苗生珍+田書芹

基金項目：教育部人文社科青年項目《基于多中心治理理論的西部新建本科院校融資風險防范研究》

（項目編號：12YJC880097）、重慶市教委人文社科項目《高校財務領域腐敗懲防體系建設

研究——基于內部控制設計的視角》（項目編號：11skp02）、重慶文理學院校級科研基金項目

《高校會計核算制度的探索與改革研究》（項目編號：Y2012ZC48）

摘要：財務工作在高校管理工作中的重要性日益明顯，會計崗位的設置在財務工作中起著舉足輕重的作用。本文著力從高校設置的會計崗位及基本職責、具體操作流程進行討論，并對會計崗位的內部牽制進行分析研究。

關鍵詞：高校 會計崗位 研究

一、高校財務部門會計崗位職責、業(yè)務流程及規(guī)范要求

（一）審核、制單崗位。

1.崗位職責。日常收付轉業(yè)務核算；工資核算；學生獎、助、貸款核算；固定資產核算；材料核算。

2.業(yè)務流程。接收原始憑證→審核原始憑證的真實性、合法性、有效性、完整性→填制記賬憑證→打印記賬憑證→經辦人簽字復核→整理粘貼記賬、原始憑證→附件加蓋附件章→記賬憑證加蓋審核制單人印章→交復核人員復核→交出納人員付現(xiàn)或轉款業(yè)務；審核工資報表及相關銀行回單→按時計提工會經費及職工福利基金→填制相關記賬憑證→整理粘貼記賬、原始憑證→附件加蓋附件章→記賬憑證加蓋審核制單人印章→交復核人員復核。

3.規(guī)范要求。（1）原始單據的文字和數字必須清晰、工整，符合規(guī)定；必須是機制單據或使用鋼筆、簽字筆或藍色雙面復寫紙所填制的單據；單據內容要齊全、文字準確、數字正確，凡填有大、小寫金額的原始憑證，大、小寫金額必須相符；費用報銷原始憑證及自制原始憑證的簽字程序及費用支出項目應符合本校經費審批辦法及其他財務管理的有關規(guī)定；設備物資采購應符合相應的采購管理辦法；教職工報銷三公經費等支出應符合國家相關制度和本校財務管理制度規(guī)定。（2）按規(guī)定提取工會經費和職工福利經費；不僅要審核固定資產和材料原始憑證中的附件是否有驗收單、相關信息是否準確完整，保證每筆業(yè)務核算無誤等，而且每月必須用財務系統(tǒng)數據與資產系統(tǒng)數據進行核對并編制調節(jié)表，以保證賬實相符。

（二）復核崗位。

1.崗位職責?，F(xiàn)金收付款憑證復核工作；轉賬憑證復核工作。

2.業(yè)務流程。收到現(xiàn)金收付款記賬憑證→審核記賬憑證→電子現(xiàn)金收付款記賬憑證復核→紙質憑證復核簽章→編制憑證移交清單→月末移交檔案管理員；收到轉賬記賬憑證→審核記賬憑證→電子轉賬記賬憑證復核→紙質憑證復核簽章→編制憑證移交清單→月末移交檔案管理員。

3.規(guī)范要求。依據紙質記賬憑證按照會計基礎規(guī)范要求對電子現(xiàn)金記賬憑證和轉賬憑證的真實性、合法性、有效性進行復核。

（三）現(xiàn)金出納崗位。

1.崗位職責。現(xiàn)金收款及報賬業(yè)務；現(xiàn)金日記賬管理；提出現(xiàn)金存取款計劃；POS機收款；金庫安全；收費專用章管理。

2.業(yè)務流程。根據收費人員開具的收據收款→檢查收據的金額是否正確，大小寫是否一致→收現(xiàn)金或刷POS卡在收據上蓋章并將收據聯(lián)給交款人完成收費；領用現(xiàn)金日記賬賬簿→啟用賬簿→現(xiàn)金憑證審核→登記現(xiàn)金日記賬→日清月結→年末結賬→賬簿移交；填寫《提現(xiàn)申請表》→銀行出納開具現(xiàn)金支票→支票存根上簽字→交會計填制記賬憑證；每日清點庫存現(xiàn)金實存數→超庫存現(xiàn)金送存銀行。

3.規(guī)范要求。（1）嚴格按照國家現(xiàn)金管理制度的有關規(guī)定，根據會計制度的一事一單收付款憑證收付款項，收付款后在記賬憑證上簽章，在收付款原始憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”章。（2）根據收付款記賬憑證，按照會計的記賬規(guī)則，逐筆序時登記現(xiàn)金日記賬，每日結出余額，與實際庫存現(xiàn)金核對，保證現(xiàn)金實有數與日記賬、總賬相符，月末結出當月發(fā)生額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；年末結出本年累計發(fā)生額的，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線。（3）庫存現(xiàn)金不得超過規(guī)定的庫存限額，對金庫鑰匙和金庫密碼嚴格保密；負責收費專用章保管及合理使用，不得將印章隨意存放或帶出單位。

目前有部分高校實行了無現(xiàn)金報賬業(yè)務，但出于各種條件限制暫未實現(xiàn)全覆蓋，傳統(tǒng)的現(xiàn)金收付方式還占相當一部分比例，故本文未提及。

（四）銀行出納崗位。

1.崗位職責。銀行出納崗位職責有記賬憑證接收、銀行票據使用、保管；銀行收付業(yè)務處理；網上銀行業(yè)務處理；登記銀行日記賬；憑證移交；銀行賬務核對。

2.業(yè)務流程。會計憑證接收→復核轉賬金額→填制相應的銀行票據→加蓋出納印章→稽核人員審核蓋印鑒章→送交銀行轉款→根據銀行付款回單貼入相應銀行付款憑證；領取銀行進賬收款回單→通知收款二級部門或個人→交會計進行相應的賬務處理；實行網上銀行業(yè)務的高校進行電子數據接收→復核轉賬金額→數據導入網上銀行→出納U盾授權→復核人U盾授權→轉款；每日終了會計扎賬→出納打印各銀行日記賬→會計、銀行出納在當日余額處簽章→銀行憑證加蓋收付轉章及出納印章→編制移交清單（一式三份）→經移交人、接交人、監(jiān)交人三方簽字確認后移交檔案管理人員；每月末領取各銀行對賬單→銀行日記賬賬務核對→編制銀行余額調節(jié)表。

3.規(guī)范要求。（1）負責按會計憑證轉款金額、附件所列轉賬單位及賬號填制銀行支（匯）票及進賬單，如會計憑證出現(xiàn)錯誤，應及時與會計人員聯(lián)系并核對，再按正確金額辦理轉、匯款業(yè)務，支票填制清楚后，檢查是否與記賬憑證一致，加蓋預留銀行印章后送至銀行辦理轉賬業(yè)務；同時按會計法中相關票據管理規(guī)定保管好空白和作廢銀行票據；負責管好各銀行預留印鑒，并每年給各銀行提供年檢資料。（2）負責銀行回單領取，協(xié)助會計將已加蓋銀行收訖章回單通知相關收款單位，進行相應賬務處理；將已加蓋銀行付訖章的回單貼入相應銀行付款憑證中。結合學校用款計劃，及時協(xié)調各銀行資金。（3）負責網上銀行轉賬業(yè)務，不定期更換U盾密碼保證賬戶安全使用。（4）負責加蓋每筆銀行憑證收、付訖印章及銀行出納印章，每日扎賬后打印出當日銀行日記賬，并由會計及銀行出納對當日余額進行確認后在余額處簽章。（5）對已轉的銀行憑證清理后，連續(xù)編號移交給檔案管理員，按移交規(guī)定簽字確認；及時編制銀行存款余額調節(jié)表，保證賬賬、賬表、賬實相符。endprint

（五）稽核崗位。

1.崗位職責。預留銀行印鑒章保管；安全管理；內部控制制度的制定和修改；工作質量監(jiān)測。

2.業(yè)務流程。負責日常印章使用→特殊用途時請示領導；現(xiàn)金監(jiān)盤→金庫安全檢查；內控制度制定→修改；基礎會計規(guī)范、會計憑證、報表抽查→形成監(jiān)測記錄；賬務系統(tǒng)科目項目檢查→項目適時增加調整→預算項目超支管理。

3.規(guī)范要求。（1）負責保管預留銀行印鑒章，并按相關印章使用要求合理使用。（2）不定期對現(xiàn)金進行監(jiān)盤和對金庫的安全進行檢查。（3）負責財務方面的內部控制制度的制定與修改；（4）不定期對財務各項工作進行檢查，記錄工作完成情況及完成質量。

（六）報表編制崗位。

1.崗位職責。賬賬核對；賬表數據核對；報表編制；教育經費統(tǒng)計報表編制；財務分析。

2.業(yè)務流程。月末對賬務系統(tǒng)總賬、明細賬、輔助賬進行核對；各報表數據與賬務系統(tǒng)、收費系統(tǒng)核對；月底對賬務系統(tǒng)記賬→月結→編制報表→核對無誤→打印裝訂→領導簽字→存檔報送；編制教育經費報表→核對無誤→打印裝訂→領導簽字→存檔報送；報表分析→各明細賬分析→收入支出分析→問題及建議。

3.規(guī)范要求。（1）認真核對會計收付款賬務與出納日記賬，每月核對賬務涉及會計科目的總賬、明細賬、輔助賬，每月與資產管理部門核對固定資產、材料等賬務。（2）各項賬務數據與報表數據進行核對，按規(guī)定依據賬務系統(tǒng)和高等學校會計制度編制資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表及附注等對外報送財務報表。（3）負責教育經費統(tǒng)計報表編制工作，負責編制對內外財務分析報告。

二、對高校會計崗位設置的建議

筆者認為，高校還應設置科研審核制單、稅務、基建審核等崗位。需注意的是，在崗位設置明確的情況下，高校財務部門要重視會計崗位之間的內部牽制工作。

（一）提高對會計崗位的認識。財務系統(tǒng)是一個紛繁復雜和龐大的業(yè)務系統(tǒng)，而會計崗位就是這個系統(tǒng)中被細化了的業(yè)務模塊，雖然很多高校財務部門建立了內部控制制度，但檢驗這種控制制度的有效性離不開執(zhí)行，會計崗位執(zhí)行的效率如何不是簡單地完成相應的業(yè)務，而是是否有理有據、合法合規(guī)，這就要涉及到內部牽制的問題。第一，針對會計系統(tǒng)中的牽制機制，或者側重從會計的視角定義內部牽制，實施崗位分離，以確保所有賬目正確無誤的一種控制機制。第二，著眼于防范會計舞弊，或者以查錯防弊為目的。第三，在牽制方式上強調職責分工。會計崗位之間的牽制就是會計崗位執(zhí)行的靈魂，沒有崗位之間的靈魂，就會出現(xiàn)會計崗位之間的各自為政，高校的財務工作效率就會大打折扣。

（二）會計崗位之間有效牽制的關鍵要看財務人員的知識水平和職業(yè)修養(yǎng)。筆者認為，首先，財務部門應制定團隊成員崗位制度、團隊成員進修培訓制度、激勵機制等。其次，在不斷學習新知識、新技能的前提下要培養(yǎng)財務團隊成員善于溝通的能力，團隊成員定期或不定期對財務問題或某些崗位進行交流和討論，增強大家的整體學習氛圍，注重于如何與人交往的能力。最后，發(fā)揮領導凝聚力，總攬全局，用科學的眼光發(fā)現(xiàn)和解決問題，善于協(xié)調各崗位人員之間的利益沖突，最大限度地實現(xiàn)財務人員的目標，以實現(xiàn)自我價值和社會價值。

參考文獻：

1.蔡雪輝.內部控制視角下高校財務管理探究[J].南京審計學院學報，2013，（3）.

2.吳小玲.加強地方一般本科院校財務隊伍建設的思考[J].教育財會研究，2013，（6）.endprint