岳燕

【摘要】 環(huán)保部要求重污染行業(yè)發(fā)布環(huán)境報(bào)告，文章選取了12個(gè)重污染行業(yè)200家企業(yè)發(fā)布的2012年環(huán)境報(bào)告，從環(huán)境會(huì)計(jì)要素角度對(duì)其中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，并對(duì)典型企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息舉例分析，發(fā)現(xiàn)存在環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺少貨幣披露方式、企業(yè)之間缺乏可比性、環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏完整性、較少經(jīng)過(guò)審計(jì)等問(wèn)題；提出了加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究、制定可行的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、在典型企業(yè)試行環(huán)境會(huì)計(jì)核算、建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)體系等完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)； 重污染行業(yè)； 環(huán)境會(huì)計(jì)要素； 信息披露

中圖分類號(hào)：F231.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）樣本企業(yè)選取

2010年9月，環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發(fā)酵、采礦業(yè)和釀造16個(gè)重污染行業(yè)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告。

在各項(xiàng)環(huán)保法律法規(guī)及制度約束下，重污染行業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例較高。本文選取了煤炭、化工、火電、造紙、冶金、釀造、制藥、紡織、制革、石化、建材和采礦業(yè)12個(gè)重污染行業(yè)的200家企業(yè)，對(duì)其2012年發(fā)布的環(huán)境報(bào)告（具體名稱有可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、企業(yè)公民報(bào)告等）中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。所選企業(yè)行業(yè)分布情況見表1。

（二）樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息分析

環(huán)境會(huì)計(jì)需要確定環(huán)境會(huì)計(jì)核算要素，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，反映企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)200家重污染企業(yè)的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)要素比較單一。有些報(bào)告中只有環(huán)保投資、環(huán)保成本；有些報(bào)告中沒(méi)有環(huán)境會(huì)計(jì)要素，只有一些數(shù)量指標(biāo)；有些甚至只有環(huán)保政策和目標(biāo)，沒(méi)有任何數(shù)據(jù)。報(bào)告之間內(nèi)容差距較大，同行業(yè)企業(yè)報(bào)告之間缺乏可比性，具體見表2。

（三）典型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息舉例

富士膠片（中國(guó)）投資有限公司已經(jīng)連續(xù)十二年發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。發(fā)布的第一份報(bào)告名稱為《2000富士膠片（中國(guó)）環(huán)境報(bào)告》，經(jīng)過(guò)這些年的不斷發(fā)展和完善，報(bào)告內(nèi)容做了進(jìn)一步擴(kuò)充，依據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)編制的《2012可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》屬于相對(duì)完整的，其中環(huán)境會(huì)計(jì)信息列示了環(huán)保成本和環(huán)保效果，包括的具體項(xiàng)目見表3。

從2003年開始，寶山鋼鐵股份有限公司已經(jīng)連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報(bào)告。與其他企業(yè)相比，環(huán)境成本項(xiàng)目的披露屬于比較規(guī)范的?！?012可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》指出，2012年，環(huán)境成本包括費(fèi)用化成本28.49億元和資本化成本4.23億元，具體環(huán)境保護(hù)成本構(gòu)成見表4。

海爾集團(tuán)是200家企業(yè)中貨幣計(jì)量的信息披露最多的企業(yè)，《海爾環(huán)境報(bào)告書2012》指出，在環(huán)境管理方面投資107萬(wàn)元，在污染防治方面投資1 355萬(wàn)元，在節(jié)能降耗方面投資2 405萬(wàn)元，共計(jì)3 867萬(wàn)元。環(huán)境投資項(xiàng)目分析見表5。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題分析

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺少貨幣披露方式

對(duì)200家樣本企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息分析得出，披露方式主要是非貨幣形式，貨幣形式的披露較少。貨幣計(jì)量信息披露最多的海爾集團(tuán)也只有環(huán)境投資用貨幣形式披露。兗煤集團(tuán)、中國(guó)建筑只有一項(xiàng)環(huán)保投入資金是貨幣形式計(jì)量的，其他項(xiàng)目都是非貨幣信息，更多是環(huán)保方針、綠色采購(gòu)、綠色辦公、綠色開發(fā)等口號(hào)性信息；中國(guó)石化披露的主要是保護(hù)生態(tài)環(huán)境、倡導(dǎo)低碳生活等政策性信息。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)之一，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)新的分支，雖然有其特殊性，但也不能缺少貨幣信息的披露。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

從表2可以看出，重污染企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒(méi)有依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范，披露的項(xiàng)目比較隨意。行業(yè)之間，甚至行業(yè)內(nèi)部都沒(méi)有可比性。可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)該提供不同時(shí)期、不同企業(yè)可以比較的信息。企業(yè)之間披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有可比性，利用相關(guān)信息的決策者才能進(jìn)行行業(yè)、地區(qū)比較，作出經(jīng)濟(jì)決策（袁廣達(dá)，2010）。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容缺乏完整性

企業(yè)披露的環(huán)境信息過(guò)于單一，沒(méi)有完整的環(huán)境會(huì)計(jì)要素。紡織行業(yè)17家企業(yè)中只有2家有少量環(huán)境信息，其他15家都沒(méi)有環(huán)境信息。制革行業(yè)9家企業(yè)都沒(méi)有環(huán)保數(shù)據(jù)信息。從典型企業(yè)舉例可以看出，報(bào)告相對(duì)較好的富士膠片和寶山鋼鐵也只披露了環(huán)境成本和環(huán)境資產(chǎn)兩種會(huì)計(jì)要素。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，雖然現(xiàn)在有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)要素到底是幾要素的研究還沒(méi)有統(tǒng)一結(jié)論，但是只披露環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)一定是不完整的。還有很多企業(yè)只有污染氣體減排量、材料回收利用量等無(wú)法確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素的說(shuō)明，大量相關(guān)信息沒(méi)有披露。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息較少經(jīng)過(guò)審計(jì)

200家企業(yè)的環(huán)境報(bào)告只有28家顯示有第三方意見，比例不足15%，其中只有11家是經(jīng)過(guò)獨(dú)立的權(quán)威機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)證報(bào)告的，其他都是行業(yè)協(xié)會(huì)的評(píng)價(jià)或個(gè)人評(píng)價(jià)，可靠性較差。審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有必維國(guó)際檢驗(yàn)集團(tuán)、挪威船級(jí)社等，都是國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)，不是我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)機(jī)構(gòu)。

三、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策及建議

（一）加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究

重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，反映出了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究的不足。我國(guó)可以利用國(guó)際上先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究成果，組織相關(guān)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，找出適合我國(guó)國(guó)情的理論依據(jù)，以指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。在實(shí)務(wù)方面，組織相關(guān)人員去一些環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)用較好的企業(yè)參觀學(xué)習(xí)。企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)人員編制的，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)環(huán)境知識(shí)掌握甚少。要想把環(huán)境信息融入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算，企業(yè)還應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)。

（二）制定可行的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則

現(xiàn)在實(shí)務(wù)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒(méi)有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)（王澤淳，2013），有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的處理只是在現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有個(gè)別要求，沒(méi)有形成體系。我國(guó)迫切需要出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則，來(lái)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣有規(guī)范格式的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有統(tǒng)一性和可比性，如果不同行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素差異較大，可以考慮制定行業(yè)規(guī)范。

（三）在典型企業(yè)試行環(huán)境會(huì)計(jì)核算

企業(yè)根據(jù)自身環(huán)境污染情況、環(huán)境投入、環(huán)境成本等，確定環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象。完整的環(huán)境會(huì)計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤(rùn)等（宋子義，2012），企業(yè)可以結(jié)合具體情況，選擇這六項(xiàng)或其中的幾項(xiàng)進(jìn)行核算和披露。鼓勵(lì)企業(yè)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和環(huán)境利潤(rùn)表，無(wú)法用貨幣計(jì)量的各種交易或事項(xiàng)可以編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注，用文字或其他指標(biāo)披露。反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，可以先選擇部分重污染行業(yè)的大企業(yè)作為試點(diǎn)，推行環(huán)境會(huì)計(jì)，如果實(shí)施有效，再逐步擴(kuò)大范圍。

（四）建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)體系

要提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立權(quán)威機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)。起初可以把部分環(huán)境審計(jì)融入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)（周竹梅，2012），結(jié)合國(guó)際先進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，鼓勵(lì)現(xiàn)行知名審計(jì)機(jī)構(gòu)增加環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公允性、真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，并發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，才能為環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者提供保證?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 袁廣達(dá).環(huán)境會(huì)計(jì)與管理路徑研究［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：75-77.

［2］ 王澤淳.山東省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露調(diào)查研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子義.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究［M］.北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司環(huán)境信息披露分析［J］.會(huì)計(jì)之友，2012（1）：56-58.

【摘要】 環(huán)保部要求重污染行業(yè)發(fā)布環(huán)境報(bào)告，文章選取了12個(gè)重污染行業(yè)200家企業(yè)發(fā)布的2012年環(huán)境報(bào)告，從環(huán)境會(huì)計(jì)要素角度對(duì)其中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，并對(duì)典型企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息舉例分析，發(fā)現(xiàn)存在環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺少貨幣披露方式、企業(yè)之間缺乏可比性、環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏完整性、較少經(jīng)過(guò)審計(jì)等問(wèn)題；提出了加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究、制定可行的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、在典型企業(yè)試行環(huán)境會(huì)計(jì)核算、建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)體系等完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)； 重污染行業(yè)； 環(huán)境會(huì)計(jì)要素； 信息披露

中圖分類號(hào)：F231.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）樣本企業(yè)選取

2010年9月，環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發(fā)酵、采礦業(yè)和釀造16個(gè)重污染行業(yè)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告。

在各項(xiàng)環(huán)保法律法規(guī)及制度約束下，重污染行業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例較高。本文選取了煤炭、化工、火電、造紙、冶金、釀造、制藥、紡織、制革、石化、建材和采礦業(yè)12個(gè)重污染行業(yè)的200家企業(yè)，對(duì)其2012年發(fā)布的環(huán)境報(bào)告（具體名稱有可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、企業(yè)公民報(bào)告等）中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。所選企業(yè)行業(yè)分布情況見表1。

（二）樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息分析

環(huán)境會(huì)計(jì)需要確定環(huán)境會(huì)計(jì)核算要素，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，反映企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)200家重污染企業(yè)的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)要素比較單一。有些報(bào)告中只有環(huán)保投資、環(huán)保成本；有些報(bào)告中沒(méi)有環(huán)境會(huì)計(jì)要素，只有一些數(shù)量指標(biāo)；有些甚至只有環(huán)保政策和目標(biāo)，沒(méi)有任何數(shù)據(jù)。報(bào)告之間內(nèi)容差距較大，同行業(yè)企業(yè)報(bào)告之間缺乏可比性，具體見表2。

（三）典型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息舉例

富士膠片（中國(guó)）投資有限公司已經(jīng)連續(xù)十二年發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。發(fā)布的第一份報(bào)告名稱為《2000富士膠片（中國(guó)）環(huán)境報(bào)告》，經(jīng)過(guò)這些年的不斷發(fā)展和完善，報(bào)告內(nèi)容做了進(jìn)一步擴(kuò)充，依據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)編制的《2012可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》屬于相對(duì)完整的，其中環(huán)境會(huì)計(jì)信息列示了環(huán)保成本和環(huán)保效果，包括的具體項(xiàng)目見表3。

從2003年開始，寶山鋼鐵股份有限公司已經(jīng)連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報(bào)告。與其他企業(yè)相比，環(huán)境成本項(xiàng)目的披露屬于比較規(guī)范的?！?012可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》指出，2012年，環(huán)境成本包括費(fèi)用化成本28.49億元和資本化成本4.23億元，具體環(huán)境保護(hù)成本構(gòu)成見表4。

海爾集團(tuán)是200家企業(yè)中貨幣計(jì)量的信息披露最多的企業(yè)，《海爾環(huán)境報(bào)告書2012》指出，在環(huán)境管理方面投資107萬(wàn)元，在污染防治方面投資1 355萬(wàn)元，在節(jié)能降耗方面投資2 405萬(wàn)元，共計(jì)3 867萬(wàn)元。環(huán)境投資項(xiàng)目分析見表5。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題分析

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺少貨幣披露方式

對(duì)200家樣本企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息分析得出，披露方式主要是非貨幣形式，貨幣形式的披露較少。貨幣計(jì)量信息披露最多的海爾集團(tuán)也只有環(huán)境投資用貨幣形式披露。兗煤集團(tuán)、中國(guó)建筑只有一項(xiàng)環(huán)保投入資金是貨幣形式計(jì)量的，其他項(xiàng)目都是非貨幣信息，更多是環(huán)保方針、綠色采購(gòu)、綠色辦公、綠色開發(fā)等口號(hào)性信息；中國(guó)石化披露的主要是保護(hù)生態(tài)環(huán)境、倡導(dǎo)低碳生活等政策性信息。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)之一，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)新的分支，雖然有其特殊性，但也不能缺少貨幣信息的披露。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

從表2可以看出，重污染企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒(méi)有依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范，披露的項(xiàng)目比較隨意。行業(yè)之間，甚至行業(yè)內(nèi)部都沒(méi)有可比性?？杀刃允菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)該提供不同時(shí)期、不同企業(yè)可以比較的信息。企業(yè)之間披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有可比性，利用相關(guān)信息的決策者才能進(jìn)行行業(yè)、地區(qū)比較，作出經(jīng)濟(jì)決策（袁廣達(dá)，2010）。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容缺乏完整性

企業(yè)披露的環(huán)境信息過(guò)于單一，沒(méi)有完整的環(huán)境會(huì)計(jì)要素。紡織行業(yè)17家企業(yè)中只有2家有少量環(huán)境信息，其他15家都沒(méi)有環(huán)境信息。制革行業(yè)9家企業(yè)都沒(méi)有環(huán)保數(shù)據(jù)信息。從典型企業(yè)舉例可以看出，報(bào)告相對(duì)較好的富士膠片和寶山鋼鐵也只披露了環(huán)境成本和環(huán)境資產(chǎn)兩種會(huì)計(jì)要素。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，雖然現(xiàn)在有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)要素到底是幾要素的研究還沒(méi)有統(tǒng)一結(jié)論，但是只披露環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)一定是不完整的。還有很多企業(yè)只有污染氣體減排量、材料回收利用量等無(wú)法確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素的說(shuō)明，大量相關(guān)信息沒(méi)有披露。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息較少經(jīng)過(guò)審計(jì)

200家企業(yè)的環(huán)境報(bào)告只有28家顯示有第三方意見，比例不足15%，其中只有11家是經(jīng)過(guò)獨(dú)立的權(quán)威機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)證報(bào)告的，其他都是行業(yè)協(xié)會(huì)的評(píng)價(jià)或個(gè)人評(píng)價(jià)，可靠性較差。審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有必維國(guó)際檢驗(yàn)集團(tuán)、挪威船級(jí)社等，都是國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)，不是我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)機(jī)構(gòu)。

三、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策及建議

（一）加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究

重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，反映出了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究的不足。我國(guó)可以利用國(guó)際上先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究成果，組織相關(guān)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，找出適合我國(guó)國(guó)情的理論依據(jù)，以指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。在實(shí)務(wù)方面，組織相關(guān)人員去一些環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)用較好的企業(yè)參觀學(xué)習(xí)。企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)人員編制的，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)環(huán)境知識(shí)掌握甚少。要想把環(huán)境信息融入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算，企業(yè)還應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)。

（二）制定可行的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則

現(xiàn)在實(shí)務(wù)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒(méi)有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)（王澤淳，2013），有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的處理只是在現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有個(gè)別要求，沒(méi)有形成體系。我國(guó)迫切需要出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則，來(lái)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣有規(guī)范格式的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有統(tǒng)一性和可比性，如果不同行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素差異較大，可以考慮制定行業(yè)規(guī)范。

（三）在典型企業(yè)試行環(huán)境會(huì)計(jì)核算

企業(yè)根據(jù)自身環(huán)境污染情況、環(huán)境投入、環(huán)境成本等，確定環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象。完整的環(huán)境會(huì)計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤(rùn)等（宋子義，2012），企業(yè)可以結(jié)合具體情況，選擇這六項(xiàng)或其中的幾項(xiàng)進(jìn)行核算和披露。鼓勵(lì)企業(yè)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和環(huán)境利潤(rùn)表，無(wú)法用貨幣計(jì)量的各種交易或事項(xiàng)可以編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注，用文字或其他指標(biāo)披露。反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，可以先選擇部分重污染行業(yè)的大企業(yè)作為試點(diǎn)，推行環(huán)境會(huì)計(jì)，如果實(shí)施有效，再逐步擴(kuò)大范圍。

（四）建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)體系

要提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立權(quán)威機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)。起初可以把部分環(huán)境審計(jì)融入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)（周竹梅，2012），結(jié)合國(guó)際先進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，鼓勵(lì)現(xiàn)行知名審計(jì)機(jī)構(gòu)增加環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公允性、真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，并發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，才能為環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者提供保證?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 袁廣達(dá).環(huán)境會(huì)計(jì)與管理路徑研究［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：75-77.

［2］ 王澤淳.山東省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露調(diào)查研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子義.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究［M］.北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司環(huán)境信息披露分析［J］.會(huì)計(jì)之友，2012（1）：56-58.

【摘要】 環(huán)保部要求重污染行業(yè)發(fā)布環(huán)境報(bào)告，文章選取了12個(gè)重污染行業(yè)200家企業(yè)發(fā)布的2012年環(huán)境報(bào)告，從環(huán)境會(huì)計(jì)要素角度對(duì)其中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，并對(duì)典型企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息舉例分析，發(fā)現(xiàn)存在環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺少貨幣披露方式、企業(yè)之間缺乏可比性、環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏完整性、較少經(jīng)過(guò)審計(jì)等問(wèn)題；提出了加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究、制定可行的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、在典型企業(yè)試行環(huán)境會(huì)計(jì)核算、建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)體系等完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)； 重污染行業(yè)； 環(huán)境會(huì)計(jì)要素； 信息披露

中圖分類號(hào)：F231.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）樣本企業(yè)選取

2010年9月，環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發(fā)酵、采礦業(yè)和釀造16個(gè)重污染行業(yè)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告。

在各項(xiàng)環(huán)保法律法規(guī)及制度約束下，重污染行業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例較高。本文選取了煤炭、化工、火電、造紙、冶金、釀造、制藥、紡織、制革、石化、建材和采礦業(yè)12個(gè)重污染行業(yè)的200家企業(yè)，對(duì)其2012年發(fā)布的環(huán)境報(bào)告（具體名稱有可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、企業(yè)公民報(bào)告等）中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。所選企業(yè)行業(yè)分布情況見表1。

（二）樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息分析

環(huán)境會(huì)計(jì)需要確定環(huán)境會(huì)計(jì)核算要素，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，反映企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)200家重污染企業(yè)的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)要素比較單一。有些報(bào)告中只有環(huán)保投資、環(huán)保成本；有些報(bào)告中沒(méi)有環(huán)境會(huì)計(jì)要素，只有一些數(shù)量指標(biāo)；有些甚至只有環(huán)保政策和目標(biāo)，沒(méi)有任何數(shù)據(jù)。報(bào)告之間內(nèi)容差距較大，同行業(yè)企業(yè)報(bào)告之間缺乏可比性，具體見表2。

（三）典型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息舉例

富士膠片（中國(guó)）投資有限公司已經(jīng)連續(xù)十二年發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。發(fā)布的第一份報(bào)告名稱為《2000富士膠片（中國(guó)）環(huán)境報(bào)告》，經(jīng)過(guò)這些年的不斷發(fā)展和完善，報(bào)告內(nèi)容做了進(jìn)一步擴(kuò)充，依據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)編制的《2012可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》屬于相對(duì)完整的，其中環(huán)境會(huì)計(jì)信息列示了環(huán)保成本和環(huán)保效果，包括的具體項(xiàng)目見表3。

從2003年開始，寶山鋼鐵股份有限公司已經(jīng)連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報(bào)告。與其他企業(yè)相比，環(huán)境成本項(xiàng)目的披露屬于比較規(guī)范的。《2012可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》指出，2012年，環(huán)境成本包括費(fèi)用化成本28.49億元和資本化成本4.23億元，具體環(huán)境保護(hù)成本構(gòu)成見表4。

海爾集團(tuán)是200家企業(yè)中貨幣計(jì)量的信息披露最多的企業(yè)，《海爾環(huán)境報(bào)告書2012》指出，在環(huán)境管理方面投資107萬(wàn)元，在污染防治方面投資1 355萬(wàn)元，在節(jié)能降耗方面投資2 405萬(wàn)元，共計(jì)3 867萬(wàn)元。環(huán)境投資項(xiàng)目分析見表5。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題分析

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺少貨幣披露方式

對(duì)200家樣本企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息分析得出，披露方式主要是非貨幣形式，貨幣形式的披露較少。貨幣計(jì)量信息披露最多的海爾集團(tuán)也只有環(huán)境投資用貨幣形式披露。兗煤集團(tuán)、中國(guó)建筑只有一項(xiàng)環(huán)保投入資金是貨幣形式計(jì)量的，其他項(xiàng)目都是非貨幣信息，更多是環(huán)保方針、綠色采購(gòu)、綠色辦公、綠色開發(fā)等口號(hào)性信息；中國(guó)石化披露的主要是保護(hù)生態(tài)環(huán)境、倡導(dǎo)低碳生活等政策性信息。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)之一，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)新的分支，雖然有其特殊性，但也不能缺少貨幣信息的披露。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

從表2可以看出，重污染企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒(méi)有依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范，披露的項(xiàng)目比較隨意。行業(yè)之間，甚至行業(yè)內(nèi)部都沒(méi)有可比性?？杀刃允菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)該提供不同時(shí)期、不同企業(yè)可以比較的信息。企業(yè)之間披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有可比性，利用相關(guān)信息的決策者才能進(jìn)行行業(yè)、地區(qū)比較，作出經(jīng)濟(jì)決策（袁廣達(dá)，2010）。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容缺乏完整性

企業(yè)披露的環(huán)境信息過(guò)于單一，沒(méi)有完整的環(huán)境會(huì)計(jì)要素。紡織行業(yè)17家企業(yè)中只有2家有少量環(huán)境信息，其他15家都沒(méi)有環(huán)境信息。制革行業(yè)9家企業(yè)都沒(méi)有環(huán)保數(shù)據(jù)信息。從典型企業(yè)舉例可以看出，報(bào)告相對(duì)較好的富士膠片和寶山鋼鐵也只披露了環(huán)境成本和環(huán)境資產(chǎn)兩種會(huì)計(jì)要素。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，雖然現(xiàn)在有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)要素到底是幾要素的研究還沒(méi)有統(tǒng)一結(jié)論，但是只披露環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)一定是不完整的。還有很多企業(yè)只有污染氣體減排量、材料回收利用量等無(wú)法確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素的說(shuō)明，大量相關(guān)信息沒(méi)有披露。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息較少經(jīng)過(guò)審計(jì)

200家企業(yè)的環(huán)境報(bào)告只有28家顯示有第三方意見，比例不足15%，其中只有11家是經(jīng)過(guò)獨(dú)立的權(quán)威機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)證報(bào)告的，其他都是行業(yè)協(xié)會(huì)的評(píng)價(jià)或個(gè)人評(píng)價(jià)，可靠性較差。審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有必維國(guó)際檢驗(yàn)集團(tuán)、挪威船級(jí)社等，都是國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)，不是我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)機(jī)構(gòu)。

三、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策及建議

（一）加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究

重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，反映出了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究的不足。我國(guó)可以利用國(guó)際上先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究成果，組織相關(guān)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，找出適合我國(guó)國(guó)情的理論依據(jù)，以指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。在實(shí)務(wù)方面，組織相關(guān)人員去一些環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)用較好的企業(yè)參觀學(xué)習(xí)。企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)人員編制的，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)環(huán)境知識(shí)掌握甚少。要想把環(huán)境信息融入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算，企業(yè)還應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)。

（二）制定可行的環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則

現(xiàn)在實(shí)務(wù)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒(méi)有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)（王澤淳，2013），有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的處理只是在現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有個(gè)別要求，沒(méi)有形成體系。我國(guó)迫切需要出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則，來(lái)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣有規(guī)范格式的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有統(tǒng)一性和可比性，如果不同行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素差異較大，可以考慮制定行業(yè)規(guī)范。

（三）在典型企業(yè)試行環(huán)境會(huì)計(jì)核算

企業(yè)根據(jù)自身環(huán)境污染情況、環(huán)境投入、環(huán)境成本等，確定環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象。完整的環(huán)境會(huì)計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤(rùn)等（宋子義，2012），企業(yè)可以結(jié)合具體情況，選擇這六項(xiàng)或其中的幾項(xiàng)進(jìn)行核算和披露。鼓勵(lì)企業(yè)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和環(huán)境利潤(rùn)表，無(wú)法用貨幣計(jì)量的各種交易或事項(xiàng)可以編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注，用文字或其他指標(biāo)披露。反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，可以先選擇部分重污染行業(yè)的大企業(yè)作為試點(diǎn)，推行環(huán)境會(huì)計(jì)，如果實(shí)施有效，再逐步擴(kuò)大范圍。

（四）建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)體系

要提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立權(quán)威機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)。起初可以把部分環(huán)境審計(jì)融入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)（周竹梅，2012），結(jié)合國(guó)際先進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，鼓勵(lì)現(xiàn)行知名審計(jì)機(jī)構(gòu)增加環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公允性、真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，并發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，才能為環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者提供保證?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 袁廣達(dá).環(huán)境會(huì)計(jì)與管理路徑研究［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：75-77.

［2］ 王澤淳.山東省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露調(diào)查研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子義.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究［M］.北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司環(huán)境信息披露分析［J］.會(huì)計(jì)之友，2012（1）：56-58.