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（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院 河南鄭州450012）

一、企業(yè)利潤表的編制方法

利潤表由表頭和正表兩部分構(gòu)成。格式有單步式和多步式兩種。由于單步式的利潤表只是簡單地將企業(yè)的收入收益減去成本費用，所以提供的經(jīng)濟信息非常有限，而多步式的利潤表卻是從營業(yè)收入-銷售毛利-銷售利潤-營業(yè)利潤-利潤總額-凈利潤，采用層層遞進的方式，將當(dāng)期發(fā)生的收入、費用、利得、損失項目分別按不同性質(zhì)進行歸類填列，有利于企業(yè)進行橫向、縱向比較分析。所以，目前企業(yè)選用的都是多步式的利潤表。正確編制利潤表，必須要把握好如下關(guān)鍵問題：

（一）要注意利潤表設(shè)有兩個金額欄，即“本期金額”欄和“上期金額”欄。要保證金額正確首先就要明確這兩欄所屬的會計期間。如果是年度利潤表，“本期金額”欄應(yīng)填列本年12個月的累計發(fā)生數(shù)，“上期金額”欄填列的就是上年12個月的累計發(fā)生數(shù)，該欄數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)上年年度利潤表的 “本期金額”欄填列。如果前后年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，則應(yīng)將上年利潤表中的項目名稱、內(nèi)容按最新規(guī)定對金額進行調(diào)整后再填入，如果存在前期會計差錯，則應(yīng)根據(jù)追溯調(diào)整后的正確金額填列。中期報表的“本期金額”欄應(yīng)填列本年1月1日至中期期末的累計發(fā)生數(shù)，“上期金額”欄應(yīng)填列上年1月1日至上年同期期末的累計發(fā)生數(shù)。簡而言之，“上期金額”就是上年同期金額。這樣，不僅可以知道當(dāng)月的盈虧和年初至本月末的累計盈虧，而且通過比較“本期金額”與“上期金額”，還能發(fā)現(xiàn)各項目的變化趨勢，便于及時采取措施，使企業(yè)保持良性發(fā)展。

（二）要清楚利潤表是由兩部分組成：利潤形成和每股盈余。第一部分是利潤形成部分，根據(jù)利潤的來源和構(gòu)成情況分三層，第一層是計算營業(yè)利潤，是在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、三大期間費用后減去資產(chǎn)減值損失再加上公允價值變動損益和投資收益，這是企業(yè)通過主營、兼營以及投資業(yè)務(wù)實現(xiàn)的，是凈利潤的主要構(gòu)成部分；第二層是計算利潤總額，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收支凈額；第三層是計算凈利潤，是利潤總額減去所得稅費用。第二部分是每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益。

（三）要熟悉利潤表中“本期金額”欄內(nèi)各項目的內(nèi)容。利潤表中“本期金額”欄除了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“每股收益”項目外，其他項目都是根據(jù)相關(guān)收入、費用總賬賬戶每月月末結(jié)賬時記錄的年初至當(dāng)月月末累計發(fā)生數(shù)填列的。編制利潤表時需重點注意的項目有：

1.“營業(yè)收入”項目。該項目反映的是企業(yè)通過營業(yè)執(zhí)照中注明的主營、兼營業(yè)務(wù)而實現(xiàn)的，是狹義的，即收入要素所指收入總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”兩賬戶的發(fā)生額進行分析填列。

2.“營業(yè)成本”項目。因為“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”之間存在因果配比關(guān)系，所以該項目反映的是企業(yè)因主營、兼營業(yè)務(wù)而承擔(dān)的成本總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩賬戶的發(fā)生額進行分析填列。

3.“營業(yè)稅金及附加”項目。反映企業(yè)應(yīng)交納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅等，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額進行填列。

4.“銷售費用”、“管理費用”、 “財務(wù)費用”項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個總賬賬戶的發(fā)生額對應(yīng)填列。

5.“資產(chǎn)減值損失”項目。該項目反映企業(yè)應(yīng)收債權(quán)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額填列。

6.“公允價值變動損益”項目。該項目反映的是企業(yè)因公允價值變動而應(yīng)計入當(dāng)期損益的公允價值變動損益，應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的貸方發(fā)生額填列，如果是借方發(fā)生額，則為凈損失，應(yīng)以“-”號填列。

7.“投資收益”項目。該項目反映企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而發(fā)生的損益，應(yīng)根據(jù) “投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額填列，如果是借方發(fā)生額，則為投資損失，應(yīng)以“-”號填列。

8.“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目。兩項目反映的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的利得、損失，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”兩賬戶的發(fā)生額對應(yīng)填列。

9.“所得稅費用”項目。該項目反映企業(yè)因應(yīng)納稅所得額而應(yīng)交納的所得稅費用，應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額填列。

10.“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目。這三個項目都是直接根據(jù)利潤表中提示的相關(guān)項目計算填列，如果是虧損，則以“-”號填列。

11.“每股收益”包括“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目。由于每股收益通常被用來評價普通股盈利水平和投資風(fēng)險的大小，所以一般習(xí)慣將其作為評價企業(yè)盈利能力和預(yù)測企業(yè)成長潛力的重要指標(biāo)。該指標(biāo)只有上市公司和正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股的公司才填列。其中，“基本每股收益”只考慮本期實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)，而“稀釋每股收益”是假設(shè)企業(yè)發(fā)行在外的可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等稀釋性普通股都轉(zhuǎn)換為普通股的基礎(chǔ)上，根據(jù)其加權(quán)平均數(shù)計算得出的每股收益。

二、對企業(yè)利潤表的審核

由于會計人員執(zhí)業(yè)水平不高而出錯或是通過舞弊調(diào)節(jié)利潤，如提前或延遲確認(rèn)業(yè)務(wù)發(fā)生時間、隨意變更會計政策、錯誤地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類等都會導(dǎo)致利潤表的數(shù)據(jù)不可靠。為了保證利潤表合法、公允，不影響會計信息使用者進行決策，所以，應(yīng)對利潤表的正確性進行審核。審核時要執(zhí)行重新計算、檢查記錄或文件、分析性審計程序。審計的要點主要有：

（一）在對利潤表的表頭和正表兩部分內(nèi)容進行完整性檢查的基礎(chǔ)上，執(zhí)行重新計算審計程序。一般注冊會計師進行審計時采用的都是逆查法，是從報表開始審計的，所以，對利潤表的審核，可以先根據(jù)總賬、明細(xì)賬賬簿記錄進行賬表核對，檢查表中數(shù)據(jù)計算是否正確，對沒有數(shù)據(jù)的項目，可以詢問相關(guān)人員或檢查總賬賬戶。審核時，要注意各損益類賬戶是否全額轉(zhuǎn)出，期末余額是否為零，有無故意截留或夸大情況；銷售退回是否沖減營業(yè)收入和營業(yè)成本；注意財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失和投資收益等項目的方向。

（二）因為企業(yè)提供的都是比較報表，所以在審計計劃階段制定總體審計策略時，結(jié)合對企業(yè)基本面的了解和對其生產(chǎn)經(jīng)營情況的觀察，執(zhí)行分析程序來分析利潤表中各個項目的變化、變化幅度及趨勢，以此來確定利潤表中的重點審計項目。除了直接比較不同會計期間各項目的數(shù)據(jù)，計算變化情況外，還可以通過計算利息保障系數(shù)看企業(yè)償債能力變化，可以結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表來計算應(yīng)收賬款、存貨、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)報酬率等，以此來審核企業(yè)獲利能力、營運能力的變化，找出異常變動，從而確定重點審計領(lǐng)域。

（三）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，運用分析程序?qū)麧櫛磉M行總體復(fù)核。因為利潤表反映的是企業(yè)有關(guān)經(jīng)營成果的綜合信息，所以它應(yīng)該與企業(yè)的獲利情況基本吻合，如果兩者相互背離或企業(yè)脫離行業(yè)和宏觀經(jīng)濟環(huán)境，就違背了合理性，脫離了現(xiàn)實性，提供的信息也就不可靠。

三、對企業(yè)利潤表進行分析

從表面上看，利潤表提供的大量會計信息就是一些數(shù)據(jù)，實際上，結(jié)合其他報表以及非會計信息來對這些數(shù)據(jù)進行比較分析，就可以獲得較為全面的有關(guān)盈利狀況、營運能力及發(fā)展趨勢的信息。雖然會計信息使用者較多，各自需要了解的信息不完全一致，但大家對利潤形成的質(zhì)量和利潤結(jié)果的質(zhì)量都非常關(guān)注。

（一）分析企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。因為利潤表是根據(jù)收入-費用=利潤來編制的，所以關(guān)注利潤表最主要的就是關(guān)注利潤的質(zhì)量，而利潤的質(zhì)量高低，取決于收入和費用的質(zhì)量，但收入中最主要應(yīng)關(guān)注的是具有核心競爭力和穩(wěn)定性的營業(yè)收入。對企業(yè)營業(yè)收入質(zhì)量進行分析主要從以下兩個方面進行：一是收入變現(xiàn)的能力越強其質(zhì)量就越高。一般收入的實現(xiàn)會伴隨資產(chǎn)的增加，而資產(chǎn)的流動性越強就表明收入的質(zhì)量越高，如現(xiàn)銷時增加銀行存款的收入就比賒銷時增加應(yīng)收賬款的收入質(zhì)量高，這點還可以將利潤表與現(xiàn)金流量表結(jié)合，對營業(yè)利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量進行比較和分析。分析時，一般選用的指標(biāo)是銷售收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金／營業(yè)收入，該比值越高表明收入的質(zhì)量越高。由于銷售時對應(yīng)資產(chǎn)增加的金額是銷售額加上增值稅銷項稅額，所以當(dāng)比值小于1.17時，說明本期的收入有一部分尚未收回；當(dāng)比值大于1.17時，不僅表明本期的收入全部收回了而且還收回了前期的應(yīng)收款項或預(yù)收款項增加了。二是收入越穩(wěn)定質(zhì)量就越高。收入的穩(wěn)定性可以從企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品品種構(gòu)成、銷售及暢銷地區(qū)分布、采取的銷售手段以及是否滿足市場化運作條件等方面進行分析。首先，可以通過檢查銷售明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬來進行分析，判斷企業(yè)全部產(chǎn)品中對營業(yè)收入貢獻率最高的產(chǎn)品，并結(jié)合多期的情況來觀察該產(chǎn)品銷售的穩(wěn)定性，并判斷其未來的變化趨勢，企業(yè)有主打產(chǎn)品才有核心競爭力。其次，銷售的區(qū)域越廣，受歡迎程度越高，收入的穩(wěn)定性越高，所以要對產(chǎn)品銷售的分布區(qū)域進行分析，是只在國內(nèi)銷售還是全球性銷售，是僅僅在所在地區(qū)銷售還是全國性銷售，是僅專注南方市場還是南北暢銷，另外，企業(yè)對尚未涉足的區(qū)域是否有推進計劃，企業(yè)的產(chǎn)品是否進行了購買偏好細(xì)分等，因為不同地區(qū)的市場潛力不同，對企業(yè)未來收入的影響也不一樣。再次，收入實現(xiàn)采取手段的市場化程度越高收入的穩(wěn)定性越高，如果企業(yè)的銷售不是因為產(chǎn)品本身質(zhì)優(yōu)價廉，而是依賴當(dāng)?shù)卣扇⌒姓深A(yù)，限制外地產(chǎn)品進入，這屬于強迫性銷售，該收入的實現(xiàn)與產(chǎn)品和企業(yè)無關(guān)，其穩(wěn)定性較差，發(fā)展前景堪憂，故該收入質(zhì)量不高。最后，市場化運作越規(guī)范實現(xiàn)的收入越穩(wěn)定，分析時要注意收入中來自關(guān)聯(lián)交易的比重大小及趨勢。如果該部分收入比重較高，銷售價格比市場價格高而且集中在期末，則一般認(rèn)為這部分收入是為了企業(yè)的集團利益而人為炮制出來的，所以屬于質(zhì)量不高可以直接剔除掉的部分。

（二）分析企業(yè)費用的質(zhì)量。對費用的質(zhì)量進行分析時要注意以下幾點：一是費用本身涵蓋的內(nèi)容不同，所以分析的側(cè)重點也不一樣。如分析營業(yè)成本應(yīng)重點分析其變動趨勢，應(yīng)結(jié)合營業(yè)收入計算分析毛利率的變化，以此來判斷其增長的合理性；分析營業(yè)稅金及附加，因為其對應(yīng)的內(nèi)容是應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等，所以主要應(yīng)分析其計算是否有誤，交納是否及時；分析銷售費用時應(yīng)考慮銷售費用與企業(yè)的銷售量存在正相關(guān)的關(guān)系，所以主要應(yīng)分析其變動是否合理，是否產(chǎn)生了相應(yīng)的經(jīng)濟效益；分析管理費用時，應(yīng)結(jié)合其明細(xì)賬，側(cè)重分析變動幅度較大的費用項目是否合理、有效，并判斷企業(yè)管理水平的高低；分析財務(wù)費用時應(yīng)結(jié)合企業(yè)負(fù)債存在的合理性，并判斷企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險的高低；分析資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)分析企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，并結(jié)合以往情況來判斷企業(yè)是否利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)利潤；對營業(yè)外收支進行分析時，應(yīng)根據(jù)其損失的特性重點關(guān)注金額大小是否異常；對所得稅費用分析時應(yīng)重點分析應(yīng)納稅所得額的計算是否合法，企業(yè)是否存在遞延所得稅問題等。二是分析時要考慮費用的發(fā)生與企業(yè)管理水平及經(jīng)濟效益的關(guān)系，如分析管理費用對營業(yè)利潤的影響，會揭示企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低，一般管理費用支出水平與企業(yè)規(guī)模大小密切相關(guān)，企業(yè)對管理費用進行有效控制可以體現(xiàn)企業(yè)管理效率和水平得到了提高，但如果企業(yè)壓縮研發(fā)支出和職工教育經(jīng)費等則對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展不利，所以一般在對管理費用進行分析時，要將其實際發(fā)生額與年初的預(yù)算數(shù)進行比較，這樣更容易評價企業(yè)管理費用的質(zhì)量高低；分析財務(wù)費用對營業(yè)利潤的影響，揭示了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化，負(fù)債越多，利息費用越高，財務(wù)費用可能就會上升，但如果負(fù)債能提高自有資金利潤率，則該財務(wù)費用的發(fā)生就是有質(zhì)量的，但分析時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的負(fù)債進行，因為利息費用存在資本化和費用化區(qū)分問題，另外還要注意企業(yè)是否取得了銷貨方提供的全部的現(xiàn)金折扣，因為喪失現(xiàn)金折扣付出的代價很高，所以一般買方都會想法爭取到，如果企業(yè)放棄現(xiàn)金折扣，就表明企業(yè)貨幣資金非常緊張。三是費用管理的重點在于對費用的控制，但要區(qū)分哪些是可控的費用，哪些是不可控的費用，這就需要對費用產(chǎn)生的原因進行分析，如固定資產(chǎn)折舊費、企業(yè)人頭費、保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基本支出等一般無法降低；而與企業(yè)業(yè)務(wù)量成正比的運輸費、業(yè)務(wù)招待費以及能促進企業(yè)銷售收入實現(xiàn)的廣告費，能增強企業(yè)產(chǎn)品競爭力的科研經(jīng)費支出，以及有利于企業(yè)提高管理水平的人力資源開發(fā)費的支出等，在企業(yè)發(fā)展趨勢良好的情況下應(yīng)逐年增加才正常。

（三）通過比較利潤表進行分析。企業(yè)提供的利潤表至少有兩欄金額，如果需要，還可以把連續(xù)的若干會計期間的利潤表進行比較分析，一是通過縱向比較，可以看出利潤表中各個項目尤其是營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等在不同時期的增減變化及趨勢，再結(jié)合其他信息來分析其變化的合理和有效性。二是進行結(jié)構(gòu)分析，對照企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，緊抓營業(yè)利潤，圍繞主業(yè)進行分析。首先，要對不同時期毛利率的變化趨勢進行分析，毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）／營業(yè)收入，如果企業(yè)毛利率高于同行業(yè)平均水平，且變化趨勢呈穩(wěn)步上升狀態(tài),則表明企業(yè)核心競爭力強，行業(yè)地位高，反之，則表明產(chǎn)品銷售競爭加劇，銷售環(huán)境在進一步惡化。其次，可以比較不同時期營業(yè)利潤占利潤總額的比重，如果該比重較大而且呈現(xiàn)上升趨勢，則表明企業(yè)主業(yè)突出，核心競爭力強，利潤穩(wěn)定。最后，要注意分析投資收益和公允價值變動收益對營業(yè)利潤的影響，雖然這兩者與營業(yè)收入一樣都是營業(yè)利潤的構(gòu)成項目，但其風(fēng)險要比營業(yè)收入高。三是要注意異常變化項目，對不合常理的變化，對方向相反的變化，對金額大小超過10%以上的變化等都要重點關(guān)注。

（四）結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表對利潤表進行分析。一是進行財務(wù)分析，如用資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)報酬率進行盈利能力分析；用存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等進行營運能力分析等。二是要對利潤變化進行預(yù)警分析。例如，在分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在主業(yè)轉(zhuǎn)移，盲目擴張，表明企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險在加大，獲取利潤的穩(wěn)定性在減弱；發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和存貨規(guī)模擴大，周轉(zhuǎn)速度變慢時，要想到企業(yè)的營運能力在減弱，獲利能力也會受影響；發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率不斷上升，而且應(yīng)付賬款規(guī)模不斷增大，付款周期延長，就要質(zhì)疑企業(yè)的短期償債能力是否下降，也就預(yù)示著貨幣收入在下降；發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)減值損失比以往都少，就要懷疑企業(yè)是否將計提減值準(zhǔn)備當(dāng)作利潤的調(diào)節(jié)器；發(fā)現(xiàn)企業(yè)違背一貫性原則，隨意變更會計政策和會計估計，則要質(zhì)疑企業(yè)是否在利用其變更調(diào)節(jié)利潤；發(fā)現(xiàn)企業(yè)換了會計師事務(wù)所、法律顧問等，就要質(zhì)疑企業(yè)是否存在買賣審計報告的可能等。

綜上所述，要想正確編制、審核和分析利潤表其實并不困難，只要秉承職業(yè)道德，嚴(yán)守執(zhí)業(yè)規(guī)范，在認(rèn)真按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量、記錄的基礎(chǔ)上，正確分析和利用應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)付賬款明細(xì)表、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、主營業(yè)務(wù)收入增長情況表、投資收益明細(xì)表、各種費用明細(xì)表等內(nèi)部報表，再將內(nèi)、外部報表相結(jié)合，歷史、現(xiàn)實與未來相結(jié)合，數(shù)據(jù)分析與非數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，就能對利潤表的編制、審核和分析有一個較為全面的掌握。