楊 毅

（武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北武漢 430050）

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)匯票在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被視為短期金融資產(chǎn)，其本質(zhì)是一種短期的債權(quán)。商業(yè)匯票按票據(jù)是否到息，分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)是指到期時(shí)票據(jù)的到期值或收回的款項(xiàng)和票面金額是相同的。帶息票據(jù)是指到期時(shí)收回的價(jià)款除票面價(jià)值以外還要收回持有者在持有期間應(yīng)收取的按票面金額計(jì)算的利息。商業(yè)匯票按承兌人不同，商業(yè)匯票有由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)承兌匯票，也有由出票人簽發(fā)銀行承兌的銀行承兌匯票。在我國(guó)，商業(yè)匯票承兌的最長(zhǎng)期限不得超過6個(gè)月。

1 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值。企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，按票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按專用發(fā)票上的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際收到的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。如果企業(yè)持有的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，可能存在承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款等情況，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票等憑證，應(yīng)將到期的商業(yè)匯票的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)持有的銀行承兌匯票到時(shí)，不存在銀行拒付的問題。

例1：2013年7月8日，天祥股份有限公司銷售給大眾股份有限公司飲料一批，價(jià)款為14 萬(wàn)元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅為2.38萬(wàn)元，大眾股份有限公司開出一張面值為16.38萬(wàn)元元的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月。

（1）2013年7 月8 日，天 祥 股 份 有 限 公 司 收到商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)——大眾16.38；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.38。

（2）2013年10月8日，應(yīng)收票據(jù)到期，天祥股份有股公司收到票款的賬務(wù)處理：借：銀行存款16.38；貸：應(yīng)收票據(jù)——大眾16.38。

（3）如果2013年10月8日，大眾股份有限公司無(wú)力償還票款的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——大眾16.38；貸：應(yīng)收票據(jù)——大眾16.38。

2 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

2.1 帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

（1）收到帶息商業(yè)匯票時(shí)，企業(yè)取得應(yīng)收票據(jù)的原因不同，其會(huì)計(jì)處理也有一定的區(qū)別。因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到帶息商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶科目，按增值稅務(wù)專用發(fā)票上注明的稅款貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。企業(yè)受到因債務(wù)人抵償前欠貨款而簽發(fā)的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

（2）中期期末和年末計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

（3）到期收回帶息應(yīng)收票據(jù)票款時(shí)，應(yīng)按收回的票款和利息，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

2.2 帶息票據(jù)的利息計(jì)算

票據(jù)利息的計(jì)算公式為：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值＊票面利率＊期限（其中票面利率一般指年利率：期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時(shí)間）。

票據(jù)的期限主要有兩種表示方法，一種是按日表示，按日表示按出票日到票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，天數(shù)“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，票據(jù)出票日的和到期日天數(shù)只算其中一天。另一種是按月表示，期限按月表示的票據(jù)是以到期月份與出票日相同的那一天為到期日。

例2：天祥股份有限公司2013年3月1日向天麗公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款60000元，增值稅稅額10200 元，收到天麗公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為70200元，到期日有2013年4月30日（期限為60天）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。

（1）2013 年3 月1 日，C 企 業(yè) 收 到 票 據(jù) 的 會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù)——天麗公司70200；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200。

（2）2013年4 月30 日，票 據(jù) 到 期，C 企 業(yè) 收到票據(jù)面值及利息時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款71136；貸：應(yīng)收票據(jù)——天麗公司70200；財(cái)務(wù)費(fèi)用936。

應(yīng)收票據(jù)利息=70200＊8%／360＊60=936（元）

例3：2013年2月12日天祥股份有限公司向新地公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3.4萬(wàn)元，當(dāng)日收到新地公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，面值為23.4萬(wàn)元，到期日為8月12日（期限6個(gè)月），票面利率為8%。

（1）2013年2月12日，天祥股份有限公司收到商業(yè)承兌匯票時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)——新地234000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000。

（2）2013年8月12日，票據(jù)到期天祥股份有限公司收回款項(xiàng)的賬務(wù)處理：借：銀行存款243360貸：應(yīng)收票據(jù)——新地234000；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9360

應(yīng)收票據(jù)利息=2340000＊8%／12＊6=9360（元）

3 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，并支付給銀行一定費(fèi)用（貸款利息）的行為，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，相當(dāng)于以票據(jù)為擔(dān)保的一筆短期貸款，銀行付給企業(yè)的貼現(xiàn)款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上。銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額（票據(jù)到期值）扣除貼現(xiàn)期間的貼現(xiàn)利息后，將剩余款項(xiàng)支付給企業(yè)的籌資行為。

3.1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算

貼現(xiàn)中的相關(guān)概念主要有：貼現(xiàn)息：企業(yè)付給銀行的利息；貼現(xiàn)率：銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率；貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的期限；貼現(xiàn)所得：企業(yè)從銀行企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算公式如下：

票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+票據(jù)面值×利率×期限

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

3.2 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

例4：2013年4月1日，天祥股份有限公司持出票日為3月1日的應(yīng)收票據(jù)，期限為3個(gè)月，票據(jù)面值為100000萬(wàn)元的不帶息商業(yè)承兌一張到工商銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為10%。

天祥股份有限公司到銀行貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：

票據(jù)的到期值=100000（元）；貼現(xiàn)利息=100000＊10%／12＊2=1666.67（元）；貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）=100000-1666.67=98333.33（元）。

借：銀行存款98333.33；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1666.67；貸：應(yīng)收票據(jù)100000。

例5：沿用例4資料，假設(shè)天祥股份有限公司收到的為帶息票據(jù)，票據(jù)年利率為8%。其他條件不變，則天祥股份有限公司銀行貼現(xiàn)的賬務(wù)處理為：

票據(jù)的到期值=100000＊（1+8%／12＊3）=102000（元）；貼現(xiàn)利息=102000＊10%／12＊2=1700（元）；貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）=102000-1700=100300（元）。

借：銀行存款100300；貸：應(yīng)收票據(jù)100000；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300。

例6：2013年5月9日，天祥股份有限公司持出票日為3月5日的應(yīng)收票據(jù)，期限為90天（到期日2013年6月12日），票據(jù)面值為200000萬(wàn)元的不帶息商業(yè)承兌一張到工商銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為8%。

天祥股份有限公司到銀行貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：

票據(jù)的到期值=200000（元）；貼現(xiàn)利息=200000＊8%／360＊34=1511.11（元）；貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）=200000-1511.11=198488.89（元）。

借：銀行存款198488.89；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1511.11；貸：應(yīng)收票據(jù)200000。

例7：沿用例6資料，假設(shè)天祥股份有限公司收到的為帶息票據(jù)，票據(jù)年利率為6%。其他條件不變，則天祥股份有限公司銀行貼現(xiàn)的賬務(wù)處理為：

票據(jù)的到期值=200000＊（1+6%／360＊90）=3000（元）；貼現(xiàn)利息=203000＊8%／360＊34=1533.78（元）；貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）=203000-1533.78=201466.22（元）。

借：銀行存款201466.22；貸：應(yīng)收票據(jù)200000；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1466.22。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜合以上例題可說明，帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)以及票據(jù)貼現(xiàn)的利息在會(huì)計(jì)處理上是有區(qū)別的，不帶息商業(yè)匯票不存在利息，票據(jù)到期后沒有涉及到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”該賬戶；帶息商業(yè)匯票票據(jù)到期后，除要收回票據(jù)本金外，還要收回商業(yè)匯票的相關(guān)利息并沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；而票據(jù)貼現(xiàn)則是將沒有到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)屬于向銀行用票據(jù)作為擔(dān)保，向銀行提前申請(qǐng)款項(xiàng)的一種短期借款行為，所以要向銀行支付一定的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但貼現(xiàn)之前企業(yè)持有票據(jù)的這段期限，如果企業(yè)持有的是帶息商業(yè)匯票，企業(yè)也是有一定利息收入的，也應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

1 賀志東.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2007

2 梁建民.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)［M］.北京：北京交通大學(xué)出版社，2010