直接成本50%的油費往往在取得增值稅專用發(fā)票時受限制，特別是跨省運輸車輛產(chǎn)生的加油費由于無法取得增值稅專用發(fā)票等原因?qū)е挛锪鞒杀旧仙?，加上交通運輸業(yè)稅負增加的一般納稅人占比較高等因素，會誘發(fā)虛開、代開、買賣貨運專票進行套利的違法行為。其次，此類虛開犯罪的特點比較明顯。一是通過使用他人身份證甚至殘疾人身份證注冊運輸公司，申請辦理并取得一般納稅人資格，或者購買、借用他人的空殼公司，申領(lǐng)貨運專票對外開具。二是開票環(huán)節(jié)和抵扣環(huán)節(jié)手段多樣。有的按一定比例收取開票費對外虛開貨運專票，有的從外省市購買貨運專票或成品油增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣或轉(zhuǎn)賣；有的通過傳真、短信、互聯(lián)網(wǎng)等渠道獲取開票和購票信息，操控空殼公司對外虛開，這類沒有提供任何實際貨運服務(wù)的虛開行為應(yīng)是打擊的重點。此外，貨運企業(yè)在提供了真實的貨物運輸服務(wù)的情況下，將貨運專票開給指定第三方，或者小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，無法或不愿通過稅務(wù)機關(guān)代開貨運專票，轉(zhuǎn)而通過其他貨運一般納稅人代開貨運專票的行為應(yīng)當(dāng)引起重視。

第二，針對增值稅專用發(fā)票的虛開、非法買賣犯罪將上升。交通運輸服務(wù)納入增值稅征收范圍，貨運企業(yè)的成品油發(fā)票可以抵扣，虛開、非法買賣此類專用發(fā)票的犯罪會上升。此外，納入抵扣的專用發(fā)票如提供維修服務(wù)、機動車銷售的購車進項、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人開具的專用發(fā)票等也會成為虛開目標(biāo)。再者，利用增值稅稅控系統(tǒng)僅對發(fā)票信息的數(shù)字部分進行識別比對的限制，將不能抵扣項目（如非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目等）虛開成可抵扣項目的行為可能出現(xiàn)，特別應(yīng)重點關(guān)注兼營免稅、減稅項目的納稅人。

第三，稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開貨運專票潛藏風(fēng)險。貨物運輸小規(guī)模納稅人申請代開貨運專票需提供稅務(wù)登記證、貨物運輸合同、車輛道路運輸證等資料，小規(guī)模納稅人在未提供貨物運輸服務(wù)的情況下，可能通過提供虛假資料騙取稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過對小規(guī)模納稅人實際運輸能力的核查進行風(fēng)險防控。

對普通發(fā)票犯罪的影響。假發(fā)票犯罪將會反彈。2014年，隨著鐵路運輸、郵政和電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，非法制售普通發(fā)票的犯罪空間縮小，犯罪類型由非法制售普通發(fā)票向虛開專用發(fā)票轉(zhuǎn)型，監(jiān)管重心由地稅機關(guān)向國稅機關(guān)轉(zhuǎn)移。但是，由于假發(fā)票需求依然旺盛，與伴生犯罪的關(guān)聯(lián)因素?zé)o法消除，誘發(fā)犯罪的因素仍然存在，一旦放松對買方市場的控制，針對普通發(fā)票的非法制售及虛開犯罪仍將大量出現(xiàn)。

對其他稅收犯罪的影響。第一，成為逃稅犯罪的新手段。試點一般納稅人通過虛開貨運進項專票以減少收入，逃避繳納稅款成為新的犯罪手段。部分符合條件的納稅人為適用低稅率，不愿成為一般納稅人，采用減少收入逃避一般納稅人資格認定，涉嫌逃稅。

第二，逃稅行為將更加難以控制。一方面，區(qū)分應(yīng)稅服務(wù)類型存在困難，特別是混業(yè)經(jīng)營的納稅人兼有不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，納稅人可針對稅率差采用混淆不同服務(wù)類型以降低稅負的方式逃稅。另一方面，營業(yè)稅和增值稅的計稅方法不同，在“營改增”后，增值稅是通過直接開具增值稅發(fā)票的方式實現(xiàn)征收，如果消費者不索要發(fā)票，就可能直接造成稅款的流失。

第三，騙取出口退稅犯罪領(lǐng)域擴大。受適用零稅率和免稅政策的行業(yè)范圍擴展的影響，國際運輸企業(yè)、向境外單位提供研發(fā)和設(shè)計服務(wù)企業(yè)騙取勞務(wù)、服務(wù)產(chǎn)業(yè)的出口退稅可能成為騙取出口退稅新的犯罪領(lǐng)域，也應(yīng)引起高度重視。

稅偵工作應(yīng)對“營改增”的對策建議

熟悉稅改政策，把握刑事政策，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅改政策涉及范圍廣、內(nèi)容細、更新快，要求辦案民警必須全面理解和掌握稅改政策，依托當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，采取稅改政策培訓(xùn)、稅務(wù)稽查專題講座、案例解析等形式，快速掌握試點政策，了解稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險預(yù)測與防控的主要環(huán)節(jié)，會同稅務(wù)機關(guān)共同分析涉稅犯罪的發(fā)展趨勢，掌握查辦試點行業(yè)虛開、騙稅的基本要領(lǐng)。堅持區(qū)別對待，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大局的刑事政策。稅偵部門查辦案件應(yīng)把握好政策尺度，處理好嚴(yán)厲打擊犯罪與依法保護經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，防止擴大打擊面。對無實際服務(wù)虛開貨運專票或其他增值稅專用發(fā)票的行為始終保持嚴(yán)打態(tài)勢，重點打擊以賺取開票費為盈利模式的“開票公司”以及居間介紹、聯(lián)系虛開業(yè)務(wù)的職業(yè)票販子。對于以真實交易為主，為減低稅負少量違規(guī)開具或接受專用發(fā)票或因各種原因無法開具或獲取專用發(fā)票，讓他人代開、代他人開具或開給第三方的虛開行為應(yīng)視情節(jié)輕重區(qū)別對待，情節(jié)輕微可移交稅務(wù)機關(guān)依法處理。

明確打防重點，查找工作難點。首先，明確打防的重點。各地稅偵部門可根據(jù)“營改增”試點行業(yè)及納稅人在本地的分布特點，結(jié)合本地涉稅犯罪的高發(fā)地區(qū)和行業(yè)，確定打防的重點犯罪類型、地區(qū)、行業(yè)和人群。（下轉(zhuǎn)235頁）

（上接137頁）其次，分析犯罪手法、規(guī)律特點，查找工作難點。以虛開犯罪的特點為線索，對重點地區(qū)、行業(yè)特別是交通運輸和貨運代理企業(yè)的異常行為進行分析，不斷總結(jié)本地區(qū)的新情況，查找工作難點。實踐中，辦案部門普遍存在的難點：一是虛開犯罪手段變化快，而辦案部門偵查意識守舊、模式單一，打擊犯罪表現(xiàn)被動，在查賬、取證、發(fā)票鑒定、審訊等環(huán)節(jié)難度增大；二是基礎(chǔ)工作薄弱，自主發(fā)現(xiàn)犯罪的能力不強，重點地區(qū)、高危人群管控乏力；三是協(xié)作效果地區(qū)差異大。特別是在“營改增”頭緒繁雜、稅收違法犯罪誘因增多、防控壓力增大的情況下，警稅協(xié)作在信息共享、案件發(fā)現(xiàn)、證據(jù)材料的提取、固定、鑒定、控贓等方面的協(xié)作成效不盡如意。

深化警稅協(xié)作，提升協(xié)作效能。稅偵部門應(yīng)準(zhǔn)確把握本地區(qū)“營改增”試點階段涉稅犯罪的發(fā)展動態(tài)，及時向上級部門及地方政府匯報稅偵工作進展，緊密依靠地方政府，充分發(fā)揮警稅聯(lián)合辦公機構(gòu)在信息共享、協(xié)調(diào)會商、執(zhí)法聯(lián)動、警情預(yù)測等方面的協(xié)調(diào)作用。一方面深化信息共享機制。建立基礎(chǔ)信息共享平臺，構(gòu)建重點企業(yè)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)對試點納稅人基礎(chǔ)信息、專用發(fā)票的開具抵扣信息、輔導(dǎo)期管理數(shù)據(jù)及納稅人違法信息共享，發(fā)揮其在案件發(fā)現(xiàn)、線索經(jīng)營及可疑數(shù)據(jù)篩查比對中的積極作用。另一方面建立會商聯(lián)動機制。通過協(xié)調(diào)會商分析地區(qū)犯罪形勢，共同研究稅收征管風(fēng)險防控及案件查辦中出現(xiàn)的新情況，合理評估犯罪趨勢，制定防范對策；建立快速反應(yīng)的執(zhí)法聯(lián)動機制，對案件協(xié)查、取證分工進行統(tǒng)一部署，形成警稅一盤棋的工作機制，提高稅案查處效率。

強化信息手段的運用，提升打擊實效。首先要及時發(fā)現(xiàn)犯罪，強化線索經(jīng)營。一是依托公安“大情報平臺”和“金稅工程”的“貨運專票稅控系統(tǒng)”、“增值稅防偽稅控系統(tǒng)”、“機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)”，運用數(shù)據(jù)分析和碰撞比對發(fā)現(xiàn)犯罪。二是依靠基層隊所，提升自主發(fā)現(xiàn)犯罪的能力。支隊發(fā)揮信息資源優(yōu)勢，對基層隊所上報的情報信息進行整合研判，篩選出可以經(jīng)營的線索后返回隊所落實經(jīng)營，并全程給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)。三是發(fā)動群眾舉報。對重大嫌疑線索的舉報，及時聯(lián)合稅務(wù)稽查部門組織查證，深挖線索，對各類舉報，認真落實獎勵政策，激發(fā)群眾舉報熱情。

其次要明確偵查重點和難點，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，適時推動創(chuàng)新技戰(zhàn)法的推廣運用。偵辦交通運輸、貨物運輸代理服務(wù)行業(yè)虛開犯罪的重點是圍繞有無實際運輸服務(wù)和進項抵扣的真實性兩個環(huán)節(jié)收集證據(jù)。一方面通過核實票面信息、查證資金流向?qū)\輸服務(wù)的真實性進行確認，加強與當(dāng)?shù)厝嗣胥y行和各商業(yè)銀行的協(xié)作，為偵查辦案提供證據(jù)支撐，必要時可上報公安部協(xié)調(diào)人民銀行反洗錢中心進行資金調(diào)查。另一方面，考察運輸業(yè)務(wù)流程，核算實際運營能力，對比發(fā)票開具和抵扣情況，確認進項抵扣的真實性和合理性。偵查難點是對承包、轉(zhuǎn)包、掛靠經(jīng)營情況的核實，關(guān)鍵是從承包、轉(zhuǎn)包、掛靠手續(xù)的真實合法性、營運收入和營運費用的實際支配人、承擔(dān)人等方面確認營運主體。實踐中，稅偵部門在資金查控、人員軌跡分析、可疑數(shù)據(jù)篩查等方面形成了許多頗有成效的技戰(zhàn)法，應(yīng)選擇合適時機推廣應(yīng)用。

最后要優(yōu)化設(shè)置偵查模式，突出集群戰(zhàn)役優(yōu)勢。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪已成為涉稅犯罪的主流犯罪類型，集群戰(zhàn)役的成功運用凸顯該模式在偵辦重大虛開案件中的優(yōu)勢?！盃I改增”擴圍后，對符合集群戰(zhàn)役發(fā)起條件的線索及時上報省廳和公安部，在上級的統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)下，發(fā)揮區(qū)域協(xié)作優(yōu)勢，運用集約化、合成化作戰(zhàn)形式，實現(xiàn)對虛開犯罪全鏈條、深層次、規(guī)?；驌?。此外，應(yīng)根據(jù)地區(qū)特點和案件條件，綜合運用偵查模式，如對重點地區(qū)、重點行業(yè)虛開貨運專票組織專項行動；對大要案件實行掛牌督辦；注重發(fā)揮派出所優(yōu)勢，及時發(fā)現(xiàn)和查處轄區(qū)內(nèi)發(fā)生的繳獲數(shù)量少、案情簡單發(fā)票犯罪案件。通過整合多部門資源，集中優(yōu)勢，突出重點，實現(xiàn)對虛開發(fā)票犯罪的面上控制和重點突破，增強打擊實效。

重視犯罪預(yù)防。一要通過警稅協(xié)作預(yù)防。一方面通過稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)控機制進行防控，包括代開貨運專票的檢查制度、異常貨運專票的認證、稽核制度、試點前業(yè)務(wù)的交叉清理制度以及稅務(wù)輔導(dǎo)期制度。另一方面關(guān)注稅改中出現(xiàn)的新情況、新問題，共同制定防范對策。

二要加強基礎(chǔ)工作。依托警稅協(xié)作平臺，建立共享數(shù)據(jù)庫，對經(jīng)營異常、可能存在虛開行為的重點企業(yè)開展動態(tài)防控。結(jié)合地區(qū)實際情況，在運輸企業(yè)、貨物運輸代理服務(wù)企業(yè)相對集中的地區(qū)建立基礎(chǔ)陣地，建立警企聯(lián)動協(xié)作機制，健全完善違法犯罪防范機制，強化重點企業(yè)陣地控制，動態(tài)掌控重點企業(yè)和人員的經(jīng)營狀況，通過行業(yè)信息共享方式及時獲取違法犯罪線索。

三要加大宣傳力度，多渠道開展宣傳。以廣播、電視、報紙等新聞媒體為載體，結(jié)合深入基層社區(qū)活動，制作宣傳材料，與國稅地稅聯(lián)合宣傳稅改政策、普及稅收法律，講解刑事政策，適時開展“營改增”試點行業(yè)虛開違法犯罪與防范的主題輿論宣傳，結(jié)合案例警示，營造輿論氛圍，增強納稅人法制意識。聯(lián)合稅務(wù)機關(guān)，深入重點企業(yè)、金融機構(gòu)，進行授課培訓(xùn)，講解法律條文，協(xié)助企業(yè)加強管理，制定防范措施，有效提升企業(yè)防范犯罪的能力。

（作者單位：山東警察學(xué)院；本文系山東省社科規(guī)劃研究項目“‘營改增背景下的涉稅犯罪研究”的階段性成果，項目編號：13CFXJ01）

責(zé)編 / 張蕾