（新疆阿克蘇職業(yè)技術(shù)學(xué)院 新疆阿克蘇 843000 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 遼寧大連 116025）

一、引言

自上世紀(jì)90年代末，隨著查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）等人提出了利用XML標(biāo)準(zhǔn)制作電子財(cái)務(wù)報(bào)表開始，XBRL技術(shù)開始受到人們的關(guān)注。2000年7月，XBRL指導(dǎo)委員會(huì)發(fā)布了適用于美國(guó)工商業(yè)企業(yè)的XBRL技術(shù)規(guī)范第1版及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)宣布成立XBRL國(guó)際組織，為世界各國(guó)XBRL的研發(fā)提供授權(quán)及技術(shù)支持，標(biāo)志著XBRL在全球范圍內(nèi)誕生。2008年美國(guó)證券交易委員會(huì)強(qiáng)制要求上市公司自2009年起三年內(nèi)逐步提交基于XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，標(biāo)志著XBRL從理論研究邁向企業(yè)應(yīng)用。

XBRL在我國(guó)得到高度重視，將其作為會(huì)計(jì)信息化的重要抓手。2006年財(cái)政部啟動(dòng)了XBRL項(xiàng)目前期研究，加快中國(guó)XBRL與國(guó)際接軌；2008年10月成立了XBRL中國(guó)地區(qū)組織，并于2010年5月成為正式組織成員。2010年10月國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)共同頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》和《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》，兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布被譽(yù)為我國(guó)會(huì)計(jì)史上的又一重大里程碑，要求上市公司逐步采用該標(biāo)準(zhǔn)，并鼓勵(lì)其他企業(yè)積極采用。時(shí)至今日，XBRL在我國(guó)已有10年歷史，其在企業(yè)的認(rèn)可度、實(shí)施現(xiàn)狀及前景如何，對(duì)XBRL理論研究和實(shí)際應(yīng)用都具有重要意義。本文采用問卷調(diào)查方法，對(duì)會(huì)計(jì)人員關(guān)于XBRL的基本看法、企業(yè)應(yīng)用情況、應(yīng)用前景進(jìn)行了調(diào)查和分析，并基于調(diào)查分析的結(jié)果提出了相應(yīng)的政策建議。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）調(diào)查目的

通過問卷調(diào)查的方式，了解XBRL在新疆企業(yè)的應(yīng)用情況和企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)XBRL的基本看法和認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上獲得被調(diào)查者對(duì)XBRL在我國(guó)應(yīng)用前景的預(yù)測(cè)信息。

（二）樣本對(duì)象及特征

本次調(diào)查主要面向新疆企業(yè)發(fā)放，共收回有效問卷211份。從被調(diào)查者的職務(wù)特征看，企業(yè)財(cái)務(wù)人員為198人，占93.84%；企業(yè)管理人員較少，為13人，占6.16%。由此可見，絕大多數(shù)為財(cái)務(wù)人員，調(diào)研具有較強(qiáng)的針對(duì)性。

從被調(diào)查的企業(yè)信息看，按企業(yè)規(guī)模分非上市大型企業(yè)有52家，占24.64%；中小型企業(yè)159家，占75.36%。按所有制性質(zhì)分，國(guó)有企業(yè)37家 （占17.54%）；股份制企業(yè)40家 （占18.96%）； 私營(yíng)企業(yè)113家 （占53.55%）；外資企業(yè)21家 （占9.95%）。按所屬行業(yè)分類，信息技術(shù)業(yè)27家（占12.8%）；物流業(yè)18家（占8.53%）；制造業(yè)72家（占34.12%）；社會(huì)服務(wù)業(yè)20家（占9.48%）；文化與傳播業(yè)14家（占6.64%）；批發(fā)零售業(yè)23家（占10.9%）；房地產(chǎn)業(yè)18家 （占8.53%）；建筑業(yè)12家 （占5.69%）；農(nóng)林牧漁業(yè)4家（占1.9%）；燃?xì)?、水、電供?yīng)業(yè)2家（占0.95%）；其他1家（占1.47%）。從所有制、行業(yè)、規(guī)?？?，問卷涉及樣本較廣泛，且符合新疆企業(yè)目前現(xiàn)狀，具有較好的代表性。

三、問卷調(diào)查結(jié)果分析

調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：第一部分為背景資料，簡(jiǎn)單介紹XBRL相關(guān)知識(shí)及技術(shù)優(yōu)勢(shì)。第二部分為基本資料，以期獲得樣本公司的基本情況及受訪者個(gè)人情況。第三部分調(diào)查受訪者對(duì)XBRL的認(rèn)知水平。第四部分調(diào)查影響中小企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)的因素。對(duì)每個(gè)具體問題，被調(diào)查者都可以選擇一個(gè)以上的選項(xiàng)。下面具體分析調(diào)查結(jié)果。

（一）對(duì)XBRL認(rèn)知水平分析

1.了解程度方面。被調(diào)查者對(duì)XBRL表示很了解的比例為23.22%，了解一點(diǎn)的為72.04%，不了解的為2.84%，從未聽說過的為1.9%。具體情況為：不了解的主要集中在中小企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，對(duì)XBRL很了解的，主要集中在非上市大型企業(yè)的企業(yè)管理人員，從行業(yè)看，信息技術(shù)業(yè)和文化傳播業(yè)的比例高于其他行業(yè)。

2.使用情況方面。我們把受訪者是否登錄滬深交易所的XBRL展示平臺(tái)作為衡量XBRL使用情況的指標(biāo)。調(diào)研顯示，雖然XBRL應(yīng)用示范項(xiàng)目網(wǎng)站已經(jīng)存在近10年之久，但只有18.01%的被調(diào)查者經(jīng)常使用這一平臺(tái)，67.3%的被調(diào)查者曾試用過，13.74%被調(diào)查者從沒有用過，0.95%的被調(diào)查者不知道有此網(wǎng)站。另外，可以看出，試用過XBRL展示平臺(tái)的占67.3%，這說明部分被調(diào)查通過新聞媒體或其他途徑對(duì)XBRL有一定理性認(rèn)識(shí)。從使用頻度來看，經(jīng)常使用這一平臺(tái)的被調(diào)查者主要集中在非上市大型企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理人員，這可能與非上市大型企業(yè)與上市公司業(yè)務(wù)聯(lián)系密切相關(guān)。同時(shí)值得注意的是企業(yè)管理人員對(duì)XBRL的關(guān)注比例要大于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。

（二）中小企業(yè)應(yīng)用XBRL影響因素

1.影響XBRL推廣的內(nèi)部因素。我們選擇了成本風(fēng)險(xiǎn)因素、利益驅(qū)動(dòng)因素和組織因素作為影響XBRL應(yīng)用的內(nèi)部因素，結(jié)果如表1。被調(diào)查者認(rèn)為影響XBRL應(yīng)用非常重要的因素有：XBRL引入可否增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力占比為43.13%，高層對(duì)XBRL預(yù)期效益的認(rèn)知及重視程度占比為41.71%，財(cái)務(wù)與技術(shù)部門的參與程度占比為37.44%。這說明被調(diào)查者認(rèn)為組織因素是內(nèi)部影響因素的關(guān)鍵，利益驅(qū)動(dòng)因素的影響要大于成本風(fēng)險(xiǎn)因素的影響；另一方面也說明只有XBRL的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來，盡顯其效益，得到管理者對(duì)XBRL充分重視和認(rèn)可，才能不斷推廣應(yīng)用。

2.影響XBRL推廣的外部因素。我們通過技術(shù)因素、管制因素和環(huán)境因素來考量影響XBRL應(yīng)用的外部因素，結(jié)果如表2。被調(diào)查者認(rèn)為就外部因素而言影響XBRL應(yīng)用非常重要的因素有：XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告引起的信息安全問題占比54.03%，XBRL財(cái)務(wù)軟件與原系統(tǒng)的兼容問題占比41.71%，權(quán)威部門發(fā)布的有關(guān)XBRL報(bào)告的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)占比37.44%。由此可見技術(shù)因素是影響XBRL應(yīng)用的關(guān)鍵外部因素，政府相關(guān)部門的管制因素要重于環(huán)境因素的制約，這也說明作為相關(guān)的軟件廠商對(duì)XBRL技術(shù)推廣起著非常重要的作用。

四、研究結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

1.對(duì)XBRL技術(shù)總體認(rèn)識(shí)方面。大多數(shù)被調(diào)查者對(duì)XBRL技術(shù)應(yīng)用都比較關(guān)注，XBRL相關(guān)知識(shí)在企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員的普及度比較高，但了解程度不深。這說明要使XBRL技術(shù)在中小企業(yè)全面推廣發(fā)揮應(yīng)有的效果，在宏觀層面（如法律完善、政府促進(jìn)、中介機(jī)構(gòu)發(fā)展）和微觀層面（如財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提升和企業(yè)內(nèi)部控制制度完善）任重道遠(yuǎn)。

2.對(duì)企業(yè)應(yīng)用XBRL影響因素方面。在對(duì)中小企業(yè)引用XBRL技術(shù)受到具體因素不同程度的影響分析中，影響XBRL應(yīng)用非常重要的前10個(gè)因素主要集中在技術(shù)因素、組織因素和環(huán)境因素方面，這說明XBRL的應(yīng)用更多的受外部條件的制約。而對(duì)于XBRL應(yīng)用產(chǎn)生的成本風(fēng)險(xiǎn)因素、利益驅(qū)動(dòng)因素影響的重要程度相對(duì)較低，這與XBRL應(yīng)用目前主要集中在上市公司，而中小企業(yè)還未納入推廣應(yīng)用的重點(diǎn)，中小企業(yè)自身對(duì)XBRL應(yīng)用的迫切性不高有關(guān)。

3.XBRL技術(shù)應(yīng)有前景方面。“外部利益對(duì)XBRL報(bào)告的需求”、“XBRL技術(shù)發(fā)展情況和國(guó)家網(wǎng)絡(luò)普及化程度”和“XBRL引入可否增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力”均為XBRL應(yīng)用影響較大的因素，這說明只要XBRL技術(shù)優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來，利益相關(guān)者就有需求，XBRL技術(shù)就有市場(chǎng)發(fā)展前景。從總體上來說，被調(diào)查者仍然認(rèn)為在企業(yè)推廣XBRL是必要的，說明XBRL在我國(guó)的應(yīng)用前景是廣闊的。

（二）政策建議

1.盡快完善基于不同行業(yè)XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)擴(kuò)展。目前XBRL已在滬深交易所搭建了信息披露示范平臺(tái)，我國(guó)首個(gè)行業(yè)擴(kuò)散分類標(biāo)準(zhǔn)《中國(guó)石油天然氣行業(yè)擴(kuò)散分類標(biāo)準(zhǔn)》也于2011年在中國(guó)石油、中國(guó)石化和中海油有限公司正式實(shí)施，對(duì)XBRL應(yīng)用起到了示范引領(lǐng)效應(yīng)。在此基礎(chǔ)上，盡快制定不同行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)擴(kuò)展工作量，提升XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的行業(yè)可比性，對(duì)XBRL的應(yīng)用具有十分重要的意義。

表1 影響XBRL應(yīng)用的內(nèi)部因素

表2 影響XBRL推廣的外部因素

2.建立XBRL應(yīng)用的“倒逼”機(jī)制。XBRL連接了財(cái)務(wù)信息鏈上各利益相關(guān)者，如監(jiān)管者、交易所、稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人、公司管理者等，基于XBRL技術(shù)的報(bào)送模式，使得各利益主體省卻了重復(fù)編制不同樣式報(bào)表的工作，只需編制一個(gè)XBRL格式的報(bào)告，即可形成“數(shù)出一門，資源共享”成效。建立XBRL應(yīng)用的倒逼機(jī)制，監(jiān)管者、中介機(jī)構(gòu)、稅務(wù)等部門都只接納采用基于XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，將會(huì)極大推動(dòng)中小企業(yè)應(yīng)用XBRL的進(jìn)程，從而實(shí)現(xiàn)XBRL的普及化。

3.完善XBRL的技術(shù)安全。“XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告引起的信息安全問題”以54.03%的占比高居各影響要素之首，說明對(duì)信息安全的擔(dān)憂和重視程度在被調(diào)查者中形成了高度共識(shí)，這也是應(yīng)用XBRL需要重點(diǎn)關(guān)注的工作。吸納軟件商參與XBRL技術(shù)應(yīng)用，與企業(yè)原有信息系統(tǒng)良好兼容，保證信息安全是軟件商在XBRL技術(shù)上需要高度重視的方面。

4.提高中小企業(yè)管理和財(cái)務(wù)人員XBRL的認(rèn)知水平及專業(yè)素質(zhì)。建議緊密結(jié)合財(cái)政部門的繼續(xù)教育工作，加強(qiáng)管理，通過培訓(xùn)、競(jìng)賽、多種媒體宣傳等形式，強(qiáng)化他們對(duì)XBRL的認(rèn)知與理解，提高中小企業(yè)應(yīng)用XBRL改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的意愿。同時(shí)財(cái)務(wù)人員自身要緊跟信息時(shí)代的步伐，不斷更新觀念，接受新技術(shù)，積極參與到XBRL的推廣活動(dòng)中。Z