劉彥莉 金亞嬌

摘要：本文以上海貿(mào)易公司的財(cái)務(wù)舞弊手段分析主要的財(cái)務(wù)分析方法，即財(cái)務(wù)欺詐將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，并且由于兩個(gè)股票市場(chǎng)的誤導(dǎo)性的后果，并提出與之對(duì)應(yīng)的解決方法。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)造假手段；財(cái)務(wù)分析

一、引言

上海自由貿(mào)易區(qū)是中國(guó)大陸境內(nèi)第一個(gè)自由貿(mào)易區(qū)，于2013年9月29正式掛牌。上海經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是以它的成立為引擎的，以此貿(mào)易區(qū)為主線的港口、物流、貿(mào)易、地產(chǎn)、金融等行業(yè)的股票價(jià)格均有不同程度的上漲趨勢(shì)。2013年8月至10月其股價(jià)從58元一路上漲至1830元，漲幅高出300%。但隨著公司財(cái)務(wù)欺詐的浮出水面，“真正的”上海貿(mào)易顯現(xiàn)了。

二、上海物貿(mào)公司財(cái)務(wù)狀況

從上海貿(mào)易中期財(cái)務(wù)報(bào)告看，2013年上海貿(mào)易生產(chǎn)資料市場(chǎng)萎縮，鋼鐵，有色金屬和其它大宗商品的下跌趨勢(shì)的情況下，通過調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)保持其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率。20135l165億美元的收入在今年上半年，2363%年為2012上半年增長(zhǎng)對(duì)比。8076300元的母公司凈利潤(rùn)歸屬，在2012上半年下降了8045%。其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的具體如表1所示。

三、上海物貿(mào)財(cái)務(wù)造假手段

上海物貿(mào)12日的文告顯示，上海監(jiān)管局《行政監(jiān)管措施決定書》，《決定書》于11日對(duì)該公司披露，上海物貿(mào)對(duì)外提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告是有意行為。具體分析如下：

（一）未對(duì)波動(dòng)較大的存貨計(jì)提存貨減值跌價(jià)準(zhǔn)備

上海物貿(mào)2012半年度報(bào)告以前其業(yè)績(jī)?yōu)橛麪顟B(tài)，凈利潤(rùn)為4l1609萬(wàn)元，到第三季度凈利潤(rùn)就已記錄虧損134億元，而現(xiàn)行資產(chǎn)減值的只有868200元，上海貿(mào)易沒有證明揮發(fā)性庫(kù)存存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）調(diào)節(jié)暫估存貨數(shù)量及金額

在期末的2012年財(cái)務(wù)報(bào)告，上海貿(mào)易公司上海燃料提高庫(kù)存調(diào)整庫(kù)存量和估計(jì)的數(shù)量，估計(jì)資產(chǎn)增加。

（三）未按要求計(jì)提費(fèi)用

上海物貿(mào)有限公司的全資子公司上海燃料通過擴(kuò)展業(yè)務(wù)增加利潤(rùn)的預(yù)付費(fèi)方式，虛假反應(yīng)2012年的前三季度信息。

（四）少計(jì)資產(chǎn)減值損失

2012年三季度財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)減值損失是負(fù)的，上海貿(mào)易將減值損失延遲到2012年底的規(guī)定，使得對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)年度報(bào)告達(dá)28266200元。

四、上海物貿(mào)財(cái)務(wù)造假原因分析

（一）內(nèi)部原因分析

1.利益的驅(qū)使和公司管理的松散。上海物貿(mào)高層管理人員為了謀求更多的經(jīng)濟(jì)利益，選擇了財(cái)務(wù)信息造假。而且上海物貿(mào)的附屬公司數(shù)量過剩，對(duì)子公司管理不到位致使管理松懈亦是內(nèi)因之一。

2.財(cái)務(wù)人員職業(yè)缺乏謹(jǐn)慎，法律意識(shí)的缺失，導(dǎo)致公司最終誤入財(cái)務(wù)造假歧路。

（二）外部原因分析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。

一些審計(jì)部門由于缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)漏洞及財(cái)務(wù)造假行為不及時(shí)披露，未能有效的發(fā)揮監(jiān)督作用，更有事務(wù)所為了獲取經(jīng)濟(jì)利益出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)工作不到位。

2.監(jiān)管機(jī)制不完善。雖然在我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和其他相關(guān)法律法規(guī)中已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行了規(guī)范，但是懲戒力度不大，使得此類財(cái)務(wù)造假事件頻繁發(fā)生。

五、遏制上市公司財(cái)務(wù)造假的措施

（一）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的焦點(diǎn)，是保護(hù)公司資產(chǎn)安全完整的條件，是有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度制訂和施行的確保。上海的物貿(mào)企業(yè)，信息之間相互吻合的母公司及附屬公司的財(cái)務(wù)狀況及時(shí)透明才能有效地實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

（二）提高經(jīng)營(yíng)者以及財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

如上海貿(mào)易金融欺詐事件的頻頻發(fā)生，一個(gè)很重要的原因就是運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。一味的追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，導(dǎo)致提供虛假的財(cái)務(wù)信息，欺騙信息使用者，最終走上造假之路，這是社會(huì)責(zé)任感缺失的表現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者是指揮官，主導(dǎo)著公司的發(fā)展，而財(cái)務(wù)人員為管理者提供會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)職員按期舉行培訓(xùn)，使其營(yíng)業(yè)技術(shù)純熟，專業(yè)知識(shí)加強(qiáng)，提升職業(yè)道德，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有雙方達(dá)成共同的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能有效遏制財(cái)務(wù)造假。

（三）監(jiān)管部門加大處罰力度，上市公司對(duì)股民實(shí)施賠償

在防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題上，監(jiān)管部門作為證券市場(chǎng)的監(jiān)督者，應(yīng)該對(duì)問題企業(yè)進(jìn)行及時(shí)披露。監(jiān)管部門要積極完善有漏洞的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，并實(shí)施有效監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為是違法的，我們應(yīng)該加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本，杜絕造假行為的頻頻發(fā)生。同時(shí)，也要加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信教育，財(cái)務(wù)欺詐和會(huì)計(jì)信息的失真，對(duì)投資者和投資者是一種欺騙行為。應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，遏制財(cái)務(wù)造假的意識(shí)。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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