摘 要：我國從 2012年開始實施“營改增”的稅務改革，當增值稅通過轉型改革實現(xiàn)了稅負水平的削減之后，兩個稅種之間的稅負均衡狀態(tài)被打破，而稅負失衡會對產業(yè)結構調整起到巨大的阻礙作用，增值稅的擴大范圍成為必然的選擇。在現(xiàn)有關于交通運輸業(yè)改征增值稅問題研究的基礎上，對高成本運輸行業(yè)的特點及影響進行分析和總結，希望能對進一步的改革能有所幫助。本文闡述了交通運輸業(yè)改征增值稅的問題，通過樣本數(shù)據(jù)，結合交通運輸行業(yè)上市公司的年報，闡明了對交通運輸企業(yè)改征增值稅，尤其是消費型增值稅，固定資產投入因素能夠對企業(yè)的稅負變動起到?jīng)Q定性的作用。

關鍵詞：交通運輸業(yè)；高成本；稅制改革；營改增

中國現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展正處在重要的轉型階段，考慮到稅收政策改革對企業(yè)的影響較大，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營項目不同，每年營業(yè)額的不同，按照相應的標準進行征稅，把納稅人根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對于兩種納稅人采用的稅收標準也不相同。政府出臺相關政策以增值稅取代營業(yè)稅的意圖，即減少供應鏈中的重復征稅，這種有益的變化將會是廣受歡迎的進步之舉。

一、“營改增”對行業(yè)經(jīng)濟結構的影響

1.增值稅轉型顯著地降低了相關企業(yè)的資本結構水平

增值稅改革這一宏觀財稅視角的政策非常顯著地影響了微觀經(jīng)濟主體的投融資活動。從生產型增值稅轉為消費型增值稅的角度看，實施的增值稅轉型改革允許企業(yè)購買機器設備等固定資產的進項稅可以抵扣應繳增值稅，改革后企業(yè)的固定資產成本下降明顯，促進了企業(yè)的投資，同時優(yōu)化了企業(yè)資本結構，降低了企業(yè)負債占比，降低了融資成本，一定程度上化解了高負債經(jīng)營的風險，使得企業(yè)的生產和投資決策更趨于理性。

2.降低企業(yè)負擔減少重復交稅

在中國以往的稅收體制之下，營業(yè)稅和增值稅一同實行，營業(yè)稅是依據(jù)公司的經(jīng)營收入來進行全額的收取，不可以對經(jīng)營中進項的相關成本進行獨立的分析，而進行營改增的制度能夠減少重復收稅的現(xiàn)象。有的企業(yè)生產與經(jīng)營的環(huán)節(jié)比較復雜，這就導致了每一個生產與經(jīng)營的過程都需要去重復的繳納營業(yè)稅，這對于提升企業(yè)的經(jīng)營效益是極其不利的，增加了企業(yè)的經(jīng)濟負擔。目前的營業(yè)稅改增值稅的這種改革，能夠在全社會的范圍減少重復收稅的情況，減少了企業(yè)的相關稅務負擔。從企業(yè)生產以及經(jīng)營的角度去看，稅務負擔的減少能夠在很大的程度上降低公司的成本，進而讓企業(yè)的獲利增加。從整個社會的角度來看，降低稅率對于讓物價穩(wěn)定，讓通貨膨脹得到控制都可以起到一定的作用。在2012 年我國把上海當作試點來進行稅務改革，獲得了比較好的成效。

二、“營改增”對交通運輸業(yè)的主要影響分析

“營改增”之前，交通運輸行業(yè)固定資產投入結合交通運輸業(yè)的整體投入情況可以看到，交通運輸業(yè)幾乎沒有主要原材料的消耗，其支出項目主要是投資性購進，且固定資產的一次性投入相當大，因此在對交通運輸業(yè)增值稅可抵扣項目進行分析時，應注重分析其固定資產投入情況，固定資產所含的可抵扣進項稅是影響其增值稅稅負最重要的因素：

增值稅稅負=增值稅應納稅額/營業(yè)收入

=（銷項稅額-進項稅）/營業(yè)收入

=（銷項稅額-固定資產進項稅額-外購勞務進項稅額-外購商品進項稅額）/營業(yè)收入

= 銷項稅額/營業(yè)收入-固定資產進項稅額/營業(yè)收入-

外購勞務進項稅額/營業(yè)收入-外購貨物進項稅額/營業(yè)收入

由上式可看出，影響企業(yè)增值稅負擔率的因素主要有以下四項：①銷項稅額占營業(yè)收入比例；②可抵扣固定資產進項稅額占營業(yè)收入比例；③外購勞務進項稅額占營業(yè)收入比例；④外購貨物進項稅額占營業(yè)收入比例。

三、結論

有研究提示，如果需要進一步刺激經(jīng)濟增長的話，可從兩個方面深化增值稅改革，一是增值稅向全類別固定資產抵扣方向發(fā)展，二是進一步推進 “營改增”改革，擴大試點行業(yè)和地區(qū)的范圍，以激發(fā)企業(yè)活力、促進經(jīng)濟科學發(fā)展。對交通運輸企業(yè)改征增值稅，尤其是消費型增值稅，固定資產投入因素能夠對企業(yè)的稅負變動起到?jīng)Q定性的作用。交通運輸業(yè)是介于生產和消費之間的產業(yè)，而營業(yè)稅的發(fā)展越來越不切合交通運輸業(yè)目前發(fā)展的需求，因此在交通運輸行業(yè)進行營業(yè)稅改征勢在必行。稅收轉型后，交通運輸業(yè)整體行業(yè)表現(xiàn)利好，帶來的主要好處有打通產業(yè)鏈上下游抵扣鏈條并且促進了社會專業(yè)化分工細化?！盃I改增”是我國經(jīng)濟轉型的切入口，從試點到推廣，營改增完成了我國稅制改革的關鍵一步，其對企業(yè)財務的影響現(xiàn)也已經(jīng)開始在經(jīng)營管理過程中逐步體現(xiàn)。營改增的相關稅務改革對中國的經(jīng)濟稅務的發(fā)展都是有益的，對經(jīng)濟的結構可以起到優(yōu)化的作用，對于經(jīng)濟的發(fā)展可以起到促進的作用。

參考文獻：

[1]DeAngelo，H. and Masulis，R. “Optimal capital structure under corporate and personal taxation，”Journal of Financial Economics 1980（8） ，pp. 3-29.

[2]Keen M. and Loekwooe B. The value added tax： It causes and consequence[J].Journal of Development Economics，2009-02：1-14.

作者簡介：朱鴻，黑龍江省哈爾濱鐵路局哈爾濱生活段，會計師.endprint