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        DEA在審計(jì)中的應(yīng)用研究綜述

        2014-09-22 19:42:20康棣王應(yīng)明
        新會(huì)計(jì) 2014年6期
        關(guān)鍵詞:績(jī)效審計(jì)

        康棣+王應(yīng)明

        【摘要】文章從國(guó)內(nèi)外論文期刊中發(fā)掘并詳細(xì)梳理了DEA方法在審計(jì)方面各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用,并相應(yīng)作了文獻(xiàn)的總結(jié),對(duì)推動(dòng)DEA方法在審計(jì)中的應(yīng)用具有一定的意義,為后期學(xué)者的研究提供參考。

        【關(guān)鍵詞】DEA 審計(jì) 績(jī)效

        一、引言

        本文將主要針對(duì)按DEA應(yīng)用的領(lǐng)域按審計(jì)的內(nèi)容分類(lèi)來(lái)組織內(nèi)容,分為績(jī)效審計(jì)即管理審計(jì),以及非績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分。因?yàn)殛P(guān)于績(jī)效審計(jì),稱(chēng)謂非常多,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織認(rèn)為,績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞,績(jī)效審計(jì)包括:審計(jì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性;審計(jì)被審計(jì)單位的人力、財(cái)務(wù)及其他資源的利用效率;審計(jì)其業(yè)績(jī)效益,并根據(jù)預(yù)期影響,審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。美國(guó)審計(jì)總署在2003年頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》將績(jī)效審計(jì)定義為:對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn),客觀地、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù),對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià),對(duì)前瞻性的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問(wèn)題進(jìn)行的評(píng)估。從使用慣例及我國(guó)傳統(tǒng)來(lái)看,可以將針對(duì)政府及非營(yíng)利組織的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱(chēng)為績(jī)效審計(jì),把針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱(chēng)為慣例審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

        二、國(guó)外研究綜述

        (一)在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

        Charnes和Cooper在1980年率先將DEA模型運(yùn)用于審計(jì)和會(huì)計(jì),用來(lái)評(píng)估非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率和管理效率,并同時(shí)探索了其他可能的運(yùn)用。H.D. Sherman在1984年描述了DEA如何能夠被用作內(nèi)部審計(jì)的工具,將DEA作為一項(xiàng)新的管理審計(jì)方法,并對(duì)其進(jìn)行了測(cè)試和評(píng)估,1985年運(yùn)用DEA對(duì)商業(yè)銀行的分支效率進(jìn)行了評(píng)估,結(jié)果發(fā)現(xiàn)DEA能夠提供除了財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的其他信息,識(shí)別出了無(wú)效率的分支機(jī)構(gòu),對(duì)于提高銀行分支效率來(lái)說(shuō)是其他技術(shù)的一個(gè)非常有益的補(bǔ)充方法。類(lèi)似對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M. Huang, D.B. Sun(1997)運(yùn)用DEA錐比率方法中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換監(jiān)測(cè)銀行績(jī)效或者建立提前預(yù)警系統(tǒng)。該論文通過(guò)1984年和1985年德州最大的16家銀行的績(jī)效數(shù)據(jù)做了應(yīng)用舉例。引入5家大型非德州的銀行作為優(yōu)秀者,用來(lái)評(píng)估這些德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和效率方面的業(yè)績(jī),其中DEA錐比率法用來(lái)轉(zhuǎn)換原始數(shù)據(jù),為了反映非德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和績(jī)效方面的績(jī)效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, Joseph C. Paradi(1997)將DEA運(yùn)用于評(píng)估加拿大某銀行的分支銀行的相對(duì)效率,運(yùn)用的是DEA AR模型,將分析的重心放在分行人員的表現(xiàn)上,分別運(yùn)用傳統(tǒng)的DEA模型以及精煉的DEA模型分析了分支銀行技術(shù)效率和規(guī)模效率,并對(duì)兩種模型進(jìn)行了對(duì)比。Rongbing Huang, Yuhui Li(2012)通過(guò)建立不良輸出DEA模型和標(biāo)桿管理相結(jié)合的兩階段模型探索了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新研究方法,克服了傳統(tǒng)DEA模型在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的缺陷。

        (二)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用

        Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)在分析過(guò)前人主要將DEA運(yùn)用于績(jī)效審計(jì)后,將重點(diǎn)放在估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中而不是經(jīng)營(yíng)效率,并獨(dú)創(chuàng)性地在一個(gè)新的領(lǐng)域作應(yīng)用舉例,展示它在另一種前沿方向和權(quán)重中的靈活性。其中DEA在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用是指在對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)資源的分配時(shí),對(duì)每個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)借用了Miltz等(1991)的一項(xiàng)案例研究,在這項(xiàng)案例中Miltz等用AHP來(lái)為Janssen制藥集團(tuán)分配審計(jì)資源,運(yùn)用多標(biāo)準(zhǔn)成對(duì)加權(quán)方法(Patton等,1982和Lin等,1984),建立了一個(gè)包含57個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分體系。而Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)運(yùn)用DEA方法分配資源時(shí),分成了高風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量和低風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量?jī)煞N方法。

        Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)認(rèn)為DEA與AHP相比具有許多優(yōu)勢(shì),包括將專(zhuān)家在一定范圍內(nèi)的意見(jiàn)依據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子的重要性進(jìn)行處理,而不是簡(jiǎn)單地取中位數(shù)或平均值。DEA 也能用來(lái)提供高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和從其他能被評(píng)價(jià)的單元中提供一個(gè)審計(jì)單元的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外,Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結(jié)到DEA的優(yōu)勢(shì)包括:第一,DEA能夠處理在不同的單元中的多投入和多產(chǎn)出問(wèn)題,雖然此文采用的是5標(biāo)度法,但是DEA也能處理連續(xù)型的數(shù)據(jù);第二,不像簡(jiǎn)單的中心趨勢(shì)測(cè)量,DEA可以處理專(zhuān)家的在一定范圍的意見(jiàn);第三,DEA可以進(jìn)行交叉分析和時(shí)間序列分析;第四,DEA可以從高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度進(jìn)行研究;第五,DEA的輸出結(jié)果提供了能夠定義同類(lèi)單元和同類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的診斷性的數(shù)據(jù)。DEA對(duì)于外部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)最明顯的用處就是能夠?qū)Χ嗟乩砦恢玫目蛻?hù)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及在審計(jì)客戶(hù)群體中評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估這些客戶(hù)在時(shí)間序列上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化。DEA的一個(gè)可能缺陷在于,隨著變量的增加,風(fēng)險(xiǎn)得分將是非遞減的,即越多的變量加入后,一項(xiàng)審計(jì)單元就越可能被發(fā)覺(jué)是有效的,所以限制了DEA的下降能力。也展示了運(yùn)用限制分析減少并通常克服了這項(xiàng)缺陷。

        Hurhan Davutyan和Lerzan Kavut(2005)在Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse的基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步的研究,詳細(xì)闡述了DEA之所以能用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原因。雖然DEA原本是通過(guò)投入和產(chǎn)出的研究用來(lái)評(píng)價(jià)生產(chǎn)效率的,在審計(jì)中,從實(shí)物上來(lái)說(shuō),我們既無(wú)投入也無(wú)產(chǎn)出,但是正如Greenberg,Nunamaker(1987)和Michael E. Bradbury, Paul Rouse(2002)指出的那樣,DEA模型可以被用作績(jī)效的指標(biāo)用來(lái)衡量每一個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外部審計(jì)中,我們把在盈利過(guò)程中承受的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作是生產(chǎn)過(guò)程中的投入,因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)通常是消極因素并且人們都想避免的,正如生產(chǎn)中的投入,所以風(fēng)險(xiǎn)越高也就相當(dāng)于投入越高,因此,把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作投入是合理的。接著,在內(nèi)部審計(jì)中,利潤(rùn)被當(dāng)作產(chǎn)出。在外部審計(jì)中,審計(jì)事務(wù)所經(jīng)理引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)越大,外部審計(jì)師發(fā)布保證的風(fēng)險(xiǎn)也越大。從這個(gè)角度來(lái)看,審計(jì)費(fèi)可以當(dāng)作風(fēng)險(xiǎn)的回報(bào),即外部審計(jì)的產(chǎn)出。endprint

        另外,Hurhan Davutyan和Lerzan Kavut沿用了Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)使用的案例以及抽取的7個(gè)審計(jì)因子,對(duì)他們關(guān)于控制和規(guī)模兩個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行考察,并通過(guò)比較他們的DEA得分,兩個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)得分,以及在風(fēng)險(xiǎn)上投影后的得分對(duì)這7個(gè)審計(jì)因子進(jìn)行排序,得出了從最好到最差的排序,并對(duì)這項(xiàng)排序結(jié)合DEA效率得分進(jìn)行了兩方面的解釋?zhuān)和度氲囊暯呛彤a(chǎn)出的視角。即以投入導(dǎo)向來(lái)看,效率得分低于1的審計(jì)單元招致了太高的風(fēng)險(xiǎn);以產(chǎn)出導(dǎo)向來(lái)看,效率得分低于1的審計(jì)單元的產(chǎn)出太低。在外部審計(jì)中,運(yùn)用產(chǎn)出導(dǎo)向是更合適的,因?yàn)楫?dāng)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)太高時(shí),我們或者開(kāi)價(jià)更高或干脆放棄這個(gè)客戶(hù);而在內(nèi)部審計(jì)中,無(wú)論是投入導(dǎo)向還是產(chǎn)出導(dǎo)向,都會(huì)引起管理層重新思考企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn),或者在利潤(rùn)不變的條件下減少暴露的風(fēng)險(xiǎn),或者在不引起更大風(fēng)險(xiǎn)的條件下產(chǎn)出更多的利潤(rùn)。

        Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009)借助DEA和AHP相結(jié)合的模型對(duì)一個(gè)大型汽車(chē)租賃公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的案例研究,通過(guò)DEA和AHP選取需要審計(jì)的業(yè)務(wù)單元。其中DEA和AHP相結(jié)合的方法為:運(yùn)用AHP來(lái)處理過(guò)去的審計(jì)和管理層經(jīng)驗(yàn)得到的定性的信息;DEA模型用來(lái)衡量會(huì)計(jì)部門(mén)和車(chē)隊(duì)信息系統(tǒng)得到的定量數(shù)據(jù)。在將兩種方法結(jié)合在一起用于風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí),作矩陣分析可使結(jié)果變得非常清晰明了,該矩陣具有四個(gè)象限:第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入?yún)s有高效率得分,表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風(fēng)險(xiǎn),屬于低風(fēng)險(xiǎn)的;第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率,處于這象限的店鋪應(yīng)該被作為其他店鋪的標(biāo)桿,但是由于各種各樣的原因,這些店鋪因?yàn)橛休^高的暴露評(píng)級(jí),它們屬于高風(fēng)險(xiǎn)潛在審計(jì)單元;第四象限的店鋪具有低投入和低效率,就風(fēng)險(xiǎn)暴露來(lái)說(shuō)較低,但因?yàn)樗鼈冃实?,所以屬于低風(fēng)險(xiǎn)的潛在審計(jì)單元;值得關(guān)注的是,第三象限的店鋪具有高的管理者投入,效率卻非常的低,這些單元具有最高的控制失靈風(fēng)險(xiǎn)。在論文的結(jié)尾,作者提到了這項(xiàng)研究將來(lái)可以擴(kuò)展的方向,其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009)將DEA運(yùn)用于財(cái)務(wù)效率分析(包括破產(chǎn)評(píng)估)的觀點(diǎn),并提出在此方向上的DEA和AHP結(jié)合也許是一個(gè)新的研究方向。

        三、國(guó)內(nèi)研究綜述

        (一)政府或國(guó)家審計(jì)

        許漢友等(2008)為了解決國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)資源的不足與審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大之間的矛盾提出了采用DEA法來(lái)遴選國(guó)家審計(jì)對(duì)象,并給出了具體的可操作性的遴選過(guò)程。案例中挑選了14家商業(yè)銀行,選擇了實(shí)收資本金額、貸款金額和投資金額三個(gè)投入指標(biāo)和利息收入、其他營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)三個(gè)產(chǎn)出指標(biāo),運(yùn)用EMS軟件進(jìn)行DEA效率分析,遴選出了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象。結(jié)果認(rèn)為,DEA是一種非常有效的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的遴選方法,它不僅可以迅速地找出符合審計(jì)計(jì)劃數(shù)量的審計(jì)對(duì)象,而且可以事先對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行大致的運(yùn)營(yíng)效率評(píng)價(jià),為下一步展開(kāi)具體的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了必要的前期準(zhǔn)備。可以說(shuō),這種方法在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的應(yīng)用收到了“一石多鳥(niǎo)”的效果,與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的動(dòng)因和理念完全一致。此種應(yīng)用與國(guó)外學(xué)者所說(shuō)的在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)單元思路基本一致。張心昌(2012)分析比較了DEA的BCC模型和三階段DEA模型,最后得出三階段DEA在評(píng)價(jià)農(nóng)村公共投資績(jī)效的優(yōu)勢(shì),最后運(yùn)用三階段DEA模型對(duì)我國(guó)農(nóng)村公共投資績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。邱琪華(2012)基于AHP/DEA方法對(duì)上海閔行區(qū)中小學(xué)義務(wù)教育支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)研究,并針對(duì)AHP/DEA方法的繁瑣問(wèn)題,建議在原有的“打分制”基礎(chǔ)上進(jìn)行權(quán)重確定的改進(jìn),或者利用高科技工具減少工作量。田懌民(2012)運(yùn)用CCA-DEA模型對(duì)2010年遼寧省14個(gè)市的政府社會(huì)保障管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。唐榮華(2013)運(yùn)用DEA方法研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)政府審計(jì)體系中的四類(lèi)審計(jì)主體,即審計(jì)署機(jī)關(guān)、特派員辦事處、派駐審計(jì)局和地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)處理的執(zhí)行過(guò)程中的審計(jì)處理執(zhí)行效率沒(méi)有顯著的差別。

        (二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率

        曹強(qiáng)(2008)等應(yīng)用DEA評(píng)估我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)生產(chǎn)效率,并在此基礎(chǔ)上檢驗(yàn)事務(wù)所特征和行為對(duì)審計(jì)生產(chǎn)效率的影響。其實(shí)證結(jié)果表明,我國(guó)事務(wù)所審計(jì)生產(chǎn)效率整體水平較高,但仍存在一定的提升空間。張杰(2009)運(yùn)用了DEA方法中的CCR和BCC模型,CCR模型得到的是規(guī)模報(bào)酬不變的生產(chǎn)前沿面和規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)的效率值,反映的是總技術(shù)效率,BCC模型得到的是規(guī)模報(bào)酬可變的生產(chǎn)前沿面,得到的是純技術(shù)效率,對(duì)重慶市會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)和發(fā)展對(duì)策進(jìn)行研究。郭穎(2009)運(yùn)用DEA模型中的CCR模型評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相對(duì)效率,運(yùn)用投影原理實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量,并有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議。楊永淼(2009)認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不僅僅體現(xiàn)著外在的市場(chǎng)效率,本著成本效益原則,事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)很大程度上需要在保證一定市場(chǎng)效率的同時(shí)提高其獲取利潤(rùn)的能力,基于這樣的考慮引入DEA的超效率模型,評(píng)估我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率。劉明輝等(2012)應(yīng)用DEA對(duì)“十一五”期間我國(guó)審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行計(jì)量與評(píng)價(jià),在此基礎(chǔ)上對(duì)影響審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率的特征因素進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn);邱吉福等(2012)運(yùn)用DEA和Malmquist生產(chǎn)力指數(shù)相結(jié)合的方法,綜合考慮投入和產(chǎn)出以及它們之間的關(guān)系,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)2007年至2009年的效率變動(dòng)進(jìn)行實(shí)證研究,實(shí)證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入要素的使用效果具有波動(dòng)性,在經(jīng)營(yíng)管理上存在投入成本的浪費(fèi)等結(jié)果。

        (三)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)

        官建成等(2003)提出了DEA控制投影模型,并給出了在特定情形下非CRS有效單元有現(xiàn)實(shí)意義的投影。在工程應(yīng)用中,對(duì)182家創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與競(jìng)爭(zhēng)力的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。結(jié)果表明,利用該控制投影模型得到的有效性分類(lèi)不僅與傳統(tǒng)CRS模型的有效性分類(lèi)完全一致,而且其按行業(yè)分競(jìng)爭(zhēng)力投影結(jié)果為企業(yè)審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力提供了科學(xué)的高標(biāo),并運(yùn)用DEA對(duì)國(guó)家的創(chuàng)新能力進(jìn)行分析(2005),對(duì)高??茖W(xué)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行研究(2012)。謝晨(2007)運(yùn)用DEA中的CCR、C2GS2以及超效率模型對(duì)在中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)網(wǎng)站上披露了2005年度審計(jì)報(bào)表的17家證券公司經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行了探討分析。孔德明(2008)認(rèn)為我國(guó)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門(mén)、事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià),我國(guó)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)還很少見(jiàn),并提出在國(guó)內(nèi)推廣企業(yè)績(jī)效審計(jì)非常必要。同時(shí),提出了基于DEA的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)一般程序包括審計(jì)工作準(zhǔn)備階段、審計(jì)工作實(shí)施階段和審計(jì)結(jié)論的確定與報(bào)告階段三個(gè)基本環(huán)節(jié)和步驟,另外,也對(duì)政府效率審計(jì)和國(guó)內(nèi)師范類(lèi)高校的效率進(jìn)行了類(lèi)似的研究。劉鍵(2010)采用DEA方法對(duì)中國(guó)工商銀行境內(nèi)一級(jí)(直屬)分行效率情況進(jìn)行了實(shí)證分析,提出了未來(lái)對(duì)該行持續(xù)評(píng)價(jià)需要關(guān)注的方向。

        四、總結(jié)與展望

        從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)來(lái)看,DEA在審計(jì)方面的應(yīng)用研究在國(guó)外開(kāi)始得較早,國(guó)內(nèi)引進(jìn)較晚,在前人的不斷探索中,有對(duì)DEA模型的改進(jìn),有將DEA與AHP等模型進(jìn)行結(jié)合方面的探索,也有單純運(yùn)用DEA進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的??傮w看來(lái),我們可以得出以下幾點(diǎn):

        1.DEA在審計(jì)中的主要應(yīng)用主要在以下兩個(gè)方面:(1)對(duì)于企業(yè)或事務(wù)所的績(jī)效審計(jì),以同質(zhì)的其他企業(yè)作為DMU進(jìn)行DEA的效率分析、標(biāo)桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等,通過(guò)DEA投影找出提高改進(jìn)的方法;(2)對(duì)于審計(jì)對(duì)象的挑選,主要見(jiàn)于國(guó)家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中,通過(guò)考慮同行業(yè)各個(gè)國(guó)有企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)分公司子公司的相對(duì)效率,考慮存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行審計(jì)資源的分配。

        2.從DEA模型的角度看,使用率最高的是CCR和BCC模型,它們廣泛地用于評(píng)價(jià)企業(yè)的效率,同時(shí)DEA模型也常常和其他模型相比較,如AHP模型,另外DEA也可以與其他模型相結(jié)合,如AHP模型、標(biāo)尺模型、Malmquist生產(chǎn)力指數(shù)等。

        3.國(guó)內(nèi)運(yùn)用DEA對(duì)會(huì)計(jì)師(或?qū)徲?jì)師)事務(wù)所績(jī)效的評(píng)價(jià)方面的論文是較多的,從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并效率、經(jīng)營(yíng)效率、審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、評(píng)估生產(chǎn)效率等方面。研究有點(diǎn)扎堆,但具有一定的實(shí)用性,相比較之下,對(duì)DEA模型進(jìn)行創(chuàng)新或改進(jìn)的研究相對(duì)較少,針對(duì)特定的問(wèn)題進(jìn)行DEA模型的改進(jìn)創(chuàng)新可能成為將來(lái)研究的新方向。

        參考文獻(xiàn)

        [1] 鄭石橋. 績(jī)效審計(jì)方法[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2012.

        [2] 邱吉福,王園,張儀華.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率的實(shí)證研究——基于中注協(xié)2008—2010年發(fā)布數(shù)據(jù)[J].審計(jì)研究,2012(2).

        [3] 郭穎.DEA模型在提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量中的應(yīng)用,審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究[J],2009(5).

        [4] 楊永淼. 基于超效率模型的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率研究[J]. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2009(5).endprint

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