摘 要：“十二五”期間營業(yè)稅改征增值稅是我國稅務改革的重要方向。這不僅有效地解決了雙重征稅問題，還完善了增值稅抵扣鏈條。然而隨著我國營改增工作的逐步深入，相關的稅務風險問題開始顯現(xiàn)。本文對常見的一些稅務風險進行歸納和梳理，并在此基礎上提出相關稅務風險管理政策。

關鍵詞：營改增；稅務風險；稅務風險管理

一、引言

營改增作為當前財稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結構性減稅紅利的同時，也帶來了各種涉稅風險。主要包括兩方面：一是應納稅款未納稅或少納稅；二是對相關政策解讀不準確帶來的多納稅款。這些稅務風險貫穿于整個生產經營活動，因此積極開展對“營改增”涉稅風險的識別、評估、應對，以及構建涉稅務風險管理體系十分有必要。

二、稅務風險

稅務風險包括很多種，本文主要從稅收政策風險、稅務會計核算風險、增值稅專用發(fā)票管理風險，以及增值稅申報時間引發(fā)的稅務風險這四個方面進行闡述（如圖1所示）。其中稅務會計核算風險中將從虛增虛抵進項稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風險兩方面仔細展開。

1.稅收政策的風險

稅收政策風險是指納稅人面臨營改增試點政策的調整變化時造成理解有誤或各級稅務機關在操作時未按相關政策或法定程序辦理所導致?lián)p失的涉稅風險?？梢詺w為兩類：一般稅收政策風險和稅收優(yōu)惠政策風險，稅收優(yōu)惠政策風險主要關注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優(yōu)惠措施的執(zhí)行一定要嚴格按照稅務機關的規(guī)定，否則會帶來一定的稅務政策風險。例如：納稅人提供應稅服務享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具專用發(fā)票；納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受應稅服務的進項稅額不得抵扣。

2.稅務會計核算風險

從會計核算角度看，原營業(yè)稅納稅人繳納稅款計入“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，同時在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。營改增后則應計入“應交稅費——應交增值稅——銷項/進項稅額”科目。而進項稅額和銷項稅額是稅法上增值稅重點核算的兩方面，如核算不當，容易導致漏繳、多繳、錯繳稅款和會計信息失真風險。

（1）虛增虛抵進項稅額風險

隨著營改增的不斷深化，虛增虛抵抵進項稅額的現(xiàn)象越來越多，其所面臨的稅務風險也在增加。主要體現(xiàn)在三方面：一是從高選用抵扣率。現(xiàn)行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進項稅額及試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間抵扣稅額的差異。二是違規(guī)操作抵扣。在實務中，應按照稅法的規(guī)定，對于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進項稅額抵扣的六種基本情況嚴格執(zhí)行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的。稅法上規(guī)定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

（2）隱瞞銷售收入的偷稅風險

與虛增虛抵進項稅額相對應的，就是在銷售收入中做文章，一些企業(yè)為了利潤最大化，往往采取不計或少計收入的手段，來達到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業(yè)賬面上，而是通過現(xiàn)金或個人銀行卡交易結算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國家?guī)淼亩愂論p失是無法估量的。

3.增值稅專用發(fā)票管理風險

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，原來繳納營業(yè)稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發(fā)票管理風險。具體表現(xiàn)為以下幾方面：一是增值稅專用發(fā)票的開具不規(guī)范導致的風險。開具增值稅專用發(fā)票時，要填寫納稅人開戶銀行、賬號、稅務登記證號等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導致開票方無法抄、報稅的風險。二是不按規(guī)定取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的風險。如進項稅發(fā)票認證超過180天，則不抵扣進項稅額，或者對政策了解不深入，僅取得普通發(fā)票或者收據，從而錯過了抵扣稅款的機會。三是虛開增值稅專用發(fā)票的騙稅風險。營改增后，代開發(fā)票等現(xiàn)象愈來愈嚴重，企業(yè)希望通過獲取更多增值稅發(fā)票來抵扣，從而達到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發(fā)票帶來的稅務風險，需要我們高度關注。

4.增值稅申報時間引發(fā)的稅務風險

申報時間引發(fā)的稅務風險有兩種，一種是提前納稅風險，還有一種是推遲納稅風險。例如：營改增實施前后，交通運輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調整為增值稅11%的稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)由營業(yè)稅5%的稅率調整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個當，可以擬運用這個時間差和稅率差，實現(xiàn)節(jié)稅。在稅法中也有明確規(guī)定，經稅務機關核準，可以延期申報繳納稅款，但是最長不得超過三個月。如果不能通過批準緩交則必須按時申報，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時企業(yè)將面臨補稅風險及罰款的風險而稅法。

三、稅務風險管理建議

1.全面把握各項營改增稅收政策，降低稅務風險

完善稅收政策是各項稅務工作有序開展的前提。全面把握各項營改增稅收政策對應深入剖析、解讀相關優(yōu)惠稅收政策，使企業(yè)最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負。同時，在新舊制度交替之時，營改增企業(yè)應密切關注財稅部門的相關政策動態(tài)，及時核對企業(yè)自身信息，對涉及本行業(yè)、本單位的營業(yè)稅優(yōu)惠政策進行完整地清理與備案。而稅務管理部門，應高度重視營改增工作，定期組織相關培訓、及時宣傳相關政策，增強企業(yè)員工對營改增各項稅收政策的理解與認識。

2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務會計信息真實可靠

隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴大，增值稅的稅收中性效應將得到充分發(fā)揮，抵扣鏈條也更加完整。根據增值稅應納稅收額=當期銷項稅額-當期進項稅額的公式，可知應從銷項稅額和進項稅額兩方面入手，保證稅務會計信息的真實可靠。在進項稅抵扣過程中，首先確認是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票）進項抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規(guī)定。再者是簡化稅率，現(xiàn)行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負差異甚大，易給一些不法分子制造機會，竄法律的空子。因此簡并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。endprint

3.加強增值稅專用發(fā)票管理，防范稅務違法風險

加強增值稅專用發(fā)票管理是稅務風險管理的重要環(huán)節(jié)，對增值稅稅務會計核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應該加強對增值稅專用發(fā)票的認識，了解增值稅專用發(fā)票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號及稅務登記證號等重要信息要準確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內交給稅務主管機關，然后給予認證。再者，對于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，的騙稅行為應該按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關規(guī)定對于當事人進行處罰。對未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開的金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。除此之外，還應該了解增值稅專用發(fā)票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發(fā)票后發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發(fā)票的情況。

4.合理籌劃納稅申報時間，提高稅收征管效率

在實際操作中，無論是提前納稅申報還是適當推遲納稅申報，都應在遵照稅法相關規(guī)定的前提下適當結合企業(yè)自身發(fā)展需要而執(zhí)行。由于增值稅是對增值額納稅，而實務中銷項稅額與進項稅額難以做到同步，因此，應盡早收齊本期可抵扣的進項稅額抵扣憑證。同時，開具增值稅專用發(fā)票的時限要與納稅義務發(fā)生時間相對應。

5.加快稅務專業(yè)化人才培養(yǎng)，建立稅務風險管理體系

稅務專業(yè)化人才的培養(yǎng)是營改增后加快建立稅務風險管理體系的有效途徑。當前，不論是在企業(yè)還是在稅務管理部門，都缺少一批稅務專業(yè)化的人才。因此，加快專業(yè)化人才隊伍建設迫在眉睫。一方面企業(yè)和稅務管理部門可以從自身隊伍中發(fā)掘業(yè)務精英，重點培養(yǎng)；另一方面從高校、事務所等其他部門廣納賢士。

除了從上述幾點建議，還可以從信息化著手。信息化平臺的實現(xiàn)，是建立稅務風險管理體系強有力的支撐。在全國范圍內實行統(tǒng)一稅收征管軟件，并稅收征管或監(jiān)控軟件與工商、銀行、海關、財政等系統(tǒng)進行聯(lián)結，做到資源共享，全面監(jiān)控。同時將信息化廣泛應用于申報納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務審計、稅收法規(guī)的存儲檢索、稅收咨詢服務等工作，最終建立一套完善全面的風險管理體系。

四、小結

營改增是我國稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會遇到阻力，但是我堅信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構建出一套與之相適應的完善的稅務風險管理體系。

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作者簡介：陳琳（1989.09- ），女，漢族，浙江嘉興平湖人，浙江財經大學稅務專業(yè)研究生，研究方向：稅收制度與管理研究endprint