武玥

摘要：近些年來，越來越多的企業(yè)開展了社會責(zé)任活動，實(shí)務(wù)界對企業(yè)社會責(zé)任問題的重視，促使更多學(xué)者對其展開深入的理論研究。在自愿披露社會責(zé)任信息的情況下，探討影響企業(yè)披露社會責(zé)任信息的因素，對規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任信息披露尤為重要。本文在已有相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響因素進(jìn)行整合，基于協(xié)同作用視角將各因素融合在一起，構(gòu)建協(xié)同模型。一方面闡釋各者的關(guān)系；另一方面對其協(xié)同效應(yīng)作出預(yù)判，研究其如何對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露產(chǎn)生影響，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任（CSR）；信息披露；影響因素；協(xié)同

1.企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響因素文獻(xiàn)回顧

1.1外部因素對社會責(zé)任信息披露的影響

1.1.1政府干預(yù)

Guthurie和Parker基于政治經(jīng)濟(jì)理論視角下的合法性理論，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過披露社會責(zé)任信息可以獲得并維持某些壓力集團(tuán)的支持，同時(shí)滿足社會政治需求，這體現(xiàn)了CSR信息披露行為的合法與合規(guī)性。洪卓爾和王孟怡（2012）認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任信息披露的程度與政治關(guān)聯(lián)度成正相關(guān)關(guān)系，政府是企業(yè)履行社會責(zé)任的主要?jiǎng)恿?。王成方等?013）對2007～2009年上市公司樣本數(shù)據(jù)做實(shí)證研究得出，政治關(guān)聯(lián)與政府干預(yù)會影響企業(yè)CSR信息披露情況，政府為達(dá)到其政策目標(biāo)對企業(yè)施加壓力，促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任，進(jìn)而提高企業(yè)CSR信息披露質(zhì)量。

1.1.2法律制度監(jiān)管

蔡剛和干勝道研究披露社會責(zé)任信息的企業(yè)特征，對四川省A股公司的年報(bào)和CSR報(bào)告進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)進(jìn)行CSR信息披露的企業(yè)將遵守信息披露法規(guī)與證交所監(jiān)管視為主要披露原因。金婷婷和沈洪濤（2006）研究發(fā)現(xiàn)在我國《上市公司治理準(zhǔn)則》出臺后，上市公司社會責(zé)任信息披露有了明顯的改善，但是在披露內(nèi)容和披露方式上仍有隨意性與不一致性。劉建娜和李桂榮研究分析了滬市2006～2008年上市公司的樣本數(shù)據(jù)，認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)通過履行社會責(zé)任參與制度變革得到有效促進(jìn)，上市公司社會責(zé)任信息的披露情況有了明顯改進(jìn)。

1.1.3公眾與媒體的關(guān)注

公眾與媒體對企業(yè)行為和信息需求具有約束作用。SimonKnox的研究發(fā)現(xiàn)，越來越多的非政府組織要求企業(yè)披露和解釋涉及企業(yè)社會責(zé)任的一系列行為和規(guī)范，他們的這種需求使企業(yè)意識到CSR信息的披露一定程度上影響了企業(yè)的聲譽(yù)。Patten的實(shí)證研究表明，環(huán)境績效越差（如企業(yè)面臨環(huán)境污染、法律訴訟等困境），企業(yè)對CSR信息披露的投入越多。盧現(xiàn)祥（2010）用實(shí)證研究分析了“5.12地震”后世界500強(qiáng)公司的捐贈情況，研究顯示當(dāng)政府、媒體和公眾對企業(yè)施加履責(zé)壓力時(shí)，企業(yè)為推動實(shí)現(xiàn)更美好社會與道德行動，將企業(yè)社會責(zé)任舉措加入公司戰(zhàn)略，以實(shí)踐其對社會利益的關(guān)注，致使捐贈情況出現(xiàn)了“攀比效應(yīng)”。

1.2內(nèi)部因素對社會責(zé)任信息披露的影響

1.2.1企業(yè)規(guī)模

一般來說，規(guī)模越大的企業(yè)，對企業(yè)自身形象和企業(yè)的社會影響力越重視，進(jìn)而更傾向于披露企業(yè)社會責(zé)任信息。Abbott和Monessen（1979）研究認(rèn)為，相比小型公司規(guī)模大的公司的社會責(zé)任信息披露披露更顯著。Cowen等（l987）以134家美國公司的年度報(bào)告為樣本，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身特性（企業(yè)規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)、所處行業(yè)等）與公司的社會責(zé)任信息披露正相關(guān)。沈洪濤（2007）對我國上市公司進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模越大、經(jīng)濟(jì)效益越好就越傾向于披露社會責(zé)任信息，國有企業(yè)往往比民營企業(yè)做的要好。李正（2006）以2003年上海交易所521家上市司的年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出資產(chǎn)規(guī)模與社會責(zé)任信息披露成正相關(guān)。

1.2.2內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)社會責(zé)任信息披露的保證。美國學(xué)者Hesktee和Kotter（1992）選取了兩類企業(yè)文化不同的公司進(jìn)行比較，研究發(fā)現(xiàn)有著良好企業(yè)文化、特別是將企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部化的公司與企業(yè)文化建設(shè)較差的公司相比，披露的CSR信息更全面、信息質(zhì)量更高。Bradley和Trotman（1981）對澳大利亞公司的CSR信息披露報(bào)告進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度、管理決策層會影響企業(yè)的CSR信息披露。孫德升（2009）通過實(shí)證研究分析，認(rèn)為高管團(tuán)隊(duì)的教育程度以及對社會責(zé)任的認(rèn)知程度對企業(yè)CSR信息披露有著一定的影響。有經(jīng)濟(jì)高管職業(yè)背景的高管成員比例與社會責(zé)任信息披露程度成正相關(guān)。

1.2.3財(cái)務(wù)狀況

Roberts（1922）在研究企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響因素時(shí)，認(rèn)為具有較好成長能力與盈利能力的企業(yè)會披露更多的CSR信息。Roman研究發(fā)現(xiàn)，在調(diào)取的分析財(cái)務(wù)業(yè)績與CSR之間關(guān)系的報(bào)告中，有相當(dāng)數(shù)量的報(bào)告顯示CSR與企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績正相關(guān)。Peter以115個(gè)企業(yè)在1987～1992年發(fā)布的CSR報(bào)告為樣本，作多元回歸分析發(fā)現(xiàn)，CSR與財(cái)務(wù)績效密切相關(guān)。雖然企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)財(cái)務(wù)績效之間的關(guān)系尚未建立起一致性模式（Griffin&Mahon，1997），但大企業(yè)確實(shí)已意識到其在社會及環(huán)境方面的行為能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來長期收益（Epstein&Roy，2003）。

2.企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響因素整合與協(xié)同

如圖1所示，三個(gè)坐標(biāo)軸分別是企業(yè)社會責(zé)任、內(nèi)部因素和外部因素，代表了影響企業(yè)披露CSR信息的三項(xiàng)維度。在每一維度上取一值形成空間上的立方體，表示企業(yè)披露社會責(zé)任信息的程度和過程，這三個(gè)維度相互聯(lián)系相互作用。在內(nèi)部影響因素方面，相比企業(yè)的規(guī)模和績效，內(nèi)部控制具有更強(qiáng)的可變性與可實(shí)施性。社會責(zé)任與內(nèi)部控制既獨(dú)立運(yùn)作又相互影響，有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)推進(jìn)CSR信息披露的不斷完善；積極披露CSR信息又是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保障。缺少良好有效的內(nèi)部治理，企業(yè)的激勵(lì)強(qiáng)度和管理控制水平將會弱化，導(dǎo)致價(jià)值體系作為企業(yè)社會責(zé)任意義源泉的缺失，無法將社會責(zé)任轉(zhuǎn)弊為利；同時(shí)，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理會致使企業(yè)聲譽(yù)上的風(fēng)險(xiǎn)隨之上升，嚴(yán)重時(shí)會形成企業(yè)危機(jī)。在外部影響因素方面，企業(yè)社會責(zé)任的披露需要一種對其形成支持對非責(zé)任行為加以抑制的社會輿論氛圍，這就需要政府的有力監(jiān)管與公眾的監(jiān)督。沒有了政府、法律作為企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)的根本保障，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)機(jī)制就成了空殼，而社會責(zé)任的承擔(dān)更是無從談起，從而不能積極有效地促進(jìn)企業(yè)CSR信息的披露。

在企業(yè)的發(fā)展過程中，三個(gè)維度協(xié)同演化，產(chǎn)生良性的互動，圖1中的立方體表示了這種狀態(tài)，這種狀態(tài)就是“最優(yōu)披露”，即不要求公司內(nèi)部控制、社會監(jiān)督與輿論和企業(yè)所需承擔(dān)的社會責(zé)任各自最好，但是它們互動的程度卻能實(shí)現(xiàn)最佳。對比小企業(yè)和大規(guī)模成熟企業(yè)的基礎(chǔ)上來分析，小企業(yè)向大規(guī)模、成熟企業(yè)轉(zhuǎn)變的過程中，其內(nèi)部控制愈發(fā)完善，更傾向于將社會責(zé)任融入戰(zhàn)略框架，建立社會責(zé)任導(dǎo)向的戰(zhàn)略與企業(yè)文化；社會對其的關(guān)注和期望值更高，受到的公眾監(jiān)督愈發(fā)廣泛與嚴(yán)格，要求其承擔(dān)的履行社會責(zé)任的壓力也隨之增大；從對企業(yè)履行社會責(zé)任的要求和層次來看，小企業(yè)的主要任務(wù)是完成財(cái)富積累，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任（盈利）和部分法律責(zé)任（守法）為重點(diǎn)履行要?jiǎng)?wù)，而大企業(yè)就必須相應(yīng)地承擔(dān)和履行更多道德責(zé)任（倫理）和慈善責(zé)任（自愿）。這個(gè)過程強(qiáng)調(diào)的是三個(gè)維度作出相應(yīng)變化的動態(tài)性和過程性。在這種情況下，內(nèi)部因素、外部因素和社會責(zé)任的邊界應(yīng)有一個(gè)限度，在此限度內(nèi)，企業(yè)社會責(zé)任信息將得到最優(yōu)披露。

3.加強(qiáng)我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的建議

3.1針對企業(yè)外部的建議

一方面，適當(dāng)提高政府對政治關(guān)聯(lián)企業(yè)的干預(yù)程度，加大執(zhí)法、監(jiān)督、檢查力度，建立企業(yè)CSR評價(jià)體系，制定強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的CSR信息披露制度，并通過制度來規(guī)范企業(yè)CSR信息披露的內(nèi)容，強(qiáng)化企業(yè)履行社會責(zé)任。同時(shí)實(shí)施企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的審計(jì)制度，確保審計(jì)質(zhì)量，防范企業(yè)發(fā)布虛假的社會責(zé)任信息。另一方面，營造良好的社會輿論氛圍，對積極履行社會責(zé)任的企業(yè)給予尊重和及時(shí)的評價(jià)，增強(qiáng)公眾的參與意識，建立社會公示制度，有效約束和正確引導(dǎo)企業(yè)履行社會責(zé)任，從而促進(jìn)企業(yè)積極披露社會責(zé)任信息。

3.2針對企業(yè)內(nèi)部的建議

監(jiān)督機(jī)制可以從外部對企業(yè)的行為進(jìn)行規(guī)范、約束和控制，但更重要的是企業(yè)自身要樹立社會責(zé)任意識，并將其融入到企業(yè)使命和發(fā)展計(jì)劃當(dāng)中，形成履行社會責(zé)任的企業(yè)價(jià)值觀，切實(shí)提供信息使用者所需求的信息。其次，完善企業(yè)的內(nèi)部治理體系，形成有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，健全獨(dú)立董事制度，將社會責(zé)任的履行融入到公司的管理體系中。重視內(nèi)部審計(jì)，提高信息披露質(zhì)量，建立社會責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立專門的職能部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)，定期監(jiān)督有關(guān)社會責(zé)任活動的執(zhí)行情況，并不斷做出改進(jìn)修正。除此之外，企業(yè)應(yīng)注重各方利益相關(guān)者對信息的訴求，從而使企業(yè)社會責(zé)任信息披露更具針對性和有效性，披露的內(nèi)容也要完整可靠。（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)）

注：本文為浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生校級科研項(xiàng)目“企業(yè)社會責(zé)任信息披露的維度重構(gòu)”

（項(xiàng)目編號13YJS038）的研究成果

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