（中國海洋大學(xué) 山東青島266100）

一、文獻(xiàn)綜述

何秀英（2007）提出了一種新的審計(jì)實(shí)踐教學(xué)方案——“審計(jì)教學(xué)與學(xué)生實(shí)踐能力提升的三維整合模式”，以提高學(xué)生的審計(jì)實(shí)踐能力。朱錦余、常京萍、李鳳榮、王如燕等提出了不同的審計(jì)案例教學(xué)方法，旨在提高學(xué)生的實(shí)踐能力和分析能力。吳丹（2008）提出以事務(wù)所為實(shí)踐基地，開闊學(xué)生的視野，提高學(xué)生的操作能力。張雪梅、黃胤強(qiáng)（2008）提出了啟發(fā)式教學(xué)，側(cè)重于學(xué)生思維方式的訓(xùn)練。楊錄強(qiáng)（2009）提出校企“聯(lián)姻”培養(yǎng)應(yīng)用型審計(jì)人才的實(shí)踐教學(xué)研究。可以看出，學(xué)者的研究主要針對(duì)教學(xué)方式的改變，即使有些學(xué)者提出了提高學(xué)生實(shí)踐能力的教學(xué)方法，但是間接實(shí)踐和真正的實(shí)踐是存在差距的，有些學(xué)者提出基于事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)人員的培養(yǎng)，但是更多的是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而忽略了內(nèi)部審計(jì)人員的特殊性。因此，本文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員需求與供給的非匹配性，提出產(chǎn)學(xué)聯(lián)盟的思想，為內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和輸出提供新的思路；另外與楊錄強(qiáng)不同的是，本文的視角是基于人本管理的思想，從人的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和需求出發(fā)，挖掘個(gè)人的潛力和興趣，從而培養(yǎng)出內(nèi)外一致的內(nèi)部審計(jì)人才。

二、理論基礎(chǔ)

本文根據(jù)心理—行為—結(jié)果的邏輯關(guān)系，運(yùn)用以下理論，為本文的研究提供思路和方法支持。

（一）自我實(shí)現(xiàn)理論。自我實(shí)現(xiàn)理論是由馬斯洛在需要層次理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，自我實(shí)現(xiàn)是需求層次理論的高級(jí)發(fā)展階段，它認(rèn)為人類都有追求自我實(shí)現(xiàn)的欲望動(dòng)機(jī)，但是這種傾向是隱藏在人體本性內(nèi)的因素，它的實(shí)現(xiàn)依賴于后天的環(huán)境和發(fā)展。由于個(gè)人心理和所處環(huán)境的不同，其實(shí)現(xiàn)的程度也存在差異，因此，自我實(shí)現(xiàn)是一個(gè)從“潛在本性”到“現(xiàn)實(shí)”的過程。

（二）全腦優(yōu)勢模型。該模型是由奈德·赫曼博士在20世紀(jì)70年代提出的，該理論認(rèn)為神經(jīng)心理在大腦活動(dòng)中的動(dòng)力模式是“大腦優(yōu)勢—興趣—偏好—?jiǎng)訖C(jī)—能力”。根據(jù)大腦不同區(qū)域功能的優(yōu)劣產(chǎn)生對(duì)活動(dòng)是否有興趣的反應(yīng)和偏好，進(jìn)而激發(fā)從事某項(xiàng)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)和能力的高低。全腦優(yōu)勢模型通過對(duì)人的思維偏好的測量，找出個(gè)人的興趣點(diǎn)，真正從人的本質(zhì)出發(fā)，找出每個(gè)人的亮點(diǎn)。該模型由四種不同的思維本體集合而成，如圖1所示。

圖1 全腦優(yōu)勢模型

（三）產(chǎn)學(xué)聯(lián)盟理論。產(chǎn)學(xué)聯(lián)盟是指企業(yè)和大學(xué)之間建立的一種戰(zhàn)略聯(lián)盟。學(xué)校和企業(yè)之間利用各自的資源優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟目標(biāo)，繼而實(shí)現(xiàn)雙方績效的共同增長。從兩者合作的動(dòng)機(jī)來看，veugelers&Cassiman（2005）認(rèn)為“異質(zhì)性”是企業(yè)和大學(xué)合作的動(dòng)機(jī)，通過產(chǎn)學(xué)合作可以節(jié)省交易費(fèi)用，獨(dú)占知識(shí)和技術(shù)；Halletal（2001）認(rèn)為企業(yè)參與產(chǎn)學(xué)合作的動(dòng)機(jī)是為了獲得學(xué)術(shù)研究成果以及獲得學(xué)校的人力資源，雖然雙方因性質(zhì)不同存在一些矛盾，但根據(jù)調(diào)查結(jié)果證實(shí)：企業(yè)認(rèn)為大學(xué)是重要的研究合作伙伴；Caloghirouetal（2001）對(duì)相關(guān)企業(yè)分析后，發(fā)現(xiàn)有67％的企業(yè)和學(xué)校進(jìn)行合作，因此可以看出，即使學(xué)校和企業(yè)的職能、目的存在差異，但是成功實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)合作能夠推動(dòng)雙目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)人員的能力特征

首先，擁有良好的心智模式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備積極進(jìn)取、追求卓越、換位思考和強(qiáng)烈的責(zé)任心等特征，要具備主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)，始終保持職業(yè)懷疑的態(tài)度和獨(dú)立性。因此，內(nèi)部審計(jì)人員既要具備樂觀主動(dòng)、負(fù)責(zé)的態(tài)度，還要具備理性客觀的思想。其次，具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。不僅關(guān)注企業(yè)的過去，還要對(duì)企業(yè)的未來做前瞻性的預(yù)測，敏銳的洞察力、判斷力以及深層思考能力是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的能力。第三，良好的溝通和協(xié)調(diào)能力。內(nèi)部審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任是重大的，但內(nèi)部審計(jì)人員的地位卻未受到重視，監(jiān)督管理層可能會(huì)招致抵觸，因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的溝通協(xié)調(diào)技能，處理好與管理層的關(guān)系。第四，較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和靈活應(yīng)變能力。內(nèi)部審計(jì)偏重于建議，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備綜合知識(shí)，強(qiáng)大的自主學(xué)習(xí)能力是必須的；為了處理復(fù)雜多變的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備敏銳的洞察力和靈活應(yīng)變能力，這樣才能在變化的環(huán)境中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題。除此之外，團(tuán)隊(duì)合作能力、較強(qiáng)的信息搜集和歸納整理能力也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的必備能力?？傊?，敏銳的洞察力、前瞻性眼光和協(xié)調(diào)溝通能力，是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的素質(zhì)。

四、基于產(chǎn)學(xué)聯(lián)盟的內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)

（一）結(jié)成產(chǎn)學(xué)聯(lián)盟。培養(yǎng)人才的最終目的主要是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)的需求，因此，產(chǎn)學(xué)合作共同培養(yǎng)人才應(yīng)該以企業(yè)為中心，避免培養(yǎng)的人才和現(xiàn)實(shí)需求脫節(jié)。企業(yè)依據(jù)戰(zhàn)略分析制定人力資源戰(zhàn)略，然后對(duì)現(xiàn)有的人力資本狀況進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)而找出人力資本缺口，制定人力資本培養(yǎng)計(jì)劃。雖然學(xué)校和企業(yè)存在目標(biāo)的差異，但是通過不斷選擇，企業(yè)可以找到可以合作的學(xué)校，進(jìn)而組成聯(lián)盟。此時(shí)雙方或多方應(yīng)該成立聯(lián)盟委員會(huì)，成員主要由各方的管理者組成，同時(shí)組成由雙方專家參加的專家組，對(duì)企業(yè)制定的人力資源戰(zhàn)略進(jìn)行重新評(píng)估和調(diào)整，使其符合雙方的共同目標(biāo)。

（二）選擇培養(yǎng)目標(biāo)。由于每個(gè)人的特質(zhì)不同，因此，擅長的領(lǐng)域也是不同的，所以選擇的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該是具備符合內(nèi)部審計(jì)人員特質(zhì)的學(xué)生。根據(jù)以上的內(nèi)部審計(jì)人員特質(zhì)分析可以看出內(nèi)部審計(jì)人員最應(yīng)具備理性客觀素質(zhì)，赫曼的全腦優(yōu)勢模型（HBDI）把大腦分成四個(gè)區(qū)域，代表四種心理優(yōu)勢：左上腦理智優(yōu)勢，左下腦組織優(yōu)勢，右上腦實(shí)驗(yàn)優(yōu)勢，右下腦感覺優(yōu)勢。當(dāng)然我們每個(gè)人的心理表現(xiàn)可能不止一種偏好，但是，應(yīng)該有自己最為偏好的區(qū)域。根據(jù)“赫曼大腦優(yōu)勢測量表”對(duì)學(xué)生進(jìn)行測試，然后識(shí)別學(xué)生的思維偏好，進(jìn)而選擇以A區(qū)域?yàn)橹鞯膶W(xué)生，這樣選擇的培養(yǎng)對(duì)象就會(huì)具備勝任工作的潛力。選拔過程如下：首先根據(jù)測試得出HBDI剖面圖（圖2），找出其偏好最低的象限，如果A象限分?jǐn)?shù)低于33分，則首先排除；其次找出偏好最強(qiáng)的象限，如果A象限的分?jǐn)?shù)大于67，則我們關(guān)注此類人；第三，找出偏好最強(qiáng)為A或者最強(qiáng)偏好非A而次偏好為A的人；最后，如果有人在四個(gè)象限成均衡狀態(tài)，那么這種人對(duì)每個(gè)象限的工作都表現(xiàn)出濃厚的興趣，那么應(yīng)將其考慮在內(nèi)。通過以上的篩選就可以找到適合的培養(yǎng)目標(biāo)。

圖2 HBDI剖面圖

（三）培養(yǎng)。

1.課程設(shè)置。根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員除了具備財(cái)務(wù)知識(shí)能力，更應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略分析和協(xié)調(diào)溝通的能力，因此，除了學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)外，還要學(xué)習(xí)法律、戰(zhàn)略分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等方面的知識(shí)，因此，被選擇的培養(yǎng)對(duì)象可以在學(xué)習(xí)本專業(yè)課程的同時(shí)，選修其他專業(yè)的課程，這樣既能節(jié)約教育資源，又能夠達(dá)到培養(yǎng)的目的。

2.實(shí)踐教學(xué)。產(chǎn)學(xué)合作最重要的目的就是提高學(xué)生的實(shí)踐能力，把教學(xué)和實(shí)踐緊密結(jié)合。企業(yè)可以制定假期實(shí)習(xí)加項(xiàng)目教學(xué)的模式，在學(xué)期中為學(xué)生提供項(xiàng)目，項(xiàng)目以企業(yè)面臨的實(shí)際問題為主，假期實(shí)習(xí)為學(xué)生提供了解和解決企業(yè)問題的機(jī)會(huì)，通過該種模式，鍛煉學(xué)生的綜合能力；另一方面教師可以通過審計(jì)實(shí)務(wù)工作提高自己的理論和實(shí)踐水平，從而為教學(xué)的改進(jìn)奠定基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)可以派具備較高素質(zhì)和實(shí)踐能力的人才到學(xué)校給學(xué)生講授真實(shí)的案例，從而培養(yǎng)學(xué)生的分析、思考能力。這樣集案例和實(shí)踐于一體的實(shí)踐方式對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的能力和雙方的溝通具有重要的意義。

3.持續(xù)培訓(xùn)。產(chǎn)學(xué)合作不是僅僅針對(duì)培養(yǎng)現(xiàn)有的人才，更重要的是實(shí)現(xiàn)人力資本的持續(xù)發(fā)展，因此，雙方應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)的培訓(xùn)合作。在產(chǎn)學(xué)合作背景下，企業(yè)就可根據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的需要選擇合適的員工，與學(xué)校的著名專家組成一個(gè)臨時(shí)的項(xiàng)目研究小組，專家根據(jù)項(xiàng)目需要對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行指導(dǎo)，培養(yǎng)他們一些必需的能力和素質(zhì)，企業(yè)的員工把培訓(xùn)結(jié)果傳達(dá)給其他人員。項(xiàng)目合作更重要的目的是教會(huì)員工如何思考、解決問題。日本的東北大學(xué)和索尼公司就是通過這種方式來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)合作。作為對(duì)學(xué)校專家的回報(bào)，企業(yè)可以提供貨幣報(bào)酬或者為專家的研究提供支持。培養(yǎng)結(jié)束后，企業(yè)要對(duì)培養(yǎng)的人才進(jìn)行再次的評(píng)價(jià)，以檢驗(yàn)是否符合培養(yǎng)計(jì)劃的要求，進(jìn)而對(duì)下次的人才培養(yǎng)計(jì)劃不斷完善和發(fā)展。