張克友

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的逐步深入，內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制作為提高企業(yè)管理水平的重要途徑與核心手段，在發(fā)達(dá)國家得到成熟應(yīng)用。由于我國在內(nèi)部控制方面缺乏充分的理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部控制面臨建設(shè)面臨認(rèn)識不足、應(yīng)用環(huán)境不利、內(nèi)控制度與監(jiān)督機(jī)制欠完善等困難。文章就如何推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出了四點(diǎn)建議：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與審計(jì)力度。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 概述 現(xiàn)狀 建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為保障其資產(chǎn)的安全與完整、會計(jì)信息的真實(shí)可靠、經(jīng)營成果合法合規(guī)、經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營方針的貫徹落實(shí)，而對自身所有經(jīng)營管理活動采取規(guī)劃、調(diào)整、約束、控制與評價(jià)等一系列方法與手段的總和。伴隨著社會生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸成為企業(yè)經(jīng)營管理的主流模式。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的衍生物，是保障規(guī)模龐大的現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營并不斷提高經(jīng)營效率的重要手段。

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，其重要性主要體現(xiàn)在：一是，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。完善的內(nèi)部控制將有效防范因失竊、暴力或自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)損失，規(guī)范企業(yè)資金、材料以及設(shè)備等資產(chǎn)的使用操作流程，杜絕資金的挪用、私吞現(xiàn)象的發(fā)生。二是，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。完善的內(nèi)部控制確保企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，確定合理的會計(jì)政策與規(guī)范，從而實(shí)現(xiàn)交易信息的準(zhǔn)確計(jì)量與記錄。三是，保障企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)與合法性。有效的內(nèi)部控制通過完善、規(guī)范的經(jīng)營規(guī)章制度，嚴(yán)格約束企業(yè)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，有效避免來自政府部門或監(jiān)管部門的違規(guī)處罰。四是，推動經(jīng)營目標(biāo)與方針的貫徹落實(shí)。有效的內(nèi)部控制能夠涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各層面與環(huán)節(jié)，從而保證企業(yè)經(jīng)營活動符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與方針，有效杜絕管理人員的短期行為。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)面臨的困難

（一）內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

大部分企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，存在一定的認(rèn)知誤區(qū)。一是，未充分認(rèn)識內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用，認(rèn)為其增加了企業(yè)日常開支，降低了企業(yè)經(jīng)營效益。二是，對內(nèi)部控制主體認(rèn)識較片面。認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計(jì)控制，是財(cái)務(wù)部門的工作。未認(rèn)識到內(nèi)部控制是滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理模式，各部門均賦有一定的權(quán)利與職責(zé)。

（二）內(nèi)部控制的應(yīng)用環(huán)境不利

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在弊端。公司治理結(jié)構(gòu)是否健全直接影響內(nèi)部控制實(shí)施的質(zhì)量。然而，由于我國受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長期影響，大部分企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)較混亂，主要體現(xiàn)在：一是，崗位設(shè)置未體現(xiàn)“不相容崗位分離”原則，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。內(nèi)部控制人往往處于自身利益出發(fā)而做出不利于企業(yè)價(jià)值最大化的短期行為，使得廣大股東蒙受損失。同時(shí)，部分企業(yè)會計(jì)人員兼任出納的職務(wù)，對企業(yè)現(xiàn)金安全造成較大隱患。二是，崗位設(shè)置分工不明確，雖然部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，然而未清晰界定相關(guān)主體的權(quán)責(zé)，造成內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的多頭、交叉管理，各部門間推諉現(xiàn)象嚴(yán)重，極大降低了企業(yè)內(nèi)部控制的效率。

企業(yè)經(jīng)營理念與經(jīng)營方式落后。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，部分企業(yè)尤其是國有企業(yè)在經(jīng)營理念與經(jīng)營方式上與現(xiàn)代企業(yè)制度不符，阻礙內(nèi)部控制制度的建設(shè)。一是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不足。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)由國家信用擔(dān)保。受思維慣性的影響，在日常經(jīng)營管理中，往往忽視風(fēng)險(xiǎn)的管控，缺乏風(fēng)險(xiǎn)的事前控制措施，未建立風(fēng)險(xiǎn)的定期評估制度。二是，經(jīng)濟(jì)決策往往存在領(lǐng)導(dǎo)簽字決定制，行政命令強(qiáng)于內(nèi)部控制制度，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的主觀性，未實(shí)現(xiàn)由“人治”向“法治”的管理模式轉(zhuǎn)變。

（三）內(nèi)部控制的制度不完善

企業(yè)授權(quán)程序不健全。目前，多數(shù)企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)控制上存在工作授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等具體內(nèi)容不清晰的現(xiàn)象，造成企業(yè)各級管理人員不按照規(guī)定程序甚至越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的違規(guī)現(xiàn)象頻繁發(fā)生。授權(quán)制度的不規(guī)范，造成部分人員利用職務(wù)之便，謀取個人私利。

員工激勵約束機(jī)制不完善。由于缺乏長期化的激勵約束機(jī)制，企業(yè)管理人員往往在個人利益的最大化的驅(qū)動下，采取短期行為甚至偽造會計(jì)信息以謀求個人利益，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失效，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)長期經(jīng)營目標(biāo)的貫徹落實(shí)。

（四）內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審查范圍窄，且缺乏獨(dú)立性。雖然多數(shù)企業(yè)均設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，然而該類審計(jì)部門往往只注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，忽視了對企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理性與執(zhí)行情況的審查。同時(shí)，該類部門行使職能時(shí)往往受到上層管理部門的影響，缺乏獨(dú)立性。

企業(yè)外部審計(jì)與監(jiān)督。外部審計(jì)主要由政府財(cái)政部門或會計(jì)事務(wù)所執(zhí)行，一般而言該類審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性與權(quán)威性。然而，由于政府監(jiān)管部門人力有限，往往難以實(shí)現(xiàn)對各類企業(yè)的定期審計(jì)。同時(shí)，受會計(jì)行業(yè)競爭的不斷加劇，會計(jì)事務(wù)所考慮到客戶需求，其審計(jì)結(jié)果往往難以杜絕虛假會計(jì)信息的可能性。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識

首先，明確內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要地位。定期對企業(yè)管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，樹立內(nèi)部控制企業(yè)文化。明確內(nèi)部控制保障企業(yè)資產(chǎn)安全、會計(jì)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營目標(biāo)的落實(shí)方面的重要作用，摒棄內(nèi)部控制的錯誤認(rèn)知。加大內(nèi)部控制的宣傳力度，努力營造內(nèi)部控制企業(yè)文化。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制的理論知識學(xué)習(xí)。清醒認(rèn)識到內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)需要企業(yè)各部門的配合與參與，每位員工都是企業(yè)內(nèi)部控制主體，這要求企業(yè)建立層層分解的內(nèi)控權(quán)責(zé)體系，并采取一定的獎懲措施，激勵內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)。

（二）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

設(shè)置合理的管理機(jī)構(gòu)，明晰各部門權(quán)利與職責(zé)。首先，認(rèn)真研究企業(yè)內(nèi)部控制人現(xiàn)象，堅(jiān)決消除該類現(xiàn)象。通過立法的形式，嚴(yán)格規(guī)定不相容崗位分離原則。要求公司管理人員不得兼任董事的職務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。實(shí)行“獨(dú)立董事”制度，邀請注冊會計(jì)師、相關(guān)行業(yè)的專業(yè)人士以及金融機(jī)構(gòu)的資深管理人員擔(dān)任獨(dú)立董事一職。其次，根據(jù)企業(yè)崗位性質(zhì)，嚴(yán)格分離不相容崗位，如會計(jì)與出納崗位的分離等。endprint

明確內(nèi)部控制主體與控制目標(biāo)。一是，董事會的內(nèi)控職權(quán)界定。由于董事會對內(nèi)控信息的掌握有限，通過對重大事項(xiàng)決策的權(quán)利實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制體系建設(shè)的監(jiān)督與指導(dǎo)。二是，專業(yè)委員會。企業(yè)董事會要下設(shè)審計(jì)委員會、薪酬委員會與發(fā)展戰(zhàn)略委員會等專業(yè)委員會，負(fù)責(zé)其相應(yīng)專業(yè)領(lǐng)域的監(jiān)督與審計(jì)，從而提高監(jiān)督審計(jì)工作的獨(dú)立性。

轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營管理理念。首先，塑造風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立要求企業(yè)獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧。隨著市場風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，要求企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)管理的內(nèi)容。將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿至作業(yè)層、管理層，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制。建議企業(yè)在財(cái)務(wù)部門設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理部門，專門負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)測、評估、預(yù)警與控制。其次，實(shí)現(xiàn)企業(yè)由“人治”向“法治”的轉(zhuǎn)變。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的主體地位，日常事務(wù)的處理須嚴(yán)格遵照企業(yè)規(guī)章制度、操作流程，堅(jiān)決杜絕權(quán)利的過度集中。努力構(gòu)建各部門相互制衡、相互監(jiān)督的經(jīng)營管理模式。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)制度能夠?qū)ζ髽I(yè)各級管理人員行使職權(quán)提供明確的指導(dǎo)，從而有效限制職權(quán)濫用等違規(guī)行為，保障內(nèi)部控制制度的落實(shí)。明確規(guī)定相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、批準(zhǔn)權(quán)限、流程與責(zé)任等詳細(xì)內(nèi)容。要求企業(yè)各級管理人員必須嚴(yán)格按照授權(quán)范圍行使其職責(zé)，經(jīng)辦人員要在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

完善企業(yè)會計(jì)政策與制度。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，建立一套適合企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)政策與會計(jì)制度。規(guī)范企業(yè)會計(jì)處理工作，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)與流程。加大會計(jì)舞弊行為的處罰力度，從而增加會計(jì)造假成本。同時(shí)，加大對會計(jì)事務(wù)所會計(jì)信息造假的處罰力度，從而形成杜絕會計(jì)信息造假的良性機(jī)制。

完善員工約束激勵機(jī)制。首先，建立一套涵蓋經(jīng)營成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況的員工績效考核指標(biāo)體系。不僅注重生產(chǎn)經(jīng)營成果的考核，同時(shí)也注重其內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價(jià)。這要求企業(yè)內(nèi)部建立一套層層分解的內(nèi)部控制體系，通過將內(nèi)部控制納入考核體系，激勵每一位員工內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主管能動性。其次，根據(jù)考核結(jié)果，建立科學(xué)合理的獎懲制度。根據(jù)各部門內(nèi)部控制執(zhí)行效果，給予相應(yīng)的獎懲。獎勵政策要兼顧精神與物質(zhì)的并重。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督與審計(jì)力度

提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位。內(nèi)部審計(jì)部門的地位要高于其他部門，從而保證審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不僅僅注重財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理性與執(zhí)行效果的審查。其次，加強(qiáng)外部監(jiān)督。財(cái)政、稅務(wù)與審計(jì)部門要合理分工，加強(qiáng)各部門的信息分享，從而形成有力的監(jiān)督合力。

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