吳娟娟

【摘 要】本文將汽車4S店內(nèi)審項目按照整車銷售、售后服務(wù)、增值服務(wù)三大業(yè)務(wù)模塊及費用模塊進(jìn)行劃分，詳細(xì)闡述了各模塊內(nèi)部審計的關(guān)鍵點。整車銷售模塊主要從整車銷售毛利率、整車庫存、資金周轉(zhuǎn)率三方面入手分析；售后服務(wù)模塊主要從售后服務(wù)毛利率、售后零配件庫存、售后車間效率三方面入手分析；增值服務(wù)模塊主要舉例美容加裝業(yè)務(wù)、保險到店服務(wù)業(yè)務(wù)、金融按揭服務(wù)業(yè)務(wù)說明分析；費用模塊主要舉例財務(wù)費用、市場廣宣費、人力成本費說明分析。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)審；毛利率；庫存；資金周轉(zhuǎn)；車間效率；重點可控費用

一、引言

汽車4S店是指將整車銷售（sale）、零配件供給（spare part）、售后服務(wù)（service）、信息反饋（survey）四項功效集于一體的汽車服務(wù)企業(yè)。2011年后車市的瘋狂擴(kuò)張及眾多汽車品牌店布局不合理等弊端逐漸出現(xiàn)，車行由賣方市場進(jìn)入買方市場，很多汽車經(jīng)銷商打起了價格戰(zhàn)，使得汽車行業(yè)處于“冰凍期”，此時通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的薄弱點，通過數(shù)據(jù)分析找出關(guān)鍵改善點，挖掘更多的盈利空間就顯得尤為重要。

二、審計重點與策略

1.整車銷售業(yè)務(wù)內(nèi)審

（1）整車銷售毛利率

一般情況下汽車4S店只經(jīng)營一種品牌的汽車，但不同車型的毛利率相差會很大，所以審計時，整車毛利率按車型分類是很有必要的。

經(jīng)銷商的毛利主要由固定返利、變動返利、促銷獎勵這三部分組成。固定返利是指全國統(tǒng)一指導(dǎo)價與經(jīng)銷商進(jìn)價之間的差額。暢銷車型往往會加價銷售，除了取得固定返利還能取得加價利潤，但更多的是讓利銷售甚至是虧本銷售，特別是中低端品牌。變動返利通常廠家是開紅票體現(xiàn)，汽車4S店在取得紅票的當(dāng)期沖減汽車銷售成本，廠家會通過商務(wù)政策對變動返利的考核作出詳細(xì)的書面指示。審計人員要仔細(xì)研讀廠家的商務(wù)政策同時充分考慮變動返利入賬時間差對新車銷售毛利率的影響。促銷獎勵是廠家為了消化庫存等目的，針對個別車型作出的促銷政策。

4S店為了增加利潤往往會套裝車銷售，還會推出不同的促銷政策，內(nèi)審時要充分考慮新車促銷成本的歸屬是否清晰。相同車型毛利率比較穩(wěn)定，通過毛利率的變動趨勢深入分析影響毛利率的因素，往往能發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。

汽車4S店為了擴(kuò)大銷售量，往往都有二級經(jīng)銷商，審計時要關(guān)注給二級經(jīng)銷商的車型（如超庫齡、低毛利及負(fù)毛利車型）搭配是否合理。整車銷售內(nèi)審時需要將二級經(jīng)銷商銷售各項指標(biāo)與店內(nèi)銷售分開核算分析。

（2）整車庫存

成功的庫存管理是經(jīng)銷商實現(xiàn)利潤最大化的重要保障，是企業(yè)運作市場的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的生命線。首先將庫存車按照車型進(jìn)行分類，結(jié)合各車型的毛利率水平，審查是否存在潛虧，庫存車的車型結(jié)構(gòu)是否合理，然后將庫存車按照庫齡分為在途車、安全庫齡車、超庫齡車，審查分析庫存車的庫齡結(jié)構(gòu)是否合理，是否存在無效庫存，確定產(chǎn)生超庫齡車的具體原因及銷售部門有沒有適時推出促銷政策來消化超庫齡車，最后對各車型進(jìn)銷存狀況進(jìn)行動態(tài)管理分析，結(jié)合庫存車是否有訂單檢測整車采購環(huán)節(jié)是否合理。

（3）資金周轉(zhuǎn)率

汽車4S店整車采購資金來源主要是兩部分：自由資金和三方協(xié)議的貸款資金。三方協(xié)議的貸款資金是指由廠家、經(jīng)銷商、銀行簽訂的貸款協(xié)議。經(jīng)銷商以20%左右的自由資金和80%的銀行貸款資金從廠家購車，80%的銀行貸款資金由車質(zhì)押合格證給銀行，經(jīng)銷商還銀行貸款資金后銀行將車質(zhì)押的合格證給經(jīng)銷商。在審計中要關(guān)注三方貸款資金的管理制度與操作流程，審核實際操作過程中流程是否合理順暢，資金的使用效率是否高。整車銷售與采購?fù)鶗捎妙A(yù)收定金與預(yù)付采購款的形式，也就形成了在途資金，資金在途時間的長短會影響資金的周轉(zhuǎn)效率，所以預(yù)收賬款與預(yù)付賬款都是審計關(guān)注點。最后測算整車資金周轉(zhuǎn)率，分析影響整車資金周轉(zhuǎn)的各個因素，并針對內(nèi)審實際狀況就如何有效提高各車型優(yōu)化組合、加快整車資金周轉(zhuǎn)率給予內(nèi)審意見。

2.售后服務(wù)內(nèi)審

（1）售后服務(wù)毛利率

汽車4S店售后可以通過分類別、分車間進(jìn)行毛利率分析?？梢苑譃楣r毛利率與配件毛利率，通常工時毛利率會比配件毛利率要高；可以分為免費維修（索賠與銷售贈送）毛利率、一般維修毛利率與事故車維修毛利率，一般來說索賠的毛利率會比較低；可以分為機(jī)電車間毛利率、鈑噴車間毛利率；毛利率分析還要關(guān)注售后折扣使用情況，如VIP卡折扣、充值卡折扣或活動折扣等，審查有沒有嚴(yán)格遵照折扣管理規(guī)定制度。同類型的毛利率比較穩(wěn)定，通過毛利率的變動趨勢深入分析影響毛利率的因素可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。

（2）售后配件倉庫庫存

由于汽車4S店售后零配件種類繁多，庫存量大，4S店定期做抽盤比較多，很少做全面盤點。內(nèi)審時，做一次零配件的全面盤點是很有必要的。在賬賬、賬實核對后內(nèi)審人員要對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。首先合理的庫存結(jié)構(gòu)是保障售后正常運營的關(guān)鍵，庫存結(jié)構(gòu)主要關(guān)注庫存深度、庫存寬度與庫存時間，然后內(nèi)審人員要對零配件進(jìn)銷存進(jìn)行動態(tài)管理分析并按照零配件庫齡進(jìn)行分類，查明呆滯庫存占比與形成呆滯庫存的原因，最后測算零配件庫存周轉(zhuǎn)率。

（3）售后車間效率

隨著新車銷售量的積累，售后客戶保有量也會逐年增多，要縮短售后維修等待時間，提高客戶滿意度，售后工作效率就顯得特別重要。售后工作效率提高主要是維修工位的合理安排及售后服務(wù)人員的工作效率，提高售后進(jìn)廠車輛的預(yù)約率是關(guān)鍵因素。內(nèi)審人員應(yīng)該結(jié)合售后進(jìn)廠車輛的預(yù)約率來關(guān)注售后進(jìn)廠與出廠、留廠的變動趨勢，同時要審查保有客戶分析、流失客戶與休眠客戶喚醒措施是否做到位。售后未結(jié)工單既占用有限場地又影響資金回籠。內(nèi)審人員應(yīng)關(guān)注未結(jié)工單，進(jìn)行賬齡分析并審查未結(jié)工單形成原因，督促相關(guān)部門及時清理長賬齡的未結(jié)工單。

3.增值服務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)審

4S店為了提高服務(wù)質(zhì)量也為了增加收益，往往會提供多項增值服務(wù)。

如美容加裝業(yè)務(wù)：車輛加裝件銷售往往會在新車銷售環(huán)節(jié)發(fā)生，一般銷售情況下加裝件銷售的毛利率相對較高，但加裝件經(jīng)常會在新車銷售環(huán)節(jié)贈送或是與新車?yán)変N售，那么加裝件成本的歸集就要確認(rèn)清楚，在內(nèi)審時要特別注意對加裝件贈送業(yè)務(wù)的賬務(wù)內(nèi)審。

如保險到店服務(wù)業(yè)務(wù)：4S店代客戶購買保險，保險公司會給一定的代收手續(xù)費和返利。內(nèi)審人員要審查各保險公司的合作協(xié)議，了解返利等條款。汽車4S店的代辦保險業(yè)務(wù)還有一個很重要的原因是希望提升售后事故車的進(jìn)廠量。內(nèi)審人員不僅要測算保險滲透率（投保車輛占展廳新車銷售量的比率），還要分析各保險公司保額完成量與事故車進(jìn)廠量的關(guān)系是否合理。

如金融按揭服務(wù)業(yè)務(wù)：4S店為客戶辦理按揭貸款，按揭公司會給一定的代收手續(xù)費和返利。內(nèi)審人員要審閱各金融按揭公司合作協(xié)議，了解返利等條款。測算按揭滲透率（按揭車輛占展廳新車銷售量的比率）并通過一定的方式審查是否存在按揭“飛單”狀況。

4.費用內(nèi)審

費用內(nèi)審應(yīng)該將每項明細(xì)費用進(jìn)行環(huán)比和同比，每項費用與總費用占比，主要是對重點可控費用進(jìn)行分析并制定相應(yīng)的費用控制方法。重點可控費用主要體現(xiàn)在財務(wù)費用、市場廣宣費、人力成本費等方面。

財務(wù)費用：汽車4S店資金投入量大、資金使用成本高、往往會存在短貸長投的現(xiàn)象，近年來利潤不斷下滑更使得4S店面臨嚴(yán)重的財務(wù)壓力。審計時要測算綜合資金成本及財務(wù)風(fēng)險，審核資本結(jié)構(gòu)及融資期限等是否合理。

市場廣宣費：廠家往往對市場廣宣費支出有一定的考核標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審時要審查入賬費用是否真實還要對市場推廣活動實際效果進(jìn)行審核分析。

人力成本費：人力成本的管控不是要減少人力成本的絕對值，而是要降低人力成本在銷售收入中的比重，降低人力成本在總成本中的比重，提高員工工作效率，同時要審查薪資激勵方案是否合理。

二、結(jié)束語

在全球經(jīng)濟(jì)不景氣的大環(huán)境，汽車產(chǎn)業(yè)也很蕭條， 4S店營業(yè)利潤逐年下滑，此時審計作為現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”就發(fā)揮了它的作用：可以保證4S店內(nèi)部控制的有效實施，可以實現(xiàn)對4S店運營環(huán)節(jié)的評價與監(jiān)督，可以提高汽車4S店的經(jīng)濟(jì)效益，可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。