艾翀

摘 要：傳統(tǒng)的國(guó)際稅收慣例和標(biāo)準(zhǔn)難以在電子商務(wù)的大環(huán)境中得到發(fā)展和實(shí)施，所以傳統(tǒng)的國(guó)際稅收協(xié)定和規(guī)范也難以確立起來(lái)，所以我國(guó)要積極順應(yīng)形勢(shì)的變化，制定出切實(shí)可行的戰(zhàn)略措施，切實(shí)保障好我國(guó)的財(cái)權(quán)利益。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國(guó)際稅收；法律制度；常設(shè)機(jī)構(gòu)；虛擬市場(chǎng)

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，電子商務(wù)逐漸蔓延至全球，這加劇了傳統(tǒng)的國(guó)際稅收制度的發(fā)展難度。近年來(lái)，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，個(gè)人電腦的互聯(lián)性也得到顯著提高，因此在電子郵件、電子出版以后，電子商務(wù)成為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展史上的又一重大進(jìn)步。在電子商務(wù)的推動(dòng)下，音樂(lè)、書籍等已逐漸數(shù)字化。同時(shí)，電子商務(wù)還實(shí)現(xiàn)了傳送方式的數(shù)字化，所以比較傳統(tǒng)的國(guó)際稅收制度不能很好的適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，正面臨著極大的挑戰(zhàn)。

1 國(guó)際電子商務(wù)基本概述

電子商務(wù)作為服務(wù)、技術(shù)以及商品的交易活動(dòng)，它的主要媒介是電子通訊技術(shù)和設(shè)備，其主體是當(dāng)事人雙方或者多方。就廣義層面而言，電子商務(wù)還包括當(dāng)事人以傳真、電傳以及電話的方式進(jìn)行的商業(yè)交易；但是就狹義層面而言，電子商務(wù)主要指以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為媒介、以互聯(lián)網(wǎng)和電子數(shù)據(jù)交換為主要形式的商貿(mào)活動(dòng)。

本文主要探討和研究的是狹義層面的電子商務(wù)。國(guó)際電子商務(wù)指全球范圍內(nèi)進(jìn)行的商業(yè)交易活動(dòng)，交易雙方或者參與人充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，交易類型包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易、服務(wù)貿(mào)易以及貨物貿(mào)易。企業(yè)在開展國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，充分發(fā)揮了電子商務(wù)的各種手段和優(yōu)勢(shì)，它在國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了電子化。

2 傳統(tǒng)稅收法制度受電子商務(wù)的影響

第一，電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際貿(mào)易的國(guó)際化，這必然削弱來(lái)源地稅收的實(shí)際管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)在本國(guó)開展國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，充分利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，買賣數(shù)字化產(chǎn)品的時(shí)候只需要安裝智能服務(wù)器，這類服務(wù)器的經(jīng)營(yíng)行為很難給予具體統(tǒng)計(jì)和詳細(xì)分類，最終會(huì)導(dǎo)致商品買賣方無(wú)法進(jìn)行科學(xué)有效的界定。同時(shí)，近些年隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，已經(jīng)打破了相關(guān)服務(wù)的地區(qū)限制，交易雙方無(wú)需面對(duì)面即可實(shí)現(xiàn)交流。所以，電子商務(wù)的快速發(fā)展加劇了所得來(lái)源地這一問(wèn)題的沖突和矛盾。

第二，嚴(yán)重沖擊了居民的稅收管轄權(quán)。目前，控制中心和管理中心仍是各國(guó)判斷法人居民身份的唯一標(biāo)準(zhǔn)。但是，國(guó)際貿(mào)易一體化的發(fā)展以及電子商務(wù)的廣泛使用，使得原本不可能的事情變成可能。例如，企業(yè)的控制管理中心可能不存在于任何國(guó)家，也可能存在于多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收所得稅的過(guò)程中遇到難題，簡(jiǎn)單的屬人原則已不適用，居民稅收管轄權(quán)成為擺設(shè)。

第三，使得傳統(tǒng)國(guó)際稅收協(xié)定中的有關(guān)事項(xiàng)面臨執(zhí)行難題。在電子商務(wù)的巨大推動(dòng)下，音樂(lè)、圖像以及書籍等均可實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，易復(fù)制、易下載是數(shù)字信息的顯著標(biāo)志和特征。由此，相關(guān)部門難以有效界定服務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及銷售商品所得等之前的區(qū)別，這加重了稅務(wù)當(dāng)局的工作強(qiáng)度，并最終導(dǎo)致稅務(wù)處理以及征收的混亂。

3 解決措施和對(duì)策

3.1 積極參與到國(guó)際稅收規(guī)則的制定和談判中去

電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)滋生了網(wǎng)上交易這一新的經(jīng)濟(jì)交流形式，盡管網(wǎng)上交易難以判定其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)源地，但是自然人的居住地或者生活地卻是有據(jù)可查的，所以，美國(guó)當(dāng)局為了應(yīng)對(duì)電子商務(wù)時(shí)代所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，建議居（公）民管轄權(quán)由居住國(guó)單獨(dú)行使，取消收入來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)，他們到多處宣傳自己的主張和建議，企圖得到大多數(shù)國(guó)家的支持。假如此項(xiàng)建議被采納，并且依法納入U(xiǎn)N范本和OECD范本中，那么發(fā)達(dá)國(guó)家將在電子商務(wù)時(shí)代成為最大的贏家，發(fā)展中國(guó)家則會(huì)因?yàn)閭?cè)重于地域管轄管而遭受損失。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)加劇了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家將會(huì)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的大贏家，從而加劇了地區(qū)間的貧富差距。所以，中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，要積極參與到國(guó)際事務(wù)中，不能聽任發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)號(hào)施令，要爭(zhēng)取更多的話語(yǔ)權(quán)，主動(dòng)參與到電子商務(wù)國(guó)際稅收規(guī)則的制定和談判中去，牢牢把握發(fā)展中國(guó)家應(yīng)得的那一份稅收份額。但是就實(shí)際情況而言，發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家直接的、一對(duì)一的談判并不可取，這不利于發(fā)展中國(guó)家的據(jù)理力爭(zhēng)。就投資和雙邊貿(mào)易角度而言，發(fā)達(dá)國(guó)家所獲利益遠(yuǎn)高于發(fā)展中國(guó)家，而且這會(huì)導(dǎo)致討價(jià)還價(jià)權(quán)利方面的巨大差異。由此，發(fā)展中國(guó)家要廣泛的團(tuán)結(jié)起來(lái)，形成統(tǒng)一的利益整體，就稅收管轄權(quán)問(wèn)題與發(fā)達(dá)國(guó)家展開辯論和談判，從而建立起公平公正的電子商務(wù)稅收收入分享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展和進(jìn)步。

3.2 將電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來(lái)源地放在關(guān)鍵位置

我們?cè)谥贫ㄕ邥r(shí)要將出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在稅收管轄權(quán)上。作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等都相對(duì)落后，所以我國(guó)在電子商務(wù)領(lǐng)域始終處于凈進(jìn)口國(guó)地位。對(duì)于美國(guó)提出的應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突的有關(guān)建議，我國(guó)不可能持完全肯定態(tài)度。所以，我國(guó)要始終堅(jiān)持電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，合理解決國(guó)際稅收分配，為更多的發(fā)展中國(guó)家謀求福利。

3.3 始終貫徹落實(shí)稅收中性原則

相較于傳統(tǒng)的商業(yè)交易活動(dòng)，電子商務(wù)交易活動(dòng)在交易方式和手段方面有著顯著區(qū)別。但是就離線交易（off-line）而言，它在本質(zhì)上與傳統(tǒng)交易方式一致。要有效應(yīng)對(duì)電子商務(wù)時(shí)代的沖擊，單純的減免稅收或者采取歧視性稅收政策都是不可取的，它將影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。就實(shí)際情況而言，我國(guó)的電子商務(wù)起步較晚，國(guó)家相關(guān)部門要予以大力支持和鼓勵(lì)，但是要盡可能選擇科學(xué)合理的方式方法。筆者分析得出，支付技術(shù)不完善、網(wǎng)上交易的安全保密性差、網(wǎng)上侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)象不能得到有效制裁、政府規(guī)劃管理和制度滯后以及網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)薄弱等都是造成我國(guó)電子商務(wù)不發(fā)達(dá)的重要原因。所以，相關(guān)部門要積極履行職能，加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度，做好電子商務(wù)的宏觀管理和規(guī)劃，制定出切實(shí)可行的、具有法律實(shí)踐性的法律規(guī)范，建立健全支付認(rèn)證安全管理制度，切實(shí)提高企業(yè)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)意識(shí)。稅收中性原則是各國(guó)、各地區(qū)為了應(yīng)付沖突而提出的折中的解決辦法。此外，我國(guó)要重視建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，大力營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)交易環(huán)境，要徹底貫徹落實(shí)稅收中性原則。只有這樣，才能保證電子交易方式的一致化和協(xié)調(diào)化，從而推動(dòng)電子商務(wù)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

3.4 對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行重新定義

是否設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)是現(xiàn)行國(guó)際稅收制度下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的重要標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括作業(yè)場(chǎng)所、工廠、辦事員處、分支機(jī)構(gòu)以及管理場(chǎng)所等，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相對(duì)固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。假若非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并從事一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么該國(guó)就應(yīng)認(rèn)定為他所取得的收入的來(lái)源國(guó)，稅收部門可以依法對(duì)其征稅，課稅權(quán)則不由該國(guó)征收。就傳統(tǒng)觀念而言，要設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)必須包括物和人兩方面，缺一不可。但是隨著電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)，非居民不在來(lái)源國(guó)出現(xiàn)即可進(jìn)行銷售活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要依靠登陸該國(guó)服務(wù)器網(wǎng)址來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以，有形的、固定的物理標(biāo)志已經(jīng)失去了其原本的作用，要判斷非居民與來(lái)源國(guó)的實(shí)質(zhì)性的、經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系必須另辟蹊徑，從交易的時(shí)間、數(shù)量規(guī)模、非居民所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、非居民在來(lái)源國(guó)所開設(shè)的網(wǎng)址的具體功用等方面著手。假如非居民在來(lái)源地境內(nèi)開設(shè)的網(wǎng)址能實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易功能，而且交易活動(dòng)確實(shí)依賴于網(wǎng)址進(jìn)行，那么可以認(rèn)定為非居民與來(lái)源國(guó)有經(jīng)常性的、實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，來(lái)源國(guó)可以依據(jù)稅收政策對(duì)其征收電子商務(wù)所得稅。所以，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極履行稅收職能，及時(shí)修改相關(guān)法律規(guī)范，對(duì)外資企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)立場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)等概念作出相應(yīng)調(diào)整，將具體的概念抽象化，在條款中將常設(shè)機(jī)構(gòu)改為在國(guó)境內(nèi)從事實(shí)質(zhì)性的工商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所，同時(shí)將非居民依靠聯(lián)網(wǎng)形式所獲得勞務(wù)和商品所得列入其中，從而適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展形勢(shì)，更好的應(yīng)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)交易的發(fā)展，切實(shí)維護(hù)好中國(guó)的征稅權(quán)益，推動(dòng)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展，提升我國(guó)綜合實(shí)力。

4 結(jié)語(yǔ)

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，跨國(guó)電子商務(wù)也取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，這給傳統(tǒng)的國(guó)際稅收法律制度帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，在確定具體的國(guó)際合作方案、計(jì)稅手段變革、計(jì)稅對(duì)象確定以及行使稅收管轄權(quán)等要慎重行事。國(guó)際稅法是一國(guó)稅收制度在更大范圍和更深層次的延伸和發(fā)展，它對(duì)一國(guó)的稅收利益和稅收主權(quán)有著深刻影響，同時(shí)還會(huì)對(duì)世界其他國(guó)家?guī)?lái)影響。所以，世界各國(guó)在發(fā)展國(guó)際貿(mào)易時(shí)，要充分尊重共同制定的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的稅收原則，主動(dòng)參與到稅法制定和探討的各個(gè)環(huán)節(jié)中，積極履行國(guó)際稅收慣例，在維護(hù)好、保障好本國(guó)利益和主權(quán)的前提下，加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，借鑒并引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)各環(huán)節(jié)的指導(dǎo)和監(jiān)督，制定出切實(shí)可行的法律規(guī)范，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際稅收原則的協(xié)調(diào)一致。只有這樣，才能切實(shí)保障電子商務(wù)用戶的合法權(quán)益不受侵犯，充分發(fā)揮出電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)條件，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的合理配置和實(shí)時(shí)共享，為電子商務(wù)的正常運(yùn)行創(chuàng)造良好的外部條件，從而推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

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