郭俊松

摘要：內(nèi)部會計控制是企業(yè)加強管理的一種手段，其建立、健全和實施是企業(yè)能否加強資源整合和生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關鍵。加強會計監(jiān)督工作，強化對內(nèi)部會計的控制，是解決當前企業(yè)會計秩序混亂、財務信息失真以及維護股東權(quán)益的重要舉措，也是市場發(fā)展的必然趨勢。本文從內(nèi)部會計控制理論進行論述，對目前我國會計控制方面的不足進行了分析，并對目前的改革措施提出了對策。

關鍵詞：內(nèi)部會計控制；人本化；公司治理；管理信息化

一、內(nèi)部會計控制理論研究

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)為了更好地提高生產(chǎn)效益、能夠?qū)Ω鞣N資源進行充分利用，為達到預期的管理目標，而在企業(yè)中進行的一些調(diào)節(jié)的計劃、程序、方法和組織工作，事實上，內(nèi)部控制就是企業(yè)的一種管理控制。具體的內(nèi)部控制主要分為三種，即內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制和內(nèi)部審計控制。

2.內(nèi)部會計控制的形式

內(nèi)部會計控制的形式主要是指單位通過內(nèi)部有關控制程序與措施和方法，對本單位的會計工作和會計資料及所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制。它是微觀層面上的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，主要通過會計核算和制度監(jiān)督兩種手段來實現(xiàn)的。

3.內(nèi)部會計控制的目標

內(nèi)部會計控制目標指的是通過內(nèi)部會計控制所想要達到的目標和基本任務，總的來說，內(nèi)部會計控制主要包含下面四個方面的目標：一是要保障會計信息的真實性和完整性；二是要保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全；三是要保證充分遵守法律法規(guī)以及公司的規(guī)章制度；四是要提升經(jīng)營效果和效率。

二、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.會計信息計量隨意性大

部分單位由于管理混亂導致單位的會計基礎工作不扎實，存在著一些賬目混亂、數(shù)據(jù)失真的情況，甚至還出現(xiàn)了為掩蓋財務真實情況而偽造會計憑證、帳簿及報表的現(xiàn)象；有些單位由于缺乏足夠的會計從業(yè)人員，而從業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì)也參差不齊，造成隨意記賬、會計資料缺失，最終導致會計信息失真等。

2.管理職責劃分不清晰

個別單位法人治理不夠完善，單位內(nèi)部存在預算、執(zhí)行、監(jiān)督等不相容崗位的有效分離。內(nèi)部管理權(quán)限失控，給企業(yè)的埋下了風險隱患。

3.成本費用收支審批流程無效，資產(chǎn)流失嚴重

有些企業(yè)雖然制定了一些審批的流程制度，但和企業(yè)的運作實際不符，導致有些環(huán)節(jié)流程制度不能堵塞漏洞，造成在材料采購、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，從而使資產(chǎn)大量流失。

4.缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效

內(nèi)部會計控制制度不完善，將一些業(yè)務上的制度與加強內(nèi)部會計等同。只重視事后的控制工作而忽略了事前和事中的控制。只重視對財產(chǎn)等有形資源的控制，而忽視了對人員素質(zhì)和信息管理的控制。這樣，內(nèi)部控制無法與不斷發(fā)展的市場相適應。無論企業(yè)外部還是內(nèi)部環(huán)境都處在不斷變化的環(huán)境中。

5.執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠

在企業(yè)內(nèi)部會計控制工作中，往往只偏重形式上的工作，稽核的范圍不夠。往往存在著以偏概全的現(xiàn)象，缺乏必要的全面性，判斷不準確，甚至出現(xiàn)了串通舞弊的現(xiàn)象，造成內(nèi)部控制失效。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

1.重視并更新觀念，用先進理念來落實實施內(nèi)部監(jiān)管控制

1.1全員參與內(nèi)部會計控制

企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，并不是單位財務部門的單獨的事情，需要全體人員樹立參與意識、自律意識，全員建立一種逐步推進的動態(tài)完善的意識形態(tài)和企業(yè)文化，融入的企業(yè)日常經(jīng)營活動中。

1.2樹立人本化觀念

通過建立完善的考核機制，保障調(diào)動員工在內(nèi)部控制體系建立、完善、執(zhí)行每一個鏈條的積極性，充分發(fā)揮作為控制主體的的能動性，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

2.建立風控體系

內(nèi)部會計控制發(fā)展到今天，風險控制是未來發(fā)展的方向，因此建立以單位主要負責人為首的風控委員會，覆蓋業(yè)務前端的風險分析、業(yè)務過程中的風險控制與預警以及之后的風險彌補等一整套完善的風險防范體系，盡最大可能來降低企業(yè)內(nèi)部所面臨的風險，是提升企業(yè)內(nèi)部控制效率的關鍵所在。

3.完善公司治理機制，構(gòu)建科學嚴密的內(nèi)部會計控制體系

完善法人治理機構(gòu)，加大組織結(jié)構(gòu)控制，這是保證財務信息真實的先決條件和基礎。首先，要建立健全董事會、監(jiān)事會、股東會和審計委員會的組織機構(gòu)和職能定義。公司董事會和董事要履行“委托人”職責，監(jiān)事會要行使好監(jiān)督職責，審計委員會要加強對公司經(jīng)營過程的全方位監(jiān)督。股東會要對經(jīng)營管理者進行合理有效的約束，包括審議公司財務報表，評估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，并決定對經(jīng)理的解聘撤換。其次還要健全內(nèi)部會計控制體系。內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程，參與其中的各個部門既相互獨立，又互相依存，要求各部門互相進行有效配合，建立完善內(nèi)部會計控制的相關流程、制度和節(jié)點安排，從而使各部分在相互工作配合時產(chǎn)生化學反應，從而使內(nèi)控效力的最大化。

4.利用管理信息化，創(chuàng)新會計內(nèi)部控制技術

目前信息化是時代的特征，因此要有效利用管理信息系統(tǒng)為各方提供所需要的會計財務信息，提供生產(chǎn)狀況、考核工作成果，以及公司的戰(zhàn)略、規(guī)劃、方針和所需的其他會計和其他管理信息。在目前經(jīng)營日益復雜化的情況下，引入管理信息系統(tǒng)才能及時對企業(yè)目前的狀況進行診斷并做出反應，防止重大損失的發(fā)生。運用計算機信息技術建立一套先進的資金管理、預算管理等一系列的財務管理系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對各項會計業(yè)務進行檢查，對會計數(shù)據(jù)進行整理分析，在有效節(jié)約成本同時，還能將財務業(yè)務處理程序中的制約、監(jiān)督等風險控制防范功能融入其中，以達到通過管理信息化來防范財務風險和經(jīng)營風險。

5.強化目標管理管理，實行全面預算

預算管理是加強企業(yè)內(nèi)部管理，健全企業(yè)會計內(nèi)部控制的一種重要手段。全面預算是能夠延伸到企業(yè)每一個經(jīng)營末端的管理方式，因此在對加強企業(yè)內(nèi)部會計控制有很大的作用。首先，應建立健全的預算管理組織，建立董事會下設預算管理委員會，由相關主要領導參與其中，負責領導確定預算的制定、平衡、執(zhí)行及考核。其次，企業(yè)在推行建立全面預算體系時，應根據(jù)成本效益原則有所側(cè)重。要防止雖有良好的管理制度但是因為公司實際狀況得不到實施的情況。第三，建立完善考核和執(zhí)行制度。建立起一套完善的預算制度，進行分類的編制預算，并保障預算能夠得到更好的執(zhí)行，而且確保凡有預算就有考核，防止其成為“面子工程”，從而達到既能推動預算的執(zhí)行，又能使預算有效落地，調(diào)動人員的積極性。正實現(xiàn)預算管理控制的目的。

6.把內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計、社會審計結(jié)合起來

在進行企業(yè)內(nèi)部會計控制時，應該充分把企業(yè)內(nèi)部的審計、財會和外部的監(jiān)督力量運用起來。實現(xiàn)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計制度的有效結(jié)合，內(nèi)部會計控制與外部社會監(jiān)督有效結(jié)合在一起。一套完善的內(nèi)部會計控制制度必須要得到內(nèi)部審計的監(jiān)督執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制制度存在的問題，進而讓其能夠得到及時糾正，完善制度，即股東會通過監(jiān)事會等方式對公司進行內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其它管理實施內(nèi)控；內(nèi)部會計制度與社會審計的有機結(jié)合，有利于社會審計與公眾參與進來從而使企業(yè)會計控制制度更加遵從經(jīng)營的實質(zhì)，更好的服務于社會和公眾，幫助企業(yè)完善會計制度體系。（作者單位：河南鐵路投資有限責任公司）

參考文獻：

[1]銀利紅，新形式下內(nèi)部會計控制的措施，現(xiàn)代企業(yè)管理學報2004年第6期

[2]張麗湘，企業(yè)內(nèi)部會計控制應注意的問題，機械管理開發(fā)，2005年第5期