吳曉莉

摘要：在各大企業(yè)中，內(nèi)部控制為其實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理的重要保證。本文首先簡單概述價(jià)值鏈管理理論，其次就基于價(jià)值鏈管理下的內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)系基礎(chǔ)及其互動(dòng)關(guān)系展開深入分析。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈管理；內(nèi)部控制；公司治理

引言

價(jià)值鏈這一理念最早由哈佛著名邁克爾·波特教授提出，為企業(yè)行為的理解及其競爭行動(dòng)的指導(dǎo)提供了可靠的參考依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)。但是，公司的治理工作以及內(nèi)部控制這兩者之間存在何種關(guān)系，依然未得到明確的解答。因此，本文深入基于價(jià)值鏈管理下的公司內(nèi)部控制與其治理工作之間的關(guān)系，認(rèn)為這兩者之間是相輔相成的關(guān)系，它們產(chǎn)生的基礎(chǔ)均為委托代理關(guān)系，都為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。其中，內(nèi)部控制的起點(diǎn)是公司治理，而實(shí)現(xiàn)公司治理的保證即為內(nèi)部控制。

1.價(jià)值鏈管理理論概述

價(jià)值管理指的是企業(yè)將實(shí)現(xiàn)最大化價(jià)值作為目標(biāo)，并通過流程重組，以及在作業(yè)層、管理層、戰(zhàn)略層實(shí)施價(jià)值增值等措施的綜合管理方法，同時(shí)也是從價(jià)值視角去看待企業(yè)管理工作的一種管理理念[1]。在不同的企業(yè)中，價(jià)值管理視角及理念也有著不一樣的內(nèi)容。價(jià)值鏈管理理論具有非常強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性與系統(tǒng)性，對(duì)公司治理及其內(nèi)部控制產(chǎn)生了非常重要的影響。價(jià)值鏈管理本質(zhì)上為一種綜合的管理思想與方法，其重視價(jià)值鏈上各企業(yè)之間的合作與共同發(fā)展，通過集成不同企業(yè)的人力、物力、財(cái)力及市場等資源，從而提升企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值。價(jià)值鏈管理將企業(yè)的資源擴(kuò)大到了整個(gè)價(jià)值鏈的企業(yè)群，企業(yè)在此種形勢下應(yīng)高度重視整個(gè)價(jià)值鏈的利益及共同發(fā)展能力。

2.基于價(jià)值鏈管理下的內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系基礎(chǔ)

2.1委托代理關(guān)系為兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)

在企業(yè)中，由于其經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)發(fā)生了分離，進(jìn)而產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。在一定程度上，由于代理關(guān)系的存在，企業(yè)的經(jīng)營成本得到了有效降低，然而因開展有關(guān)代理工作，企業(yè)的投資成本出現(xiàn)了增加。為將委托代理問題進(jìn)行解決，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)完善。規(guī)范化的內(nèi)部治理體系，盡可能大限度降低代理的成本，保證公司所有者的權(quán)益。而企業(yè)的內(nèi)部控制指的是相關(guān)負(fù)責(zé)人委托某代理人員開展某項(xiàng)工作，為了約束代理人能夠努力為委托人尋求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，而采取的一系列保證措施。同公司治理一樣，管理人員與普通員工、企業(yè)經(jīng)營者與所有者之間的委托代理問題，為企業(yè)產(chǎn)生內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，最終目標(biāo)同樣是減少代理的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效果的提高。

2.2兩者的目標(biāo)均是確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

由于公司治理的基礎(chǔ)為相關(guān)制度與規(guī)則，因而部分學(xué)者將公司制定的各項(xiàng)治理制度當(dāng)成不具備完整性的契約。而公司開展的內(nèi)部控制措施則是通過分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采用動(dòng)態(tài)的方式對(duì)治理工作中存在的不足之處進(jìn)行彌補(bǔ)，進(jìn)一步規(guī)范并完善公司的各項(xiàng)治理制度及工作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供可靠的支持與制度基礎(chǔ)。從上述角度進(jìn)行分析，公司的內(nèi)部控制及其治理工作具備一樣的目標(biāo)。

3.基于價(jià)值鏈管理下的內(nèi)部控制與公司治理的互動(dòng)關(guān)系

3.1公司內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)與起點(diǎn)即為公司治理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的深入改革，各大公司的生產(chǎn)經(jīng)營方式也發(fā)生了一系列的變化。目前，各公司均存在眾多不完全契約，這些不完全契約從一定程度上對(duì)公司的生產(chǎn)、經(jīng)營及交易等活動(dòng)起著控制作用，在契約的影響及作用下，相比于市場組織的交易成本，公司組織的各項(xiàng)經(jīng)營交易成本要更低些。為實(shí)現(xiàn)交易成本的節(jié)約，公司常采取公司章程、法理結(jié)構(gòu)等關(guān)系契約的形式。隨著生產(chǎn)活動(dòng)及經(jīng)營環(huán)境的不斷復(fù)雜化，契約當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)也隨著情況不同而發(fā)生變化，公司應(yīng)根據(jù)這一特點(diǎn)，制定出相應(yīng)的補(bǔ)充契約，從而對(duì)權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行明確判斷與處理。因此，基于不完全契約對(duì)公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制展開分析，如果前者為關(guān)系契約，那么后者即為起著對(duì)關(guān)系契約存在的不完備性進(jìn)行補(bǔ)充的補(bǔ)充契約。從而實(shí)現(xiàn)公司交易成本的節(jié)約[2]。公司治理為內(nèi)部控制起點(diǎn)主要標(biāo)下在以下方面。

（1）內(nèi)部控制為補(bǔ)充契約，其目標(biāo)為提升公司治理契約的效率。內(nèi)部控制由多種功能不同的要素共同組成，并根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)控制目標(biāo)形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)，其中，內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的環(huán)境基礎(chǔ)即為公司治理。從委托代理角度考慮，內(nèi)部控制與公司治理均為用來解決公司代理問題的制度設(shè)計(jì)，然而從代理問題的解決層面看，公司治理指的是治理并控制公司的經(jīng)營者，同時(shí)也是公司運(yùn)行與效率提升的基礎(chǔ)環(huán)境以及內(nèi)部控制運(yùn)行的起點(diǎn)。

（2）內(nèi)部控制的主體核心為董事會(huì)。在公司治理結(jié)構(gòu)中，作為工作整體統(tǒng)籌與控制體系核心部分的董事會(huì)，需承擔(dān)對(duì)公司所有經(jīng)營人員及所有者各項(xiàng)行為進(jìn)行監(jiān)督控制的責(zé)任。以董事會(huì)為核心，內(nèi)部治理體系對(duì)公司所有管理人員的行為起著非常有效的約束管理作用，從而進(jìn)一步確保公司各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的正常、順利進(jìn)行。

（3）公司的治理結(jié)構(gòu)通常分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，前者是通過資本、產(chǎn)品等市場競爭形成間接控制，后者則由董事會(huì)、股東大會(huì)、經(jīng)理層等組成，他們相互制衡的同時(shí)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，形成企業(yè)內(nèi)部控制體制。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)即為公司所有者監(jiān)督管理者的一項(xiàng)控制機(jī)制。

3.2公司治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證為內(nèi)部控制

由于公司契約不完全性以及信息不對(duì)稱性，從而導(dǎo)致代理問題的發(fā)生。公司為降低代理成本，就必須保證公司所有者獲得信息的可靠性，而內(nèi)部控制的一項(xiàng)目標(biāo)便是提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。公司治理還應(yīng)促進(jìn)經(jīng)營者與所有者的激勵(lì)與相容，避免管理者一味追求最大化利益而忽視風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制則嚴(yán)格尊遵循法律法規(guī)，從而對(duì)公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。內(nèi)部控制可以充分促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)如下。

（1）外部與內(nèi)部兩種治理結(jié)構(gòu)共同構(gòu)成了公司的整體治理結(jié)構(gòu)。在外部結(jié)構(gòu)方面，受到的影響包括融資、經(jīng)理、資本等；在內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面，則受到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等利益相關(guān)方的權(quán)利制衡影響，這些制衡構(gòu)成了公司治理內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利制衡的重要措施即為有效的內(nèi)部控制。

（2）健全的公司內(nèi)部控制體系起著制衡公司的所有者同經(jīng)營者之間的利益與矛盾的作用，因而實(shí)現(xiàn)了公司委托代理成本的有效降低。在作出投資決策時(shí)，可以獲得準(zhǔn)確且可靠的相關(guān)財(cái)務(wù)效益為公司所有者都期望的，他們同時(shí)希望通過對(duì)公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行控制，使其傾斜于所有者利益的維護(hù)。而公司經(jīng)營管理者對(duì)長遠(yuǎn)利益不夠關(guān)心，大都中國式短期經(jīng)營帶來的利用，因而常在會(huì)計(jì)政策上選擇夸大經(jīng)營效果，有時(shí)還會(huì)對(duì)公司所有者的全力造成一定程度的損耗。經(jīng)營管理者在公司生產(chǎn)、運(yùn)行的過程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成與利用進(jìn)行直接控制的作用，而所有者則通過管理者提供的財(cái)會(huì)信息靠對(duì)其進(jìn)行控制。健全的內(nèi)部控制促進(jìn)了真實(shí)信息的產(chǎn)生，在制衡所有者與管理者的基礎(chǔ)上，提高了公司的治理效率。

4.結(jié)語

綜上所述，基于價(jià)值鏈管理下的公司內(nèi)部控制及其治理工作相關(guān)性極高，存在著相互促進(jìn)的關(guān)系。公司如果具備完善且規(guī)范化的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，那么就表明公司同樣存在著非常健全且完整的治理結(jié)構(gòu)及制度。同樣，當(dāng)公司實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新，那么也表明公司進(jìn)一步完善了治理的結(jié)構(gòu)及制度。因此，為保護(hù)公司所有者、投資者、經(jīng)營者等的相關(guān)權(quán)益，就必須有機(jī)結(jié)合公司的內(nèi)部控制及治理工作，加強(qiáng)其完善及規(guī)范化，從而促進(jìn)資本市場的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]顏艷，楊琦.基于價(jià)值鏈的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2011，12（06）：59-60.

[2]任軍.內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系[J].中外企業(yè)家，2013，8（11）：283-284.