亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        內(nèi)部審計與公司治理的耦合性關(guān)系研究

        2014-09-23 23:03:18趙麗芳武婷楊洋鄭欣
        會計之友 2014年20期
        關(guān)鍵詞:公司治理內(nèi)部審計

        趙麗芳+武婷+楊洋+鄭欣

        【摘要】 借助制度理論和資源基礎理論分析了內(nèi)部審計的制度屬性和異質(zhì)性資源特性,明確了內(nèi)部審計增進公司秩序、提供公正與減少內(nèi)部交易費用的制度性作用。提出內(nèi)部審計是代表股東監(jiān)督確認公司各項重要治理活動與管理制度執(zhí)行有效性的一種監(jiān)督制度。進一步地,針對控股股東隧道挖掘行為,提出了賦予內(nèi)部審計機構(gòu)由審計委員會領(lǐng)導代表中小股東監(jiān)督確認控股股東與高管行為適當性、公司內(nèi)部控制與風險管理有效性進而保障公司及利益相關(guān)者利益以實現(xiàn)公司治理目標的基本觀點。

        【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計; 制度屬性; 異質(zhì)性資源特性; 公司治理; 耦合性關(guān)系

        中圖分類號:F239.4文獻標識碼:A文章編號:1004-5937(2014)20-0087-04一、文獻綜述

        內(nèi)部審計與公司治理關(guān)系問題的研究始于20世紀末21世紀初,F(xiàn)elix(1998)、Birkett(1999)和Rund and Bodenmann(2001)等從不同視角提出了內(nèi)部審計可以在促進和支持有效組織治理方面發(fā)揮關(guān)鍵作用的研究主題。SOA發(fā)布后,強化了這一主題研究。美國Kennesaw州立大學發(fā)布的公眾公司治理原則(Corporate Governance Center,CGC,2002),呼吁建立與董事會、管理層、外部審計有效溝通的專職的內(nèi)部審計部門。Andrew D.Bailey等(2003)提出內(nèi)部審計的確認服務和咨詢服務可以改善組織治理和風險管理, Herman-son和Rittenberg更將內(nèi)部審計的治理活動界定為“風險監(jiān)控”(monitoringrisks)和“控制確認”(assurance regarding control),從而論證了“內(nèi)部審計是有效治理程序中不可或缺的組成部分”(Andrew D.Bailey等,2003)這一主題。李維安(2003)、王光遠與瞿曲(2006)、葉陳剛與程新生(2006)、王光遠(2009)、劉?。?012)等分析了內(nèi)部審計如何改進以融入公司治理,發(fā)揮與其重要地位相稱的治理作用問題。耿建新等(2006)則通過實證研究得出,雖然內(nèi)審可勉強對改善公司治理效果有一定作用,但我國上市公司設立內(nèi)審部門并沒有上升至公司治理的高度。羅艷梅、程新生(2013)的研究則分析了現(xiàn)代內(nèi)部審計的角色沖突及其根源。

        內(nèi)部審計最初是為了預防財務報告違規(guī)行為和員工偷竊行為(Schneider Wilner,1990;Hansen,1997),21世紀的內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)展到對公司治理領(lǐng)域關(guān)注問題的支持性介入。這種支持性介入推動了現(xiàn)代內(nèi)部審計與公司治理關(guān)系問題的理論研究。

        二、內(nèi)部審計與公司治理耦合性關(guān)系的理論分析

        美國SOX要求所有上市公司都應建立內(nèi)審制度,期待內(nèi)部審計在改善公司治理方面發(fā)揮積極作用,我國大部分上市公司也成立了內(nèi)審機構(gòu),建立了內(nèi)審制度(耿建新,2006)。新修訂的內(nèi)審具體準則(2013)規(guī)定:“內(nèi)部審計機構(gòu)應當接受組織董事會或最高管理層的領(lǐng)導和監(jiān)督,并保持與董事會或最高管理層及時、高效的溝通?!比欢覈鴤鹘y(tǒng)內(nèi)部審計主要定位為公司領(lǐng)導的參謀和助手,負責對各級代理人的經(jīng)濟行為進行評價監(jiān)督,以具體的戰(zhàn)術(shù)性業(yè)務服務于公司各級管理者。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA(2009)定義和我國新修訂內(nèi)部審計準則(2013)的定義,內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)目標。本文認為,以上定義把內(nèi)部審計僅僅定位為一種活動,并沒有深入揭示其本質(zhì)。事實上,內(nèi)部審計是作為公司運營的一種制度和一類資源發(fā)揮其保障與增值作用的。

        (一)內(nèi)部審計本質(zhì)認識梳理:制度價值與資源特性

        1.內(nèi)部審計的制度價值

        道格拉斯·諾思(Douglass North)將制度定義為:“一個社會的游戲規(guī)則,是為決定人們的相互關(guān)系而人為設定的一些制約,包括對某些活動予以禁止和在什么條件下可以從事某些活動的規(guī)則,構(gòu)成了人們在政治、社會或經(jīng)濟方面發(fā)生交換的激勵結(jié)構(gòu),確定了人們的選擇集合?!睆闹贫冉嵌确治觯紫葍?nèi)部審計是確認一個企業(yè)游戲規(guī)則執(zhí)行情況的規(guī)則。作為人為設定的一種制約,它既確認企業(yè)內(nèi)員工從事某些活動的合規(guī)性,也確認企業(yè)游戲規(guī)則遵守程度與激勵結(jié)構(gòu)的適當程度。從規(guī)則的屬性看,內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督規(guī)則的重要組成部分,不僅確認企業(yè)內(nèi)部高層管理者管轄的各級員工行為的適當性,同時確認公司治理層職責的履行情況。若從其代表投資者監(jiān)督管理層行為角度看,內(nèi)部審計保障公司權(quán)益與所有者利益的功能十分突出,由此內(nèi)部審計制度具有特定的治理保護價值。

        其次,內(nèi)部審計作為一種制度具有開放性。任何一種制約成為制度的基礎是該項制度必須眾所周知。制度公開意味著對違反、破壞制度的行為能進行有效監(jiān)督與懲處。21世紀的內(nèi)審制度發(fā)展表明,公司內(nèi)部審計都制定了自己的運行規(guī)則,通過頒發(fā)內(nèi)部審計章程、內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)手冊等多種方式公開自己的執(zhí)業(yè)制度與行為準則。目前我國國家層面的內(nèi)部審計標準基本已成體系①,但不同公司內(nèi)部審計具體執(zhí)業(yè)制度各異。這標志著內(nèi)部審計作為一種規(guī)則,在國家層面已經(jīng)發(fā)展到具備成熟制度推行基本條件的歷史階段。

        最后,制度必須具有一定的約束力和強制力。公開的約束力和處罰的強制力是制度發(fā)揮作用的前提條件。作為公司內(nèi)部確認治理行為與管理制度遵循性的監(jiān)督規(guī)則,內(nèi)部審計不僅要發(fā)揮事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的作用,更應該以制度的約束力事前介入監(jiān)督企業(yè)內(nèi)各項重大經(jīng)營事項、威懾違法違規(guī)行為,這樣的內(nèi)部審計制度才具有存在價值。

        2.內(nèi)部審計的異質(zhì)性資源特性

        資源基礎理論(MBT)認為企業(yè)的異質(zhì)性資源決定其核心競爭力。經(jīng)典管理理論提出,管理與土地、資本、勞動力并行已成為企業(yè)發(fā)展的四大必備要素之一。按照韋伯的觀點,管理分為計劃、組織、控制與考核。內(nèi)部審計作為輔助企業(yè)控制的一項管理制度,不僅可以評價再確認企業(yè)各種業(yè)務、管理與治理行為的合規(guī)合理性,還可通過構(gòu)建具有本企業(yè)特色的內(nèi)部審計模式加強咨詢服務,為公司發(fā)展提供制度資源價值。這種為本公司特有的內(nèi)部審計制度,就成為提升公司價值、提高企業(yè)核心競爭力的一種異質(zhì)性資源。

        21世紀的內(nèi)部審計既是一種制度安排,又是一種異質(zhì)性資源。從制度角度看,內(nèi)部審計為公司發(fā)展提供了內(nèi)生性秩序保障;從資源角度看,內(nèi)部審計為公司發(fā)展提供了可培育的異質(zhì)性資源,最終帶來公司治理質(zhì)量的提升與公司價值的增值。所以內(nèi)部審計與公司治理具有內(nèi)在耦合關(guān)系。

        (二)內(nèi)部審計促進公司治理的基礎作用

        人類經(jīng)濟活動群體性的特征表明,必須依賴制度保證活動的秩序,所以增進秩序是制度最重要的功能。治理有效的公司作為一個利益集團,由股東、董事會、監(jiān)事會、高層經(jīng)理構(gòu)成且相互制衡,為了保障股東利益、保證公司內(nèi)部的活動正常有序進行、防止因信息不對稱出現(xiàn)“道德風險”和“逆向選擇”等問題,客觀需要一種常規(guī)性制度內(nèi)嵌于公司治理結(jié)構(gòu)與運行機制,定期確認利益主體行為的適當性,以增進公司治理秩序。內(nèi)部審計正是內(nèi)嵌于公司治理機制監(jiān)督系統(tǒng)中的一項子制度,有效保障公司的秩序。

        內(nèi)部審計制度有利于化解沖突,提供公正。企業(yè)是一個利益共同體,內(nèi)部相關(guān)者(股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理人及下屬職員)之間基于委托代理進行經(jīng)濟活動,外部相關(guān)者(政府、市場以及其他中介機構(gòu))與之通過相關(guān)的交易進行經(jīng)濟活動。當個人利益相關(guān)者之間發(fā)生沖突時,內(nèi)部審計作為一種制度安排,實際上是以自己的執(zhí)業(yè)行為與客觀標準緩解或解決沖突的一個過程。具體地,內(nèi)部審計制度借助其再確認與咨詢功能,保護股東利益的同時也保護管理者,提供解脫其受托責任的客觀評價服務。

        因此,內(nèi)部審計制度在一定程度上有效地增進了公司秩序,化解了公司沖突,提供了一種公正評價方式,有力地促進了公司治理,所以治理導向的內(nèi)部審計越來越受到公司的重視與關(guān)注。

        (三)公司治理的發(fā)展路徑與內(nèi)部審計的關(guān)系分析

        公司治理早期解決的是股東與其代理人之間的委托代理問題,這一時期的內(nèi)部審計基本沒有介入治理過程,主要通過財務審計或下屬部門任期經(jīng)濟責任審計履行管理者助手或參謀的職責。21世紀以來,由于大股東侵占中小股東利益的治理問題日益嚴重,內(nèi)部審計發(fā)生了多維變化。許多公司內(nèi)部審計部門由原來的總經(jīng)理領(lǐng)導轉(zhuǎn)變?yōu)槎聲聦俚膶徲嬑瘑T會領(lǐng)導。我國2002年頒發(fā)的《上市公司治理準則》規(guī)定,審計委員會由獨立董事構(gòu)成,代表中小股東或公司外部投資者監(jiān)督公司運營。在控股股東侵占中小股東利益的現(xiàn)實情況下,審計委員會領(lǐng)導下的內(nèi)部審計不僅要代表股東監(jiān)督管理者的業(yè)務經(jīng)營,同時更要代表中小股東監(jiān)督控股股東的利益侵占行為。從這個角度分析,內(nèi)部審計應該以制度運作的方式內(nèi)化為公司治理的有機成分,推進公司治理有效運作,保障利益相關(guān)者權(quán)益。

        三、內(nèi)部審計與公司治理耦合性作用機理

        內(nèi)部審計與公司治理的耦合性關(guān)系表現(xiàn)在兩方面,一方面內(nèi)部審計職能不斷拓展,其再確認與咨詢服務職能回應了21世紀公司治理發(fā)展的現(xiàn)實需求;另一方面,現(xiàn)代公司治理框架提供了內(nèi)部審計地位提升、業(yè)務獨立性開展的基礎條件,有力地保障了治理導向內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)。

        (一)治理導向的內(nèi)部審計制度

        內(nèi)部審計發(fā)展經(jīng)歷了財務監(jiān)督、業(yè)務評價、內(nèi)部控制評審、風險導向?qū)徲嬇c治理導向內(nèi)部審計的基本發(fā)展歷程②。21世紀世界范圍財務造假案件的頻現(xiàn),使得SOX明確提出通過加強內(nèi)部控制強化公司治理的制度舉措③,我國也要求上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告。由此看出國內(nèi)外已經(jīng)將加強內(nèi)部控制上升為提升公司治理的有效手段。從內(nèi)部控制整合框架來看,內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制要素之一 ——監(jiān)督要素發(fā)揮作用的有效方式,同時也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他四要素執(zhí)行程度與執(zhí)行效果的有效方法。因此,內(nèi)部審計在強化公司內(nèi)部控制,進而推動公司治理方面發(fā)揮著重要的保障作用。

        21世紀以來公司治理更加關(guān)注大股東侵占中小股東利益問題,同時依然存在股東大會、董事會、監(jiān)事會與高層管理激勵約束等問題,重點解決的是決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)的相互制衡以及履責問題。從公司生存發(fā)展角度分析,制衡與履責問題就表現(xiàn)為公司的風險管理與內(nèi)部控制問題。換言之,公司只有通過有效的風險管理與內(nèi)部控制治理,才能實現(xiàn)保護所有者利益、提升公司價值的治理目標。而風險管理確認與內(nèi)部控制自我評估,都屬于內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)范圍,所以內(nèi)部審計已經(jīng)設計并參與到公司治理中,并且從對公司治理關(guān)注問題的支持性介入發(fā)展到治理導向內(nèi)部審計。從內(nèi)部審計定位看,其服務導向已經(jīng)發(fā)生重大轉(zhuǎn)變,由為管理者服務轉(zhuǎn)向為所有者服務,保障所有者利益的價值取向非常明確。內(nèi)部審計的治理導向與服務對象決定了內(nèi)部審計機構(gòu)設置的獨立性與權(quán)威性特點。

        (二)公司治理對內(nèi)部審計地位的提升與開展業(yè)務活動的獨立性保障

        1.提升內(nèi)部審計機構(gòu)設置:審計委員會領(lǐng)導內(nèi)部審計

        IIA提出公司要不斷加強對管理層職業(yè)道德建設,推進獨立董事實質(zhì)性履責,強化公司內(nèi)部控制執(zhí)行機制等公司治理新內(nèi)容,其為內(nèi)部審計發(fā)揮作用、加強公司治理提供了環(huán)境基礎,也為進一步提升內(nèi)部審計地位提供了治理支撐。筆者認為內(nèi)部審計內(nèi)化為公司治理的有機組成部分,以戰(zhàn)略視角可將其定位于服務公司治理、為公司投資者及利益相關(guān)者服務。內(nèi)部審計機構(gòu)設置在審計委員會領(lǐng)導下④,通過提供專業(yè)化確認與咨詢服務,發(fā)揮保障所有者利益的重要作用。由此實現(xiàn)內(nèi)部審計對公司治理的支持性介入⑤,發(fā)揮有機治理作用。

        2.提高制度認可度:董事會確認內(nèi)部審計章程

        內(nèi)部審計制度要得到公司內(nèi)部廣泛認可與執(zhí)行,必須要制定一套公開的制度。內(nèi)部審計章程(或類似文件)越規(guī)范,內(nèi)部審計工作越正規(guī),工作越有成效,就越受到公司重視。內(nèi)部審計部門章程應該明確規(guī)定公司內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)限、職能、范圍、程序等事項,并應正式提交董事會批準執(zhí)行。這樣的審計章程才具有治理約束力,既約束制度執(zhí)行人的具體行為,也從監(jiān)督角度規(guī)范治理與管理層行為,保障公司權(quán)益與利益相關(guān)者利益。

        3.促進制度實效:賦予內(nèi)部審計一定的強制力

        內(nèi)部審計制度強制力表現(xiàn)可以有多種方式,提升機構(gòu)設置、監(jiān)督審計結(jié)果實施、開展后續(xù)審計、直接授予一定金額以下違規(guī)業(yè)務處置權(quán)等都是賦予其強制力的表現(xiàn)形式。為了維護公司權(quán)益、保護所有者利益,在重新定位內(nèi)部審計基礎上(內(nèi)部審計代表公司所有者,特別是代表中小股東利益)及審計委員會領(lǐng)導下,需要以章程形式賦予內(nèi)部審計一定的強制力。

        四、基本結(jié)論

        現(xiàn)代內(nèi)部審計是借助再確認與咨詢服務功能,為公司提供的一項重要保障制度與有價值資源,這種制度與資源價值對公司治理具有積極作用。隨著企業(yè)發(fā)展對加強公司治理問題的迫切需求,內(nèi)部審計的業(yè)務重點已經(jīng)從狹義的內(nèi)部控制評審轉(zhuǎn)向治理導向的內(nèi)部審計保障服務。具體而言,21世紀的內(nèi)部審計不僅要為管理者強化控制、提高控制效率和效果服務,更要為治理層提供制度執(zhí)行再確認服務,通過對治理與管理領(lǐng)域重大事項與行為有效性、遵循性的再確認與咨詢活動,保障公司權(quán)益與所有者利益?!?/p>

        【主要參考文獻】

        [1] 羅艷梅,程新生.公司治理與風險管理角色沖突中的內(nèi)部審計研究[J].審計與經(jīng)濟研究,2013(3).

        [2] 江峰,唐均.公司治理與內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐探索[J].中國內(nèi)部審計,2013(3).

        [3] 陳吉虎.內(nèi)部審計在公司治理中的定位與作用[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟,2012(2).

        [4] 郭群,鄭和粉.公司治理框架下的內(nèi)部審計[J].中國內(nèi)部審計,2007(1).

        [5] 北京市朝陽區(qū)審計局課題組.內(nèi)部審計在公司治理中的作用——由A公司內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型引發(fā)的思考[J].中國內(nèi)部審計,2007(1).

        [6] 葉陳剛,程新生.公司內(nèi)部審計機制的比較與選擇——基于公司治理視角的分析[J].審計研究,2006(6).

        [7] 王光遠,瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計——受托責任視角的內(nèi)部治理機制觀[J].審計研究,2006(2).

        [8] 耿建新,續(xù)芹,李躍然.內(nèi)審部門設立的動機及其效果研究——來自中國滬市的研究證據(jù)[J].審計研究,2006(1).

        [9] 張玉.后安然時代國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢綜述[J].審計研究,2005(5).

        [10] 蘇啟林,朱文.上市公司家族控制與企業(yè)價值[J].經(jīng)濟研究,2003(8).

        [11] 王光遠.公司治理下的內(nèi)部控制與審計——英國的經(jīng)驗與啟示[J].中國注冊會計師,2003(2).

        [12] 李維安,周曉蘇,武立東.公司治理理論與實務前沿[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

        [13] 唐宗明,蔣位.中國上市公司大股東侵害度實證分析[J].經(jīng)濟研究,2002(4).

        [14] Berle and Means. The Modern Corporation and Private Property[M].Macmillam,New York,1932.

        [15] Birkett, W. P., M. R. Barbera, B. S. Leithhead, M.Lower, and P. J. Roebuck.Competency: Best Practices and Competent Practitioners[R]. Altamonte Springs, FL: The IIA Research Foundation,1999.

        [16] Andrew D. Bailey,Andrew A.Gramling, Sridhar Ramamoorti.內(nèi)部審計思想[M].王光遠,譯.中國時代經(jīng)濟出版社,2006.

        [17] Corporate Governance Center,CGC.美國上市公司21 世紀的治理原則.2002.

        [18] Felix, W. L. Jr., A. A. Gramling, and M. J. Maletta.Coordinating TotalAudit Coverage: The relationship Between Internal and External Auditors[M]. Altamonte Spring, FL: The Institute of Internal Auditors, Inc.1998.

        [19] Schneider and Wilner.A Test of Audit Deterrent to Financial Reporting Irregularities Using the Randomized Response Technique[J]. The AccountingReview,1990(3).

        猜你喜歡
        公司治理內(nèi)部審計
        室內(nèi)裝潢宜儉樸宜居宜習宜養(yǎng)生
        公司治理對經(jīng)營績效的影響研究
        人間(2016年26期)2016-11-03 19:15:03
        我國家族信托的法律研究
        時代金融(2016年23期)2016-10-31 12:49:23
        上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司治理的影響
        論財務會計信息在公司治理中的作用
        淺談企業(yè)的財務內(nèi)控制度
        金融危機下企業(yè)的內(nèi)部控制研究
        現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度研究
        淺析SAP系統(tǒng)在石化企業(yè)內(nèi)部審計中的運用
        中國市場(2016年36期)2016-10-19 04:32:05
        新常態(tài)下集團公司內(nèi)部審計工作研究
        中國市場(2016年36期)2016-10-19 04:31:23
        日韩av天堂一区二区| 亚洲国产一区在线二区三区| 丰满熟妇人妻无码区| 国产精品亚洲一区二区三区久久| 日本三级香港三级人妇99| 日韩激情无码免费毛片| 免费毛片在线视频| 在线观看日韩精品视频网站| 在线观看国产成人av天堂野外| 亚洲欧美日韩国产精品一区二区| 91视频香蕉| 亚洲精品中文有码字幕| 亚洲女优中文字幕在线观看| 亚洲va中文字幕| 国产无套露脸| 色佬易精品视频免费在线观看| 欧美拍拍视频免费大全| 无码av免费一区二区三区| 亚洲一区二区在线视频播放| 亚洲精品成人一区二区三区 | 精品国产制服丝袜高跟| 久久HEZYO色综合| 亚洲av男人的天堂一区| 久久超碰97人人做人人爱| 国产小毛片| 亚洲一区二区在线视频,| 97色伦图片97综合影院| 无遮无挡爽爽免费视频| 久久精品中文字幕久久| 亚洲国产精品自拍成人| 国内精品伊人久久久久网站| 欧美三级不卡视频| 亚洲一区二区三区国产精品视频| 日本无遮挡真人祼交视频| 国产成人无码一区二区三区在线| 久久久久久久尹人综合网亚洲 | 寂寞人妻渴望被中出中文字幕| 国产伦精品一区二区三区| 亚洲欧美在线视频| 亚洲成人精品在线一区二区 | 理论片87福利理论电影|