康璐

摘要：高校收費(fèi)已經(jīng)成為高校經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源之一，是高校發(fā)展的重要保障。本文根據(jù)高校收費(fèi)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)高校收費(fèi)內(nèi)部控制進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，確定出高校收費(fèi)內(nèi)控的“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”。在此基礎(chǔ)上，分別從高校財(cái)務(wù)處外部和內(nèi)部?jī)煞矫嫣岢鼋ㄗh，完善高校收費(fèi)內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 收費(fèi) 內(nèi)部控制

著高等教育體制改革的不斷深入和高等教育事業(yè)的發(fā)展，高等學(xué)校招生規(guī)模逐漸擴(kuò)大，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支也逐日驟升，所以提供足夠的資金保障對(duì)于高校的運(yùn)轉(zhuǎn)就顯得尤為重要。在高校的各項(xiàng)資金收入中，高校收費(fèi)收入已成為僅次于財(cái)政撥款的一項(xiàng)重要、穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。因此，完善高校收費(fèi)內(nèi)部控制制度刻不容緩，保證各項(xiàng)應(yīng)收費(fèi)用的及時(shí)、準(zhǔn)確和足額入賬是一項(xiàng)非常重要的工作。

一、高校收費(fèi)內(nèi)部控制

高校收費(fèi)內(nèi)部控制是指高校為了規(guī)范收費(fèi)行為，保證收費(fèi)資金安全，促進(jìn)收費(fèi)工作及時(shí)、順利開展，利用學(xué)校內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密、完整的體系。

二、高校收費(fèi)流程及其內(nèi)部控制的“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”

高校收費(fèi)要經(jīng)過(guò)收費(fèi)設(shè)置、收費(fèi)收繳、收費(fèi)核對(duì)三個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)才能完成，高校收費(fèi)的內(nèi)部控制就是要在對(duì)高校收費(fèi)這一業(yè)務(wù)流程分析的基礎(chǔ)上，確定出高校收費(fèi)內(nèi)部控制可能存在的“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，針對(duì)這些“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，制定一系列規(guī)范、制度，從而保障收費(fèi)工作順利展開。在收費(fèi)過(guò)程中，可能會(huì)遇到以下風(fēng)險(xiǎn)：

（一）收費(fèi)設(shè)置環(huán)節(jié)。（1）由于學(xué)生的基礎(chǔ)信息來(lái)自招生就業(yè)處、教務(wù)處、學(xué)生處以及后勤集團(tuán)公寓公司，所以一旦信息不能完全共享，或者哪個(gè)部門工作失誤，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)處不能從外部獲取充分的信息，造成應(yīng)收款設(shè)置錯(cuò)誤、學(xué)住費(fèi)的多收、少收或者漏收。（2）財(cái)務(wù)工作人員配備不足，很多高校往往在收費(fèi)上僅安排一至二人負(fù)責(zé)學(xué)校的所有收費(fèi)工作，起不到崗位之間相互牽制的作用，在應(yīng)收款設(shè)置上容易出現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊現(xiàn)象。

（二）收費(fèi)收繳環(huán)節(jié)。（1）收費(fèi)人員不能完全按照收費(fèi)許可證上所列項(xiàng)目以及標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，收費(fèi)存在隨意性。收費(fèi)收入不及時(shí)入賬，形成“小金庫(kù)”、“賬外賬”。（2）對(duì)于收費(fèi)票據(jù)，該作廢的不作廢，存根不及時(shí)裝訂，造成存根丟失等問題。

（三）收費(fèi)核對(duì)環(huán)節(jié)。（1）由于一般高校的收費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)是兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，所以不能實(shí)現(xiàn)收費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)對(duì)賬。（2）不能及時(shí)統(tǒng)計(jì)欠費(fèi)率及欠費(fèi)學(xué)生名單，并實(shí)時(shí)通知學(xué)院和學(xué)生本人，滋生了學(xué)生的惡意欠費(fèi)行為。

三、完善高校收費(fèi)內(nèi)部控制策略

按照內(nèi)部控制體系的要求，結(jié)合高等學(xué)校的特點(diǎn)，根據(jù)高校收費(fèi)的業(yè)務(wù)流程以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，本文以高校財(cái)務(wù)處為一個(gè)獨(dú)立的單元集，從財(cái)務(wù)處的外部和內(nèi)部，分別提出以下內(nèi)部控制策略。

（一）財(cái)務(wù)處與外部各部門

從整個(gè)學(xué)校來(lái)看，如果高校收費(fèi)僅僅依靠財(cái)務(wù)處是不合理的。財(cái)務(wù)處設(shè)置應(yīng)收款的基礎(chǔ)信息主要來(lái)自招生就業(yè)處、教務(wù)處、學(xué)生處、后勤集團(tuán)公寓公司。現(xiàn)階段高校各職能部門為方便工作，都有相應(yīng)獨(dú)立的學(xué)生管理系統(tǒng)，部門之間的信息傳遞只能人為傳遞后手工修改，不能由系統(tǒng)自動(dòng)更新，并且各職能部門都認(rèn)為學(xué)雜費(fèi)收入就是財(cái)務(wù)部門的事情，收費(fèi)多少與自己利益無(wú)關(guān)，所以在學(xué)生信息整理傳遞和核對(duì)監(jiān)督上馬虎了事，從而導(dǎo)致各部門的相關(guān)數(shù)據(jù)不能匹配，財(cái)務(wù)處生成的學(xué)生應(yīng)收款不準(zhǔn)確，不利于收費(fèi)工作的開展。同時(shí)，在財(cái)務(wù)處和各學(xué)院之間，學(xué)生的繳費(fèi)信息也不能及時(shí)的共享，財(cái)務(wù)處的收費(fèi)信息，各個(gè)學(xué)院以及學(xué)生不能在終端系統(tǒng)上同步查詢，造成各學(xué)院負(fù)責(zé)人對(duì)本院的學(xué)生繳費(fèi)情況不了解，不便于督促學(xué)生及時(shí)繳費(fèi)，可能會(huì)出現(xiàn)較高的欠費(fèi)率。

在整個(gè)收費(fèi)過(guò)程中，還需要學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)時(shí)監(jiān)控。而目前大部分高校雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但是人員編制過(guò)少，不能起到內(nèi)審部門本應(yīng)有的作用，對(duì)于高校收費(fèi)，內(nèi)審部門很少介入，在收費(fèi)過(guò)程中造成審計(jì)缺位。筆者認(rèn)為，高校內(nèi)審部門要定期或不定期的對(duì)校內(nèi)收費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，評(píng)價(jià)高校收費(fèi)內(nèi)控制度的有效性，提出完善收費(fèi)內(nèi)部控制及糾偏防弊的意見，促進(jìn)收費(fèi)內(nèi)部控制機(jī)制的完整合理。校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視高校的收費(fèi)工作，建立高校收費(fèi)小組，統(tǒng)一協(xié)調(diào)指揮，由高校領(lǐng)導(dǎo)專人負(fù)責(zé)，組織財(cái)務(wù)處、招就處、教務(wù)處、學(xué)生處、后勤集團(tuán)、各學(xué)院以及審計(jì)部門共同協(xié)作完成，實(shí)現(xiàn)各職能部門的學(xué)生信息網(wǎng)絡(luò)化，使資源達(dá)到共享。財(cái)務(wù)處通過(guò)教務(wù)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、宿舍管理系統(tǒng)隨時(shí)調(diào)閱學(xué)生增減、學(xué)費(fèi)減免情況和住宿變動(dòng)情況，并據(jù)此實(shí)時(shí)刷新數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)處的學(xué)生應(yīng)收款要與其他部門的學(xué)生信息相匹配對(duì)應(yīng)。這樣一來(lái)，可以對(duì)學(xué)生應(yīng)收款進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，避免了人為錯(cuò)誤或者舞弊。各學(xué)院以及學(xué)生可以通過(guò)終端隨時(shí)查閱學(xué)生交費(fèi)、欠費(fèi)情況，并作出相應(yīng)處理。審計(jì)部門也可進(jìn)入學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)處的收費(fèi)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。

高校的收費(fèi)不僅僅要受到學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督審計(jì)，還要接受政府部門的監(jiān)督管理。高校收費(fèi)的依據(jù)是按照發(fā)改委批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，收費(fèi)許可證上沒有的項(xiàng)目堅(jiān)決不予收取，嚴(yán)格按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。同時(shí)高校還要接受財(cái)政廳、審計(jì)廳的監(jiān)督檢查，收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)用、保管、核銷都要報(bào)送財(cái)政廳并接受其不定期的檢查。以財(cái)務(wù)處為單元集，財(cái)務(wù)處與外部各部門的關(guān)系。

（二）財(cái)務(wù)處內(nèi)部

對(duì)于財(cái)務(wù)處內(nèi)部這個(gè)單元集來(lái)說(shuō)，高校收費(fèi)的內(nèi)部控制主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：收費(fèi)崗位職能的分離與制約、票據(jù)管理制度、收費(fèi)的財(cái)務(wù)核算。

1.明確各收費(fèi)崗位的職能，使不相容崗位既相互分離又相互制約。在普遍使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)收費(fèi)的情況下，應(yīng)設(shè)置如下崗位：數(shù)據(jù)管理員、收費(fèi)員、收費(fèi)審核員、票據(jù)管理員。

數(shù)據(jù)管理員主要負(fù)責(zé)高校收費(fèi)軟件的維護(hù)、學(xué)生應(yīng)收費(fèi)用的初始設(shè)置、變動(dòng)調(diào)整。該崗位要及時(shí)與招生就業(yè)處、教務(wù)處、后勤集團(tuán)公寓公司以及學(xué)生處等部門進(jìn)行溝通，保證每個(gè)學(xué)生的應(yīng)收費(fèi)用及時(shí)準(zhǔn)確的生成，所有數(shù)據(jù)的初始設(shè)置、變動(dòng)調(diào)整、審核有據(jù)可依。

收費(fèi)員從票據(jù)管理員處領(lǐng)取行政事業(yè)性收費(fèi)基金專用票據(jù)，根據(jù)審核無(wú)誤的應(yīng)收費(fèi)用開具正式的機(jī)打收費(fèi)票據(jù)，以便出納人員收款，每日終了編制收費(fèi)日?qǐng)?bào)表，匯總當(dāng)日各項(xiàng)收費(fèi)金額和票據(jù)使用情況，以便出納對(duì)賬、記賬人員審核記賬、票據(jù)管理員定期繳銷票據(jù)。

收費(fèi)審核員負(fù)責(zé)審核應(yīng)收款的確定、增減變動(dòng)是否真實(shí)、完整，負(fù)責(zé)審核票據(jù)領(lǐng)用時(shí)的使用內(nèi)容是否合規(guī)合法、是否嚴(yán)格按照收費(fèi)許可證上的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，負(fù)責(zé)審核收費(fèi)系統(tǒng)與銀行劃扣、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)賬工作，并定期統(tǒng)計(jì)學(xué)生的收費(fèi)和欠費(fèi)情況，負(fù)責(zé)欠費(fèi)催繳。

票據(jù)管理員負(fù)責(zé)票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、繳銷工作，核對(duì)票面收費(fèi)金額與收費(fèi)系統(tǒng)匯總金額是否一致，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)入賬金額是否一致。

上述崗位之間要相互分離，使收費(fèi)工作相互牽制與制約，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，防止人為舞弊。

2.完善票據(jù)管理制度。高校要制定嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，在票據(jù)管理上設(shè)置專人負(fù)責(zé)，從票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、核對(duì)、核銷都要嚴(yán)格管控。高校收取服務(wù)性收費(fèi)時(shí)需要使用從稅務(wù)部門領(lǐng)購(gòu)的與之相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票，收取行政事業(yè)性收費(fèi)時(shí)應(yīng)使用財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。具體做法如下：設(shè)置票據(jù)領(lǐng)用明細(xì)分類臺(tái)賬，從財(cái)政部門領(lǐng)購(gòu)相應(yīng)票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照領(lǐng)購(gòu)日期、票據(jù)編號(hào)登記入賬，并按照一定的規(guī)則，延續(xù)上次領(lǐng)購(gòu)票據(jù)所排編號(hào)，對(duì)新領(lǐng)購(gòu)的票據(jù)進(jìn)行序號(hào)編碼，記錄結(jié)存數(shù)量，并由領(lǐng)購(gòu)人簽字確認(rèn)。票據(jù)領(lǐng)用時(shí)，票據(jù)管理員要登記票據(jù)的領(lǐng)用日期、起止編碼、領(lǐng)用數(shù)量，按照票據(jù)編碼采用先入先出法發(fā)放票據(jù)，并由領(lǐng)用人簽名確認(rèn)。票據(jù)交回時(shí)，票據(jù)管理員要核對(duì)交回票據(jù)的開票項(xiàng)目及金額是否嚴(yán)格按照收費(fèi)許可證規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，屬于系統(tǒng)收費(fèi)打票的票據(jù)金額是否與收費(fèi)系統(tǒng)匯總金額一致，票據(jù)金額是否與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的入賬金額一致等，票據(jù)管理員還要登記交回票據(jù)的起止編碼，交回日期，并由領(lǐng)用人和票據(jù)管理員共同簽字確認(rèn)。票據(jù)核銷前，票據(jù)管理員應(yīng)及時(shí)將票據(jù)裝訂成冊(cè)，每?jī)?cè)標(biāo)明票據(jù)的起止編碼、總金額、有效票據(jù)數(shù)量、作廢票據(jù)數(shù)量，等待財(cái)政部門的檢查核銷。

3.收費(fèi)的財(cái)務(wù)核算。高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的記錄數(shù)據(jù)也只反映已收費(fèi)用，不能反映應(yīng)收費(fèi)用以及繳費(fèi)個(gè)人明細(xì)。而收費(fèi)系統(tǒng)中不僅包含已收費(fèi)用，還顯示應(yīng)收費(fèi)用、學(xué)住費(fèi)減免等信息以及各個(gè)學(xué)生的費(fèi)用明細(xì)。由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)和收費(fèi)系統(tǒng)核算的依據(jù)不同，兩系統(tǒng)又未實(shí)現(xiàn)有效連接，所以增大了兩個(gè)系統(tǒng)的對(duì)賬難度，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊等現(xiàn)象。

對(duì)此，筆者建議，在高校會(huì)計(jì)核算中要適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，學(xué)年伊始，不僅要在收費(fèi)系統(tǒng)中進(jìn)行收費(fèi)設(shè)置，還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中根據(jù)應(yīng)收費(fèi)用總額確定應(yīng)收款金額，可在資產(chǎn)類“應(yīng)收及暫存款”科目下，增設(shè)“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”子科目，借方表示應(yīng)收學(xué)生費(fèi)用，貸方表示實(shí)收學(xué)生費(fèi)用，借方余額表示學(xué)生欠費(fèi)，財(cái)務(wù)核算為借記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（應(yīng)收住宿費(fèi)）”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。在實(shí)際工作中，我們要做到收費(fèi)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的每一項(xiàng)變化都在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中反映出來(lái)，通過(guò)記賬憑證來(lái)體現(xiàn)，如新生未報(bào)到、轉(zhuǎn)學(xué)、退學(xué)或者貧困生學(xué)費(fèi)減免等情況，相應(yīng)的在收費(fèi)系統(tǒng)中刪除未報(bào)到新生、轉(zhuǎn)學(xué)、退學(xué)的學(xué)生應(yīng)收款及學(xué)生信息，調(diào)減貧困生的應(yīng)收款金額，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中也要根據(jù)學(xué)校相關(guān)部門簽發(fā)的文件，相應(yīng)的減少應(yīng)收學(xué)住費(fèi)的金額，財(cái)務(wù)核算為：借記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（紅字）”科目，貸記“事業(yè)收入（紅字）”科目。如果退學(xué)或者休學(xué)的學(xué)生費(fèi)用已交清，要在收費(fèi)系統(tǒng)中做相應(yīng)的退費(fèi)錄入，應(yīng)收款也隨之減少，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（紅字）”科目，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”科目。在收取學(xué)費(fèi)時(shí)，可采用銀行批量收取、POS機(jī)刷卡、現(xiàn)金等多種收款方式，當(dāng)費(fèi)用到賬時(shí)，首先應(yīng)在收費(fèi)系統(tǒng)中，對(duì)每個(gè)繳費(fèi)學(xué)生確認(rèn)收入并開具行政事業(yè)性收費(fèi)基金專用票據(jù)，同時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算如下：借記“銀行存款（或現(xiàn)金）”科目，貸記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目。學(xué)校要將收到的學(xué)住費(fèi)上繳財(cái)政專戶，學(xué)校上繳的非稅收入到時(shí)會(huì)返還給學(xué)校，所以我們可將上繳的財(cái)政資金作為應(yīng)收款項(xiàng)，上繳財(cái)政時(shí)，賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收及暫存款——財(cái)政應(yīng)返還款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到財(cái)政返還時(shí)：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收及暫存款——財(cái)政應(yīng)返還款”科目。

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2.鄭濤，陳凌.高校收費(fèi)內(nèi)控制度研究[J].教育財(cái)會(huì)研究，2011，（2）.

收費(fèi)員從票據(jù)管理員處領(lǐng)取行政事業(yè)性收費(fèi)基金專用票據(jù)，根據(jù)審核無(wú)誤的應(yīng)收費(fèi)用開具正式的機(jī)打收費(fèi)票據(jù)，以便出納人員收款，每日終了編制收費(fèi)日?qǐng)?bào)表，匯總當(dāng)日各項(xiàng)收費(fèi)金額和票據(jù)使用情況，以便出納對(duì)賬、記賬人員審核記賬、票據(jù)管理員定期繳銷票據(jù)。

收費(fèi)審核員負(fù)責(zé)審核應(yīng)收款的確定、增減變動(dòng)是否真實(shí)、完整，負(fù)責(zé)審核票據(jù)領(lǐng)用時(shí)的使用內(nèi)容是否合規(guī)合法、是否嚴(yán)格按照收費(fèi)許可證上的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，負(fù)責(zé)審核收費(fèi)系統(tǒng)與銀行劃扣、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)賬工作，并定期統(tǒng)計(jì)學(xué)生的收費(fèi)和欠費(fèi)情況，負(fù)責(zé)欠費(fèi)催繳。

票據(jù)管理員負(fù)責(zé)票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、繳銷工作，核對(duì)票面收費(fèi)金額與收費(fèi)系統(tǒng)匯總金額是否一致，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)入賬金額是否一致。

上述崗位之間要相互分離，使收費(fèi)工作相互牽制與制約，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，防止人為舞弊。

2.完善票據(jù)管理制度。高校要制定嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，在票據(jù)管理上設(shè)置專人負(fù)責(zé)，從票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、核對(duì)、核銷都要嚴(yán)格管控。高校收取服務(wù)性收費(fèi)時(shí)需要使用從稅務(wù)部門領(lǐng)購(gòu)的與之相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票，收取行政事業(yè)性收費(fèi)時(shí)應(yīng)使用財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。具體做法如下：設(shè)置票據(jù)領(lǐng)用明細(xì)分類臺(tái)賬，從財(cái)政部門領(lǐng)購(gòu)相應(yīng)票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照領(lǐng)購(gòu)日期、票據(jù)編號(hào)登記入賬，并按照一定的規(guī)則，延續(xù)上次領(lǐng)購(gòu)票據(jù)所排編號(hào)，對(duì)新領(lǐng)購(gòu)的票據(jù)進(jìn)行序號(hào)編碼，記錄結(jié)存數(shù)量，并由領(lǐng)購(gòu)人簽字確認(rèn)。票據(jù)領(lǐng)用時(shí)，票據(jù)管理員要登記票據(jù)的領(lǐng)用日期、起止編碼、領(lǐng)用數(shù)量，按照票據(jù)編碼采用先入先出法發(fā)放票據(jù)，并由領(lǐng)用人簽名確認(rèn)。票據(jù)交回時(shí)，票據(jù)管理員要核對(duì)交回票據(jù)的開票項(xiàng)目及金額是否嚴(yán)格按照收費(fèi)許可證規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，屬于系統(tǒng)收費(fèi)打票的票據(jù)金額是否與收費(fèi)系統(tǒng)匯總金額一致，票據(jù)金額是否與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的入賬金額一致等，票據(jù)管理員還要登記交回票據(jù)的起止編碼，交回日期，并由領(lǐng)用人和票據(jù)管理員共同簽字確認(rèn)。票據(jù)核銷前，票據(jù)管理員應(yīng)及時(shí)將票據(jù)裝訂成冊(cè)，每?jī)?cè)標(biāo)明票據(jù)的起止編碼、總金額、有效票據(jù)數(shù)量、作廢票據(jù)數(shù)量，等待財(cái)政部門的檢查核銷。

3.收費(fèi)的財(cái)務(wù)核算。高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的記錄數(shù)據(jù)也只反映已收費(fèi)用，不能反映應(yīng)收費(fèi)用以及繳費(fèi)個(gè)人明細(xì)。而收費(fèi)系統(tǒng)中不僅包含已收費(fèi)用，還顯示應(yīng)收費(fèi)用、學(xué)住費(fèi)減免等信息以及各個(gè)學(xué)生的費(fèi)用明細(xì)。由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)和收費(fèi)系統(tǒng)核算的依據(jù)不同，兩系統(tǒng)又未實(shí)現(xiàn)有效連接，所以增大了兩個(gè)系統(tǒng)的對(duì)賬難度，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊等現(xiàn)象。

對(duì)此，筆者建議，在高校會(huì)計(jì)核算中要適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，學(xué)年伊始，不僅要在收費(fèi)系統(tǒng)中進(jìn)行收費(fèi)設(shè)置，還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中根據(jù)應(yīng)收費(fèi)用總額確定應(yīng)收款金額，可在資產(chǎn)類“應(yīng)收及暫存款”科目下，增設(shè)“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”子科目，借方表示應(yīng)收學(xué)生費(fèi)用，貸方表示實(shí)收學(xué)生費(fèi)用，借方余額表示學(xué)生欠費(fèi)，財(cái)務(wù)核算為借記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（應(yīng)收住宿費(fèi)）”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。在實(shí)際工作中，我們要做到收費(fèi)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的每一項(xiàng)變化都在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中反映出來(lái)，通過(guò)記賬憑證來(lái)體現(xiàn)，如新生未報(bào)到、轉(zhuǎn)學(xué)、退學(xué)或者貧困生學(xué)費(fèi)減免等情況，相應(yīng)的在收費(fèi)系統(tǒng)中刪除未報(bào)到新生、轉(zhuǎn)學(xué)、退學(xué)的學(xué)生應(yīng)收款及學(xué)生信息，調(diào)減貧困生的應(yīng)收款金額，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中也要根據(jù)學(xué)校相關(guān)部門簽發(fā)的文件，相應(yīng)的減少應(yīng)收學(xué)住費(fèi)的金額，財(cái)務(wù)核算為：借記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（紅字）”科目，貸記“事業(yè)收入（紅字）”科目。如果退學(xué)或者休學(xué)的學(xué)生費(fèi)用已交清，要在收費(fèi)系統(tǒng)中做相應(yīng)的退費(fèi)錄入，應(yīng)收款也隨之減少，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（紅字）”科目，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”科目。在收取學(xué)費(fèi)時(shí)，可采用銀行批量收取、POS機(jī)刷卡、現(xiàn)金等多種收款方式，當(dāng)費(fèi)用到賬時(shí)，首先應(yīng)在收費(fèi)系統(tǒng)中，對(duì)每個(gè)繳費(fèi)學(xué)生確認(rèn)收入并開具行政事業(yè)性收費(fèi)基金專用票據(jù)，同時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算如下：借記“銀行存款（或現(xiàn)金）”科目，貸記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目。學(xué)校要將收到的學(xué)住費(fèi)上繳財(cái)政專戶，學(xué)校上繳的非稅收入到時(shí)會(huì)返還給學(xué)校，所以我們可將上繳的財(cái)政資金作為應(yīng)收款項(xiàng)，上繳財(cái)政時(shí)，賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收及暫存款——財(cái)政應(yīng)返還款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到財(cái)政返還時(shí)：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收及暫存款——財(cái)政應(yīng)返還款”科目。

參考文獻(xiàn)：

1.葉青松.關(guān)于高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制問題及對(duì)策探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2012，（1）.

2.鄭濤，陳凌.高校收費(fèi)內(nèi)控制度研究[J].教育財(cái)會(huì)研究，2011，（2）.

收費(fèi)員從票據(jù)管理員處領(lǐng)取行政事業(yè)性收費(fèi)基金專用票據(jù)，根據(jù)審核無(wú)誤的應(yīng)收費(fèi)用開具正式的機(jī)打收費(fèi)票據(jù)，以便出納人員收款，每日終了編制收費(fèi)日?qǐng)?bào)表，匯總當(dāng)日各項(xiàng)收費(fèi)金額和票據(jù)使用情況，以便出納對(duì)賬、記賬人員審核記賬、票據(jù)管理員定期繳銷票據(jù)。

收費(fèi)審核員負(fù)責(zé)審核應(yīng)收款的確定、增減變動(dòng)是否真實(shí)、完整，負(fù)責(zé)審核票據(jù)領(lǐng)用時(shí)的使用內(nèi)容是否合規(guī)合法、是否嚴(yán)格按照收費(fèi)許可證上的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，負(fù)責(zé)審核收費(fèi)系統(tǒng)與銀行劃扣、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)賬工作，并定期統(tǒng)計(jì)學(xué)生的收費(fèi)和欠費(fèi)情況，負(fù)責(zé)欠費(fèi)催繳。

票據(jù)管理員負(fù)責(zé)票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、繳銷工作，核對(duì)票面收費(fèi)金額與收費(fèi)系統(tǒng)匯總金額是否一致，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)入賬金額是否一致。

上述崗位之間要相互分離，使收費(fèi)工作相互牽制與制約，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，防止人為舞弊。

2.完善票據(jù)管理制度。高校要制定嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，在票據(jù)管理上設(shè)置專人負(fù)責(zé)，從票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、核對(duì)、核銷都要嚴(yán)格管控。高校收取服務(wù)性收費(fèi)時(shí)需要使用從稅務(wù)部門領(lǐng)購(gòu)的與之相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票，收取行政事業(yè)性收費(fèi)時(shí)應(yīng)使用財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。具體做法如下：設(shè)置票據(jù)領(lǐng)用明細(xì)分類臺(tái)賬，從財(cái)政部門領(lǐng)購(gòu)相應(yīng)票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照領(lǐng)購(gòu)日期、票據(jù)編號(hào)登記入賬，并按照一定的規(guī)則，延續(xù)上次領(lǐng)購(gòu)票據(jù)所排編號(hào)，對(duì)新領(lǐng)購(gòu)的票據(jù)進(jìn)行序號(hào)編碼，記錄結(jié)存數(shù)量，并由領(lǐng)購(gòu)人簽字確認(rèn)。票據(jù)領(lǐng)用時(shí)，票據(jù)管理員要登記票據(jù)的領(lǐng)用日期、起止編碼、領(lǐng)用數(shù)量，按照票據(jù)編碼采用先入先出法發(fā)放票據(jù)，并由領(lǐng)用人簽名確認(rèn)。票據(jù)交回時(shí)，票據(jù)管理員要核對(duì)交回票據(jù)的開票項(xiàng)目及金額是否嚴(yán)格按照收費(fèi)許可證規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，屬于系統(tǒng)收費(fèi)打票的票據(jù)金額是否與收費(fèi)系統(tǒng)匯總金額一致，票據(jù)金額是否與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的入賬金額一致等，票據(jù)管理員還要登記交回票據(jù)的起止編碼，交回日期，并由領(lǐng)用人和票據(jù)管理員共同簽字確認(rèn)。票據(jù)核銷前，票據(jù)管理員應(yīng)及時(shí)將票據(jù)裝訂成冊(cè)，每?jī)?cè)標(biāo)明票據(jù)的起止編碼、總金額、有效票據(jù)數(shù)量、作廢票據(jù)數(shù)量，等待財(cái)政部門的檢查核銷。

3.收費(fèi)的財(cái)務(wù)核算。高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的記錄數(shù)據(jù)也只反映已收費(fèi)用，不能反映應(yīng)收費(fèi)用以及繳費(fèi)個(gè)人明細(xì)。而收費(fèi)系統(tǒng)中不僅包含已收費(fèi)用，還顯示應(yīng)收費(fèi)用、學(xué)住費(fèi)減免等信息以及各個(gè)學(xué)生的費(fèi)用明細(xì)。由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)和收費(fèi)系統(tǒng)核算的依據(jù)不同，兩系統(tǒng)又未實(shí)現(xiàn)有效連接，所以增大了兩個(gè)系統(tǒng)的對(duì)賬難度，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊等現(xiàn)象。

對(duì)此，筆者建議，在高校會(huì)計(jì)核算中要適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，學(xué)年伊始，不僅要在收費(fèi)系統(tǒng)中進(jìn)行收費(fèi)設(shè)置，還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中根據(jù)應(yīng)收費(fèi)用總額確定應(yīng)收款金額，可在資產(chǎn)類“應(yīng)收及暫存款”科目下，增設(shè)“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”子科目，借方表示應(yīng)收學(xué)生費(fèi)用，貸方表示實(shí)收學(xué)生費(fèi)用，借方余額表示學(xué)生欠費(fèi)，財(cái)務(wù)核算為借記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（應(yīng)收住宿費(fèi)）”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。在實(shí)際工作中，我們要做到收費(fèi)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的每一項(xiàng)變化都在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中反映出來(lái)，通過(guò)記賬憑證來(lái)體現(xiàn)，如新生未報(bào)到、轉(zhuǎn)學(xué)、退學(xué)或者貧困生學(xué)費(fèi)減免等情況，相應(yīng)的在收費(fèi)系統(tǒng)中刪除未報(bào)到新生、轉(zhuǎn)學(xué)、退學(xué)的學(xué)生應(yīng)收款及學(xué)生信息，調(diào)減貧困生的應(yīng)收款金額，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中也要根據(jù)學(xué)校相關(guān)部門簽發(fā)的文件，相應(yīng)的減少應(yīng)收學(xué)住費(fèi)的金額，財(cái)務(wù)核算為：借記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（紅字）”科目，貸記“事業(yè)收入（紅字）”科目。如果退學(xué)或者休學(xué)的學(xué)生費(fèi)用已交清，要在收費(fèi)系統(tǒng)中做相應(yīng)的退費(fèi)錄入，應(yīng)收款也隨之減少，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)（紅字）”科目，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”科目。在收取學(xué)費(fèi)時(shí)，可采用銀行批量收取、POS機(jī)刷卡、現(xiàn)金等多種收款方式，當(dāng)費(fèi)用到賬時(shí)，首先應(yīng)在收費(fèi)系統(tǒng)中，對(duì)每個(gè)繳費(fèi)學(xué)生確認(rèn)收入并開具行政事業(yè)性收費(fèi)基金專用票據(jù)，同時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算如下：借記“銀行存款（或現(xiàn)金）”科目，貸記“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目。學(xué)校要將收到的學(xué)住費(fèi)上繳財(cái)政專戶，學(xué)校上繳的非稅收入到時(shí)會(huì)返還給學(xué)校，所以我們可將上繳的財(cái)政資金作為應(yīng)收款項(xiàng)，上繳財(cái)政時(shí)，賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收及暫存款——財(cái)政應(yīng)返還款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到財(cái)政返還時(shí)：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收及暫存款——財(cái)政應(yīng)返還款”科目。

參考文獻(xiàn)：

1.葉青松.關(guān)于高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制問題及對(duì)策探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2012，（1）.

2.鄭濤，陳凌.高校收費(fèi)內(nèi)控制度研究[J].教育財(cái)會(huì)研究，2011，（2）.