李偉霞

摘 要：近年來，越來越多的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能委托給外部咨詢機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士，形成內(nèi)部審計(jì)外包。為此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)進(jìn)行分析，進(jìn)而提出在中國高效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外部化；優(yōu)點(diǎn)；弊端

中圖分類號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）20-0220-02

內(nèi)部審計(jì)外部化是指是指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)的職能部分或全部通過契約的形式委托給組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，代為履行內(nèi)部審計(jì)的職能。近年來，由于原有內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性比較弱，審計(jì)的效果差強(qiáng)人意，越來越多的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的職能委托給外部的專業(yè)人士來執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)外部化并非都是按照企業(yè)的愿望完成工作的，它在增強(qiáng)獨(dú)立性等優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)也存在一些弊端。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)人員在開展業(yè)務(wù)時(shí)，時(shí)常會(huì)因?yàn)樗^的“人情”致使審計(jì)的工作很難到位，或者即使查出來有違法違規(guī)的事項(xiàng)也不匯報(bào)。如果把這部分的工作委托給企業(yè)外部的人員，這些問題就相應(yīng)的得到了解決，使審計(jì)的質(zhì)量有所提高。所以，內(nèi)部審計(jì)外部化有其本身的優(yōu)勢(shì)。

1.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)本身的基本職能就是通過對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動(dòng)，并對(duì)內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動(dòng)的效率及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者是公司的最高層決策機(jī)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)這個(gè)特殊的監(jiān)督職能，所以我們必須嚴(yán)格要求內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性方面一旦有所喪失或有所下降，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就形同虛設(shè)。就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作性質(zhì)，我們可以看出它與公司的管理機(jī)構(gòu)存在密不可分的關(guān)系：一方面，它與管理層以直接或間接的方式相聯(lián)系；另一方面，內(nèi)部審計(jì)為了順利的完成工作就必須同公司的管理部門協(xié)調(diào)好關(guān)系。因此，不免會(huì)出現(xiàn)有些企業(yè)為了自身的利益要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出示虛假的報(bào)告，這樣也就沒有獨(dú)立性可言。如果實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，這樣委托給第三方進(jìn)行內(nèi)審工作，在審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求下他們的審計(jì)工作必會(huì)更加公正，可以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.節(jié)約企業(yè)成本。對(duì)于一些小公司發(fā)展到一定階段需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)機(jī)構(gòu)，但是公司的發(fā)展規(guī)模還不成熟，可以選擇內(nèi)部審計(jì)外部化來幫助公司的內(nèi)審，這樣可以減少公司的成本。另一種是企業(yè)已經(jīng)隨著市場環(huán)境的競爭的激烈程度擴(kuò)大為大公司，經(jīng)濟(jì)責(zé)任分工的出現(xiàn)，要求技術(shù)水平不斷的提高等等，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)不能滿足公司的內(nèi)部審計(jì)需求。內(nèi)部審計(jì)外部化均可以幫助企業(yè)解決這些問題?？偟膩碚f，外部化可也從以下方面節(jié)約成本：節(jié)約軟件開發(fā)的成本，計(jì)算機(jī)審計(jì)的日趨化注定電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)的新環(huán)境，企業(yè)需要新的審計(jì)軟件；節(jié)約人才培訓(xùn)費(fèi)用，既然使用軟件來進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)必定需要這方面的技術(shù)人才，采用外部化的專業(yè)人才可也減少公司內(nèi)部培訓(xùn)人才的費(fèi)用；可以降低雇傭成本，外部提供審計(jì)咨詢的機(jī)構(gòu)必然也存在競爭，這對(duì)于企業(yè)來說他們之間的競爭可能會(huì)導(dǎo)致價(jià)格下降，或者是同等價(jià)格下的更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3.優(yōu)化社會(huì)資源配置。通常，設(shè)立一個(gè)外部咨詢機(jī)構(gòu)即意味著召集了各方面專業(yè)領(lǐng)域的人才，他們都是經(jīng)過培訓(xùn)的精英，可以對(duì)各種類型的企業(yè)提供專業(yè)方面的咨詢。另外，內(nèi)部審計(jì)外部化還可以充分利用公共信息資源，外部咨詢機(jī)構(gòu)在服務(wù)過程中進(jìn)行著公共信息的傳遞，同時(shí)將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他企業(yè)；外部化對(duì)于一些跨國公司來說能夠雇傭當(dāng)?shù)貙?duì)地區(qū)業(yè)務(wù)熟練的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，可以避免企業(yè)自身的審計(jì)機(jī)構(gòu)為適應(yīng)期帶來的額外支出。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的弊端

內(nèi)部審計(jì)本身是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要部分，它對(duì)管理部門的內(nèi)部的制的充分性和潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的顧問。并且?guī)椭镜闹卫?。除此之外，從?nèi)部控制進(jìn)二十年的發(fā)展看來，它的職能已經(jīng)由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢轉(zhuǎn)為“服務(wù)導(dǎo)向型”。從內(nèi)部審計(jì)的以上地位和作用分析進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化也存在著一定的弊端。

1.外部化使內(nèi)部審計(jì)職能的整體性不完整。內(nèi)部審計(jì)的職能包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，它們是息息相關(guān)、互相支持的整體。只有保障了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，才能在此基礎(chǔ)上建立增加企業(yè)價(jià)值的咨詢活動(dòng)；而咨詢意見能否被采納和實(shí)施，則需要對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)績效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保障按照其預(yù)期的方向發(fā)展。所以，如果實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，那么內(nèi)部審計(jì)的職能就不完善，不利于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其作用。

2.降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)。如果采用將內(nèi)部審計(jì)外包，那么一些專業(yè)性的工作將委托外部機(jī)構(gòu)來完成，企業(yè)只扮演著協(xié)助的簡單工作這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)缺乏積累知識(shí)和創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力。而且要想獲得真正有價(jià)值的服務(wù)就會(huì)泄露企業(yè)部分核心機(jī)密，可能會(huì)影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)。

3.使管理當(dāng)局缺乏對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任感。本身內(nèi)部審計(jì)通過改善內(nèi)部控制來幫助管理當(dāng)局，將其外部化不利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，也同樣不利于企業(yè)內(nèi)部控制方法的改進(jìn)。使得企業(yè)內(nèi)部控制變成薄弱的環(huán)節(jié)。

4.內(nèi)部審計(jì)自身資源的優(yōu)勢(shì)無法發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的人員更加熟悉自己公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動(dòng)和人力資源情況，也更加了解企業(yè)文化，明白企業(yè)經(jīng)營的宗旨。這樣，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)少了咨詢和了解，能夠更貼心地制訂出符合本公司的審計(jì)政策和審計(jì)方案。如果進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化，那么聘請(qǐng)外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)雖然有些專業(yè)方面的知識(shí)但在進(jìn)行審計(jì)時(shí)單靠那些是不足的，必須了解所審計(jì)企業(yè)的相關(guān)信息才能順利進(jìn)行。因此，勢(shì)必要花費(fèi)時(shí)間和精力來進(jìn)行咨詢溝通，但溝通的有效性影響著外部機(jī)構(gòu)對(duì)信息獲取的有效性，有很多不確定性無意中增加了內(nèi)部審計(jì)外部化成本。

5.提供內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)構(gòu)也非絕對(duì)的中立。外部審計(jì)的基本功能是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，股東和廣大投資者憑借外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出示的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行決策，所以對(duì)于外部審計(jì)師的專業(yè)性、獨(dú)立性和客觀性有所依賴。這時(shí)，外部咨詢機(jī)構(gòu)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有了聯(lián)系，他們所提供的服務(wù)范圍一旦超出了法定的范圍，在自身利益的誘導(dǎo)下難免會(huì)影響所出示報(bào)告的公平性和公正性。所以說，內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)于咨詢機(jī)構(gòu)而言可能意味著喪失中立性和獨(dú)立性。endprint

三、內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)現(xiàn)的保障措施

我們已經(jīng)分析了內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)施的可能性，但是要想確保內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施所要考慮的還有很多。內(nèi)部審計(jì)外部化屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，況且中國對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的研究也不是很成熟，因此在實(shí)施，中必然會(huì)出現(xiàn)多種多樣的問題。這就要求我們?cè)趯?nèi)部審計(jì)外部化納入統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)當(dāng)中時(shí)，要規(guī)范外購內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范。只有這樣，才能保障內(nèi)部審計(jì)外部化沿著規(guī)范的方向發(fā)展。

1.企業(yè)要選擇正確的內(nèi)部審計(jì)外部化的方式。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外部化是要求內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互合作共同完成的，所以企業(yè)的管理層要根據(jù)自身企業(yè)的具體情況和需要凈內(nèi)部審計(jì)部門和外部審計(jì)組織有機(jī)的結(jié)合起來，讓兩者在一定程度上形成互補(bǔ)才是有效的外包方式，從而審計(jì)的效率和效果。

2.企業(yè)要選擇合適的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)構(gòu)。由于供給方面的多樣化，企業(yè)在選擇外包機(jī)構(gòu)時(shí)要謹(jǐn)慎。通常企業(yè)可選擇的外包機(jī)構(gòu)包括國際或本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及類似保險(xiǎn)精算師、證券分析師、房地產(chǎn)專家等專業(yè)人士所在的其他機(jī)構(gòu)。大多數(shù)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。自安然事件后，人們更加注重了獨(dú)立性，企業(yè)在選擇時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)考慮非外部審計(jì)的事務(wù)所。除此，還應(yīng)考慮所選擇的外部機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平、職業(yè)信譽(yù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等情況。

3.企業(yè)的管理層要積極配合內(nèi)部審計(jì)外部化工作。由于內(nèi)部審計(jì)的工作是雙方合作完成的，在要求外部機(jī)構(gòu)的同時(shí)，企業(yè)自身的管理當(dāng)局也要如實(shí)說明財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，要和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處分的溝通。簽訂合同時(shí)要明確審計(jì)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、保密責(zé)任、報(bào)告制度等。另外，在合作時(shí)出現(xiàn)爭議是難免的，企業(yè)要及時(shí)反饋合作時(shí)各種問題，并進(jìn)行跟進(jìn)。

4.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化工作需要政府機(jī)構(gòu)的協(xié)助。政府應(yīng)當(dāng)制定和完善內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范和準(zhǔn)則，與此同時(shí)還應(yīng)對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，確保外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的質(zhì)量以及避免不正當(dāng)?shù)母偁?；?duì)于保密責(zé)任和外部審計(jì)師職業(yè)道德方面的規(guī)定也很重要，這要求政府有關(guān)部門及審計(jì)組織制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)保密法案。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]endprint