于旭　李冰　洪美玲

摘要：文章在對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)及基本原則面臨挑戰(zhàn)的研究回顧的基礎(chǔ)上，從創(chuàng)業(yè)視角，分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)以及歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制基本原則面臨的挑戰(zhàn)，并從創(chuàng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)主體劃分界限、固定資產(chǎn)折舊制度、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值以及權(quán)責(zé)發(fā)生制下現(xiàn)金流四個(gè)方面，提出相應(yīng)的建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)會(huì)計(jì)；假設(shè)會(huì)計(jì)；基本原則

一、 引言

本文以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為切入點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的創(chuàng)業(yè)背景，著重對(duì)面臨挑戰(zhàn)最大的會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)以及歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行分析研究，提出相應(yīng)對(duì)策建議。

二、 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)及基本原則面臨挑戰(zhàn)的研究回顧

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)基于發(fā)展相對(duì)穩(wěn)定的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景，隨著時(shí)代的變遷、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，需要不斷修正、注入新的內(nèi)涵。許多學(xué)者認(rèn)為，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)面臨新的挑戰(zhàn)。表1是從“中國(guó)知識(shí)網(wǎng)”檢索篇名中出現(xiàn)“會(huì)計(jì)假設(shè)”的文獻(xiàn)中，挑選出12篇文獻(xiàn)，總結(jié)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)，詳見(jiàn)表1。

建立在會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)基本原則，主要包括客觀性原則、可比性原則、明晰性原則、歷史成本原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、及時(shí)性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、配比性原則、相關(guān)性原則、一慣性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則共13個(gè)原則。許多學(xué)者認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的新時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本原則面臨新的挑戰(zhàn)。如歷史成本原則難以對(duì)金融衍生工具這種新出現(xiàn)的資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，而難以在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中反映與投資決策者密切相關(guān)的預(yù)測(cè)信息；隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式及資產(chǎn)構(gòu)成越來(lái)越個(gè)性化，要求企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)方法和政策的可比性原則不利于客觀、準(zhǔn)確地披露企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)及基本原則面臨挑戰(zhàn)的研究回顧，可以發(fā)現(xiàn)學(xué)者們很少?gòu)膭?chuàng)業(yè)的角度對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行研究。在創(chuàng)業(yè)熱潮的推動(dòng)下，創(chuàng)業(yè)企業(yè)數(shù)量增加，具有高風(fēng)險(xiǎn)性、壽命周期短暫的特點(diǎn)，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)及基本原則的工業(yè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)背景特點(diǎn)即相對(duì)平穩(wěn)形成矛盾。因此，從創(chuàng)業(yè)角度，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)及基本原則面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行分析研究，對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的生存、發(fā)展具有重要意義。

三、 創(chuàng)業(yè)視角下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

1. 會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)活動(dòng)為之服務(wù)的特定單位或組織，它規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)將會(huì)計(jì)核算限制在一個(gè)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)濟(jì)上具有相對(duì)穩(wěn)定性和相對(duì)獨(dú)立性的單位之內(nèi)，從理論上限定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的空間范圍。

許多創(chuàng)業(yè)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有明顯的區(qū)分，投資者與經(jīng)營(yíng)者往往是同一個(gè)人。在傳統(tǒng)的工業(yè)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體的劃分很明確，會(huì)計(jì)核算范圍明晰，一般表現(xiàn)為核算獨(dú)立的企業(yè)。而如今，創(chuàng)業(yè)企業(yè)多為民營(yíng)企業(yè)，獨(dú)立性較差。這類創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，有的是朋友、同事參股合資開(kāi)辦的合伙企業(yè)，有的從個(gè)體戶起家逐漸積累發(fā)展起來(lái)，大多數(shù)規(guī)模小、資金少，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)的概念很模糊并且經(jīng)?；ハ嗍褂?。比如屬于投資個(gè)人的開(kāi)支和收入，當(dāng)做企業(yè)的開(kāi)支和收入入賬；或者屬于企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)，由個(gè)人占用和償還，卻沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到披露。創(chuàng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)主體劃分模糊，可能導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)者無(wú)法把握企業(yè)的資金去向及財(cái)務(wù)狀況，影響創(chuàng)業(yè)者做出明確的決策；或者導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定的誤用，不能為報(bào)表使用者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息與經(jīng)營(yíng)信息。

創(chuàng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理距離規(guī)范管理仍存在一定差距，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法入賬。創(chuàng)業(yè)企業(yè)多處于發(fā)展初期，資金需求量大，而由于成本、收益和風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱，銀行等金融機(jī)構(gòu)更愿意貸款給大企業(yè)。在這種情況下，許多創(chuàng)業(yè)企業(yè)不得不以高于金融企業(yè)同期同類貸款利率，通過(guò)民間貸款獲得企業(yè)發(fā)展資金?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）規(guī)定，向企業(yè)第三方借款時(shí)，利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，利息支出超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除，加重企業(yè)當(dāng)年的稅負(fù)，這對(duì)于急缺資金的創(chuàng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)更是雪上加霜。因此，會(huì)計(jì)核算主體不明確，無(wú)法對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，影響企業(yè)的利潤(rùn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，不利于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的生存發(fā)展。

2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就是假定會(huì)計(jì)主體會(huì)按照既定的目標(biāo)一直經(jīng)營(yíng)下去，不存在破產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的情況。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指對(duì)會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為長(zhǎng)度適當(dāng)、間隔相等的時(shí)間片段。 會(huì)計(jì)分期建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)反映了在工業(yè)時(shí)代企業(yè)生存發(fā)展較為平穩(wěn)的狀態(tài)。而創(chuàng)業(yè)企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)發(fā)展不穩(wěn)定，隨時(shí)有失敗或者破產(chǎn)的可能性。因此，在創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)面臨了挑戰(zhàn)，建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)上的固定資產(chǎn)折舊制度也面臨了挑戰(zhàn)。

現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊制度中，固定資產(chǎn)的折舊年限與其實(shí)際壽命不符。目前，我國(guó)稅法中只有電腦等電子設(shè)備折舊年限是3年，其他固定資產(chǎn)折舊年限為5年、10年或20年不等。我國(guó)創(chuàng)業(yè)企業(yè)失敗率高達(dá)70%以上，固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的可能性高，加上設(shè)備更新速度加快，固定資產(chǎn)的折舊年限與其實(shí)際壽命往往不符。

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法分為直線法和加速折舊法，雖然準(zhǔn)則規(guī)定可以使用加速折舊法，但是加速折舊法的使用條件比較嚴(yán)格，需要經(jīng)過(guò)層層審批，能夠使用加速折舊法的情況不多。然而，采用加速折舊法計(jì)提折舊對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)有許多好處。一是加速折舊法計(jì)提折舊具有前期多、后期少的特點(diǎn)，如果考慮時(shí)間價(jià)值，加速折舊法相當(dāng)于推遲企業(yè)的納稅時(shí)間或向政府借了一筆無(wú)息貸款，可以看成是一種變現(xiàn)的稅收優(yōu)惠，減輕創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是加速折舊法比直線法更容易收回固定資產(chǎn)的投資成本，加快固定資產(chǎn)投資成本補(bǔ)償，減少和降低由于固定資產(chǎn)提前報(bào)廢以及設(shè)備更新速度加快所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的損失。

四、 創(chuàng)業(yè)視角下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本原則面臨的挑戰(zhàn)

1. 歷史成本原則。歷史成本原則是指以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的實(shí)際入賬價(jià)值。歷史成本原則以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)，以穩(wěn)定的物價(jià)為前提。準(zhǔn)則規(guī)定，在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，研究階段的支出費(fèi)用化；在開(kāi)發(fā)階段，滿足特定的條件后可支出資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。

準(zhǔn)則中對(duì)于研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中費(fèi)用化與資本化的時(shí)間點(diǎn)并沒(méi)有明確的界限，容易造成自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)支出費(fèi)用化、資本化混亂。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，研究和開(kāi)發(fā)是兩個(gè)緊密相連、前后相接的階段，是不可分割的，人為地將兩個(gè)階段劃分開(kāi)的做法缺乏合理性；而且，研究階段、開(kāi)發(fā)階段不是僅靠會(huì)計(jì)人員就可以劃分的，需要研發(fā)部門等的配合、幫助，因此對(duì)于支出費(fèi)用化、資本化的時(shí)間點(diǎn)就更不容易把握了。研究開(kāi)發(fā)支出的費(fèi)用化、資本化的時(shí)間點(diǎn)界定不明確，增加了創(chuàng)業(yè)企業(yè)規(guī)范化會(huì)計(jì)核算的操作難度。

無(wú)形資產(chǎn)的增值可能性和增值空間很大，在歷史成本原則下，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值遠(yuǎn)小于其實(shí)際價(jià)值。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法只對(duì)開(kāi)發(fā)階段中滿足資本化時(shí)點(diǎn)后的支出資本化，不能反映其全部歷史成本，這種方法本身就不完整；另外，歷史成本下，沒(méi)考慮到該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，造成對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的低估，每個(gè)期間對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額減少，稅前利潤(rùn)增加，企業(yè)稅負(fù)額也因此增加。

2. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)，是根據(jù)權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。也就是說(shuō)只要該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在本期內(nèi)，無(wú)論款項(xiàng)是否已經(jīng)支出或者收到，都要確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用與收入；反之，只要該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不發(fā)生在本期內(nèi)，即使款項(xiàng)已經(jīng)支出或者收到，都不確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用與收入 。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下企業(yè)利潤(rùn)與現(xiàn)金流背離，加大創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此權(quán)責(zé)發(fā)生只原則面臨了挑戰(zhàn)。

現(xiàn)金流對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的生存、發(fā)展及其重要，而權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確認(rèn)的是利潤(rùn)而非現(xiàn)金流。從許多創(chuàng)業(yè)失敗案例的分析來(lái)看，運(yùn)營(yíng)資金不足是創(chuàng)業(yè)失敗的主要原因。對(duì)于創(chuàng)業(yè)企業(yè)，對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行有效管理，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金資源的科學(xué)、合理配置，比實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)更重要。權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮貨幣資金是否在本期收到或付出，因此一個(gè)在損益表上看起來(lái)良好的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上可能因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困難。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，現(xiàn)金流量、資產(chǎn)流動(dòng)性及企業(yè)財(cái)務(wù)彈性和未來(lái)現(xiàn)金流量方面的信息難以得到反映，而現(xiàn)金流是債權(quán)人判斷企業(yè)償債能力的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，有可能直接影響創(chuàng)業(yè)企業(yè)的融資。

權(quán)責(zé)發(fā)生制可能造成創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。比如銷售收入，當(dāng)企業(yè)以賒銷的方式銷售產(chǎn)品時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即使應(yīng)收的賬款實(shí)際并未收到，銷售收入也是要確認(rèn)的，當(dāng)期的利潤(rùn)會(huì)增加，從稅收的角度看，權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅收額會(huì)增加；再比如管理費(fèi)用，當(dāng)企業(yè)一次性預(yù)付幾年房屋租金時(shí)，企業(yè)必須將這些費(fèi)用分期攤銷，而不能一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，這樣不僅減少了企業(yè)的流動(dòng)資金，考慮到時(shí)間價(jià)值又增加了企業(yè)整體的稅收。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制下，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)加重創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、 對(duì)策建議

1. 建立與創(chuàng)業(yè)企業(yè)相適應(yīng)的制度，明確會(huì)計(jì)主體界限。創(chuàng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理距離規(guī)范管理仍存在一定差距，除了加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量建設(shè)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量外，還需要建立與創(chuàng)業(yè)企業(yè)適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，幫助創(chuàng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)操作向規(guī)范性發(fā)展。同時(shí)，由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，建立創(chuàng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，應(yīng)要充分考慮會(huì)計(jì)核算操作簡(jiǎn)單易行，會(huì)計(jì)報(bào)表要求以及會(huì)計(jì)科目的設(shè)立要盡量簡(jiǎn)化。

創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，特別是私營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)，其創(chuàng)業(yè)者與會(huì)計(jì)人員往往存在裙帶、親屬關(guān)系，很多經(jīng)營(yíng)行為由創(chuàng)業(yè)者全權(quán)控制，會(huì)計(jì)人員失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。因此，在會(huì)計(jì)主體假設(shè)改革方面，應(yīng)明確創(chuàng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)主體劃分界限，減少企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不明確區(qū)分的情況，明確會(huì)計(jì)核算主體，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬行為。

2. 縮短折舊年限，靈活使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法。加快固定資產(chǎn)投資成本補(bǔ)償，縮短折舊年限。在創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，固定資產(chǎn)的折舊年限經(jīng)常大于其實(shí)際壽命，通過(guò)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，可以增加每期計(jì)提的折舊額，加快固定資產(chǎn)投資成本的收回，減少企業(yè)稅前利潤(rùn)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。因此，對(duì)于大部分創(chuàng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短折舊年限對(duì)其發(fā)展是有利的。但是，對(duì)于少數(shù)享有減免稅收優(yōu)惠待遇的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，準(zhǔn)予其將固定資產(chǎn)折舊遞延到減免稅期滿后，達(dá)到節(jié)稅目的。

由于企業(yè)所處發(fā)展階段、發(fā)展情況都各不相同，國(guó)家應(yīng)給與創(chuàng)業(yè)企業(yè)自由選擇固定資產(chǎn)折舊方法的權(quán)利，創(chuàng)業(yè)企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況，靈活選擇對(duì)自己發(fā)展有益的折舊方法。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益比較好、不需要從外部吸收資金的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，可以采用加速折舊法，提高設(shè)備更新速度。而對(duì)于在稅收減免期、5年稅前彌補(bǔ)虧損期間的企業(yè)，加速折舊法不能降低企業(yè)的整體稅負(fù)，不適合采用加速折舊法；對(duì)于需要從外部吸收大量的資金的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，加速折舊法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利少或者出現(xiàn)虧損，使投資者或者債權(quán)人認(rèn)為企業(yè)的盈利水平差，不予以投資，企業(yè)會(huì)喪失發(fā)展壯大的機(jī)會(huì)；對(duì)于出現(xiàn)虧損的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，由于暫時(shí)還無(wú)法承受加速折舊法帶來(lái)的壓力，應(yīng)該采用直線法。因此創(chuàng)業(yè)企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時(shí)候應(yīng)要充分權(quán)衡利弊。

3. 明確研發(fā)支出費(fèi)用化、資本化時(shí)間點(diǎn)界限，允許對(duì)費(fèi)用化支出追溯調(diào)整。在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員無(wú)法自行準(zhǔn)確將研究、開(kāi)發(fā)階段劃分，需要科研人員的配合，而對(duì)于支出費(fèi)用化、資本化的時(shí)間點(diǎn)的把握就更困難了。因此準(zhǔn)則應(yīng)該在創(chuàng)業(yè)企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化、支出化時(shí)間點(diǎn)的劃分上給與明確規(guī)定，減小創(chuàng)業(yè)企業(yè)對(duì)研發(fā)支出的確認(rèn)難度。

自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題不僅存在于我國(guó)，在國(guó)際上也如此。對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，如果研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會(huì)造成無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法得到確認(rèn)，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新；如果研發(fā)支出全部資本化，會(huì)造成無(wú)法確認(rèn)費(fèi)用，企業(yè)稅收增加。對(duì)于創(chuàng)業(yè)企業(yè)這一群體，為了既能鼓勵(lì)其技術(shù)創(chuàng)新，又不加重其稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該在其研發(fā)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益，待研究開(kāi)發(fā)成功后，將研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出追溯調(diào)整為成本，作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

4. 采用二元會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告模式，建立計(jì)量屬性的專用“頻道”。沒(méi)有一種會(huì)計(jì)計(jì)量方法是完美的，都不可能完全準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況，用一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性完全取代另一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是不可取的。無(wú)論是對(duì)直線法和加速折舊法、歷史成本原則和公允價(jià)值原則還是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則，都要根據(jù)具體情況，按照它們的特征和適用范圍，選擇不同的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，單一或者結(jié)合試用；或者為了減小對(duì)計(jì)量屬性的主觀判斷性，采用不同的計(jì)量方法生成不同的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，投資者根據(jù)自己對(duì)不同類型信息的需要參考不同的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)發(fā)展的適應(yīng)能力。

具體來(lái)說(shuō)，就是在多元信息系統(tǒng)中建立計(jì)量屬性的專用“頻道”。比如建立創(chuàng)業(yè)企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的專用“頻道”。權(quán)責(zé)發(fā)生制衡量企業(yè)的盈利水平，是我國(guó)企業(yè)必須遵守的基本原則；收付實(shí)現(xiàn)制則是衡量企業(yè)的盈利質(zhì)量，能如實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金流，對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的重要性顯而易見(jiàn)。在創(chuàng)業(yè)企業(yè)中，應(yīng)該在不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，根據(jù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的原則，在現(xiàn)貨交易等情況下可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在賒銷和分期銷售等情況下可采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，靈活使用不同的核算原則，既能保證創(chuàng)業(yè)企業(yè)的盈利水平能夠如實(shí)反映，也能保證企業(yè)盈利質(zhì)量及現(xiàn)金流量的真實(shí)性，為報(bào)表使用者提供盡可能全面、準(zhǔn)確的信息。

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重點(diǎn)項(xiàng)目：吉林省科技計(jì)劃項(xiàng)目“吉林省企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)維權(quán)援助機(jī)制研究”（項(xiàng)目號(hào)：20130420008FG）。

作者簡(jiǎn)介：于旭，吉林大學(xué)管理學(xué)博士，吉林大學(xué)管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師；李冰，吉林大學(xué)管理學(xué)院碩士生；洪美玲，吉林大學(xué)管理學(xué)院碩士生。

收稿日期：2014-06-15。