艾翀

摘 要：傳統(tǒng)的國際稅收慣例和標準難以在電子商務的大環(huán)境中得到發(fā)展和實施，所以傳統(tǒng)的國際稅收協(xié)定和規(guī)范也難以確立起來，所以我國要積極順應形勢的變化，制定出切實可行的戰(zhàn)略措施，切實保障好我國的財權(quán)利益。

關(guān)鍵詞：電子商務；國際稅收；法律制度；常設機構(gòu)；虛擬市場

進入21世紀以來，電子商務逐漸蔓延至全球，這加劇了傳統(tǒng)的國際稅收制度的發(fā)展難度。近年來，國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)得到了突飛猛進的發(fā)展，個人電腦的互聯(lián)性也得到顯著提高，因此在電子郵件、電子出版以后，電子商務成為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展史上的又一重大進步。在電子商務的推動下，音樂、書籍等已逐漸數(shù)字化。同時，電子商務還實現(xiàn)了傳送方式的數(shù)字化，所以比較傳統(tǒng)的國際稅收制度不能很好的適應當前形勢的發(fā)展，正面臨著極大的挑戰(zhàn)。

1 國際電子商務基本概述

電子商務作為服務、技術(shù)以及商品的交易活動，它的主要媒介是電子通訊技術(shù)和設備，其主體是當事人雙方或者多方。就廣義層面而言，電子商務還包括當事人以傳真、電傳以及電話的方式進行的商業(yè)交易；但是就狹義層面而言，電子商務主要指以計算機網(wǎng)絡技術(shù)為媒介、以互聯(lián)網(wǎng)和電子數(shù)據(jù)交換為主要形式的商貿(mào)活動。

本文主要探討和研究的是狹義層面的電子商務。國際電子商務指全球范圍內(nèi)進行的商業(yè)交易活動，交易雙方或者參與人充分利用計算機網(wǎng)絡和現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，交易類型包括知識產(chǎn)權(quán)交易、服務貿(mào)易以及貨物貿(mào)易。企業(yè)在開展國際貿(mào)易活動時，充分發(fā)揮了電子商務的各種手段和優(yōu)勢，它在國際貿(mào)易過程中實現(xiàn)了電子化。

2 傳統(tǒng)稅收法制度受電子商務的影響

第一，電子商務實現(xiàn)了國際貿(mào)易的國際化，這必然削弱來源地稅收的實際管轄權(quán)。外國企業(yè)在本國開展國際貿(mào)易活動時，充分利用國際互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)優(yōu)勢，買賣數(shù)字化產(chǎn)品的時候只需要安裝智能服務器，這類服務器的經(jīng)營行為很難給予具體統(tǒng)計和詳細分類，最終會導致商品買賣方無法進行科學有效的界定。同時，近些年隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，已經(jīng)打破了相關(guān)服務的地區(qū)限制，交易雙方無需面對面即可實現(xiàn)交流。所以，電子商務的快速發(fā)展加劇了所得來源地這一問題的沖突和矛盾。

第二，嚴重沖擊了居民的稅收管轄權(quán)。目前，控制中心和管理中心仍是各國判斷法人居民身份的唯一標準。但是，國際貿(mào)易一體化的發(fā)展以及電子商務的廣泛使用，使得原本不可能的事情變成可能。例如，企業(yè)的控制管理中心可能不存在于任何國家，也可能存在于多個國家和地區(qū)。由此，稅務機關(guān)在征收所得稅的過程中遇到難題，簡單的屬人原則已不適用，居民稅收管轄權(quán)成為擺設。

第三，使得傳統(tǒng)國際稅收協(xié)定中的有關(guān)事項面臨執(zhí)行難題。在電子商務的巨大推動下，音樂、圖像以及書籍等均可實現(xiàn)數(shù)字化，易復制、易下載是數(shù)字信息的顯著標志和特征。由此，相關(guān)部門難以有效界定服務報酬所得、特許權(quán)使用費以及銷售商品所得等之前的區(qū)別，這加重了稅務當局的工作強度，并最終導致稅務處理以及征收的混亂。

3 解決措施和對策

3.1 積極參與到國際稅收規(guī)則的制定和談判中去

電子商務時代的到來滋生了網(wǎng)上交易這一新的經(jīng)濟交流形式，盡管網(wǎng)上交易難以判定其經(jīng)濟活動來源地，但是自然人的居住地或者生活地卻是有據(jù)可查的，所以，美國當局為了應對電子商務時代所帶來的稅收問題，建議居（公）民管轄權(quán)由居住國單獨行使，取消收入來源國的征稅權(quán)，他們到多處宣傳自己的主張和建議，企圖得到大多數(shù)國家的支持。假如此項建議被采納，并且依法納入UN范本和OECD范本中，那么發(fā)達國家將在電子商務時代成為最大的贏家，發(fā)展中國家則會因為側(cè)重于地域管轄管而遭受損失。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)達加劇了經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性，少數(shù)發(fā)達國家將會成為經(jīng)濟活動中的大贏家，從而加劇了地區(qū)間的貧富差距。所以，中國作為最大的發(fā)展中國家，要積極參與到國際事務中，不能聽任發(fā)達國家發(fā)號施令，要爭取更多的話語權(quán)，主動參與到電子商務國際稅收規(guī)則的制定和談判中去，牢牢把握發(fā)展中國家應得的那一份稅收份額。但是就實際情況而言，發(fā)展中國家與發(fā)達國家直接的、一對一的談判并不可取，這不利于發(fā)展中國家的據(jù)理力爭。就投資和雙邊貿(mào)易角度而言，發(fā)達國家所獲利益遠高于發(fā)展中國家，而且這會導致討價還價權(quán)利方面的巨大差異。由此，發(fā)展中國家要廣泛的團結(jié)起來，形成統(tǒng)一的利益整體，就稅收管轄權(quán)問題與發(fā)達國家展開辯論和談判，從而建立起公平公正的電子商務稅收收入分享機制，實現(xiàn)共同發(fā)展和進步。

3.2 將電子商務凈進口國的收入來源地放在關(guān)鍵位置

我們在制定政策時要將出發(fā)點和落腳點放在稅收管轄權(quán)上。作為發(fā)展中國家，我國的技術(shù)、經(jīng)濟等都相對落后，所以我國在電子商務領域始終處于凈進口國地位。對于美國提出的應對國際稅收管轄權(quán)沖突的有關(guān)建議，我國不可能持完全肯定態(tài)度。所以，我國要始終堅持電子商務凈進口國的收入來源地稅收管轄權(quán)，合理解決國際稅收分配，為更多的發(fā)展中國家謀求福利。

3.3 始終貫徹落實稅收中性原則

相較于傳統(tǒng)的商業(yè)交易活動，電子商務交易活動在交易方式和手段方面有著顯著區(qū)別。但是就離線交易（off-line）而言，它在本質(zhì)上與傳統(tǒng)交易方式一致。要有效應對電子商務時代的沖擊，單純的減免稅收或者采取歧視性稅收政策都是不可取的，它將影響經(jīng)濟活動的正常運行。就實際情況而言，我國的電子商務起步較晚，國家相關(guān)部門要予以大力支持和鼓勵，但是要盡可能選擇科學合理的方式方法。筆者分析得出，支付技術(shù)不完善、網(wǎng)上交易的安全保密性差、網(wǎng)上侵犯知識產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)象不能得到有效制裁、政府規(guī)劃管理和制度滯后以及網(wǎng)絡基礎設施建設薄弱等都是造成我國電子商務不發(fā)達的重要原因。所以，相關(guān)部門要積極履行職能，加大對網(wǎng)絡基礎設施建設的投資力度，做好電子商務的宏觀管理和規(guī)劃，制定出切實可行的、具有法律實踐性的法律規(guī)范，建立健全支付認證安全管理制度，切實提高企業(yè)的計算機網(wǎng)絡意識。稅收中性原則是各國、各地區(qū)為了應付沖突而提出的折中的解決辦法。此外，我國要重視建設社會主義和諧社會，大力營造公平競爭的市場交易環(huán)境，要徹底貫徹落實稅收中性原則。只有這樣，才能保證電子交易方式的一致化和協(xié)調(diào)化，從而推動電子商務的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

3.4 對常設機構(gòu)進行重新定義

是否設置常設機構(gòu)是現(xiàn)行國際稅收制度下營業(yè)利潤征稅的重要標準。常設機構(gòu)包括作業(yè)場所、工廠、辦事員處、分支機構(gòu)以及管理場所等，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的相對固定的營業(yè)場所。假若非居民在該國設有常設機構(gòu)并從事一定的經(jīng)營活動，那么該國就應認定為他所取得的收入的來源國，稅收部門可以依法對其征稅，課稅權(quán)則不由該國征收。就傳統(tǒng)觀念而言，要設立常設機構(gòu)必須包括物和人兩方面，缺一不可。但是隨著電子商務時代的到來，非居民不在來源國出現(xiàn)即可進行銷售活動，經(jīng)營活動主要依靠登陸該國服務器網(wǎng)址來實現(xiàn)，所以，有形的、固定的物理標志已經(jīng)失去了其原本的作用，要判斷非居民與來源國的實質(zhì)性的、經(jīng)常性的經(jīng)濟聯(lián)系必須另辟蹊徑，從交易的時間、數(shù)量規(guī)模、非居民所從事的經(jīng)濟活動的性質(zhì)、非居民在來源國所開設的網(wǎng)址的具體功用等方面著手。假如非居民在來源地境內(nèi)開設的網(wǎng)址能實現(xiàn)網(wǎng)上交易功能，而且交易活動確實依賴于網(wǎng)址進行，那么可以認定為非居民與來源國有經(jīng)常性的、實質(zhì)性的經(jīng)濟聯(lián)系，來源國可以依據(jù)稅收政策對其征收電子商務所得稅。所以，我國稅務機關(guān)要切實轉(zhuǎn)變觀念，積極履行稅收職能，及時修改相關(guān)法律規(guī)范，對外資企業(yè)在國內(nèi)設立場所、機構(gòu)等概念作出相應調(diào)整，將具體的概念抽象化，在條款中將常設機構(gòu)改為在國境內(nèi)從事實質(zhì)性的工商經(jīng)營活動的場所，同時將非居民依靠聯(lián)網(wǎng)形式所獲得勞務和商品所得列入其中，從而適應國際貿(mào)易發(fā)展形勢，更好的應對跨國電子商務交易的發(fā)展，切實維護好中國的征稅權(quán)益，推動我國國際貿(mào)易的進一步發(fā)展，提升我國綜合實力。

4 結(jié)語

進入21世紀以來，世界經(jīng)濟一體化和經(jīng)濟全球化的進程不斷加快，跨國電子商務也取得了突飛猛進的發(fā)展，這給傳統(tǒng)的國際稅收法律制度帶來了新的挑戰(zhàn)，在確定具體的國際合作方案、計稅手段變革、計稅對象確定以及行使稅收管轄權(quán)等要慎重行事。國際稅法是一國稅收制度在更大范圍和更深層次的延伸和發(fā)展，它對一國的稅收利益和稅收主權(quán)有著深刻影響，同時還會對世界其他國家?guī)碛绊?。所以，世界各國在發(fā)展國際貿(mào)易時，要充分尊重共同制定的國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的稅收原則，主動參與到稅法制定和探討的各個環(huán)節(jié)中，積極履行國際稅收慣例，在維護好、保障好本國利益和主權(quán)的前提下，加強國際交流與合作，借鑒并引進外國先進的立法經(jīng)驗，加強對電子商務各環(huán)節(jié)的指導和監(jiān)督，制定出切實可行的法律規(guī)范，實現(xiàn)與國際稅收原則的協(xié)調(diào)一致。只有這樣，才能切實保障電子商務用戶的合法權(quán)益不受侵犯，充分發(fā)揮出電子商務的優(yōu)勢條件，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源的合理配置和實時共享，為電子商務的正常運行創(chuàng)造良好的外部條件，從而推動國內(nèi)經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

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