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        農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理體系構(gòu)建

        2014-08-08 16:49:09紀(jì)小平
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2014年18期
        關(guān)鍵詞:成本費(fèi)用預(yù)算管理

        摘要:針對中國農(nóng)業(yè)物流服務(wù)對象分散在廣大農(nóng)村、運(yùn)輸里程長、裝卸搬運(yùn)和倉儲損失大等行業(yè)特性,闡述農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用的范圍,分析農(nóng)村物流企業(yè)實(shí)施成本費(fèi)用預(yù)算管理的要求,構(gòu)建一套包括預(yù)算規(guī)劃、編制方法與程序、執(zhí)行控制與調(diào)整、考評與激勵等在內(nèi)的完整成本費(fèi)用預(yù)算管理體系。

        關(guān)鍵詞:農(nóng)業(yè)物流;成本費(fèi)用;預(yù)算管理

        中圖分類號:F505文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2014)18-0143-02

        農(nóng)業(yè)物流成本,泛指農(nóng)村物流企業(yè)運(yùn)行各項(xiàng)功能過程中發(fā)生的各種直接和間接支出。中國物流成本偏大是不爭的事實(shí),已成為遏制農(nóng)村物流產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展的重要“瓶頸”。建立預(yù)算管理體系,旨在動員農(nóng)業(yè)物流以控制成本費(fèi)用為出發(fā)點(diǎn),完善和健全成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)體系和預(yù)算管理體系,使成本費(fèi)用預(yù)算管理成為一種低成本運(yùn)行的理念和戰(zhàn)略,實(shí)現(xiàn)理想的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展的總目標(biāo)。

        一、農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理要求

        (一)農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用的范圍

        農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用以“物流總成本”指標(biāo)反映[1],包括運(yùn)輸成本、庫存成本和物流管理成本等三類。

        1.運(yùn)輸成本。運(yùn)輸成本是農(nóng)村物流企業(yè)最重要的成本項(xiàng)目。它指物流企業(yè)使用運(yùn)輸工具運(yùn)載農(nóng)業(yè)生資和農(nóng)產(chǎn)品等從物流公司到起運(yùn)地再到目的地最后回歸物流公司全過程所直接和間接發(fā)生的駕乘人工費(fèi)、燃料費(fèi)、配件更換、修理費(fèi)等的成本費(fèi)用要素。

        2.庫存成本。是從收購起點(diǎn)到農(nóng)產(chǎn)品完成入庫正式形成倉儲服務(wù)的各階段成本匯總形成,因此又稱之為“存貨成本”或“存貨持有成本”,其要素包括農(nóng)產(chǎn)品收購存儲人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲折舊或租賃費(fèi)、裝卸運(yùn)輸合理損耗、入庫前分揀和挑選整理、應(yīng)攤利息費(fèi)用等。

        3.物流管理成本。物流管理成本包含顯性和隱性兩種形式。顯性成本指企業(yè)在組織安排農(nóng)業(yè)物流活動運(yùn)營管理過程中發(fā)生的“期間費(fèi)用”支出,包括工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、過路(橋)費(fèi)、調(diào)度費(fèi)、利息和結(jié)算手續(xù)費(fèi)、信息處理和傳遞等;隱性成本指隱藏于農(nóng)業(yè)物流管理不當(dāng)行為之中的“管理損失”,包括調(diào)度不暢造成庫存占壓資金的“機(jī)會成本”、保管或運(yùn)輸監(jiān)管不力發(fā)生的貨物缺失和下游客戶退貨損失等。

        (二)農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理的要求

        農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用支出渠道環(huán)節(jié)多,數(shù)額零星瑣碎,費(fèi)用性質(zhì)和結(jié)構(gòu)復(fù)雜[2],預(yù)算管理控制應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)。

        1.明確預(yù)算管理體系的功能和地位。農(nóng)村物流企業(yè)應(yīng)在設(shè)立“剛性預(yù)算”控制機(jī)制。預(yù)算是牽涉到每一項(xiàng)成本費(fèi)用去向、性質(zhì)、規(guī)模與水平的財(cái)務(wù)控制工具,其執(zhí)行結(jié)果將成為企業(yè)考評部門及人員工作績效等的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn),可謂兼?zhèn)淇刂啤⒓?、考評等戰(zhàn)略職能。因此,成本費(fèi)用預(yù)算具備財(cái)務(wù)指標(biāo)控制與發(fā)展戰(zhàn)略管理的雙重功能。農(nóng)業(yè)物流要以降本控耗增效為出發(fā)點(diǎn),堅(jiān)持全員參與,將預(yù)算管理滲透到物流活動各環(huán)節(jié),融入業(yè)務(wù)管理的每一作業(yè)模塊,使之成為橫縱貫穿、上下遵從的戰(zhàn)略“指揮棒”。

        2.設(shè)立強(qiáng)有力的預(yù)算管理組織。建議農(nóng)村物流企業(yè)設(shè)立“成本費(fèi)用預(yù)算管理中心”(以下簡稱“預(yù)算中心”),負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管理工作,包括預(yù)算規(guī)劃編制、任務(wù)下達(dá)、編制審查、監(jiān)督執(zhí)行和調(diào)整、考評和激勵等工作。

        3.堅(jiān)持預(yù)算分級管理。農(nóng)業(yè)物流成本應(yīng)實(shí)行部門預(yù)算和公司總預(yù)算兩級管理制度。預(yù)算中心對各部門分解預(yù)算項(xiàng)目,提出各項(xiàng)指標(biāo)控制建議數(shù)額和相關(guān)指標(biāo)計(jì)算公式,連同預(yù)算要求等下達(dá)各相關(guān)部門,并負(fù)責(zé)督促執(zhí)行和考評;各部門既是單位作為預(yù)算編制和執(zhí)行責(zé)任主體,應(yīng)簽訂《成本費(fèi)用預(yù)算履行承諾書》;期末,財(cái)務(wù)部門在編造會計(jì)報(bào)表同時,要按照預(yù)算體系進(jìn)行結(jié)算,并重點(diǎn)結(jié)算各個部門單位發(fā)生的成本費(fèi)用,填制《單位預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)算表》,并就即將超支項(xiàng)目作出預(yù)警提示;年末再編造出《成本費(fèi)用決算書》,并重點(diǎn)就超支和節(jié)約指標(biāo)向預(yù)算中心做出專門披露和說明,以便兌現(xiàn)獎懲。

        二、農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理體系架構(gòu)

        農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算管理應(yīng)包括成本費(fèi)用預(yù)算規(guī)劃、編制、執(zhí)行和控制、分析和反饋、調(diào)整、考評和激勵等六個環(huán)節(jié)。

        (一)成本費(fèi)用預(yù)算規(guī)劃

        這是成本費(fèi)用預(yù)算管理的起點(diǎn)。要求在農(nóng)業(yè)物流戰(zhàn)略目標(biāo)框架內(nèi),以其發(fā)展年度經(jīng)營目標(biāo)為成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)的客觀依據(jù),由預(yù)算職能部門按照年度經(jīng)營目標(biāo)需求,初步設(shè)定企業(yè)整體的全面成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo),提交成本費(fèi)用預(yù)算管理委員會評估、審議,并討論分解、下達(dá)各級部門的年度及月度預(yù)算目標(biāo)。

        (二)成本費(fèi)用預(yù)算編制

        1.成本費(fèi)用預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法包括直接法和間接法兩種[3]。農(nóng)村物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略及管理水平的差異性選擇適宜的種預(yù)算編制方法。直接編制法適用于獨(dú)立編制執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算的企業(yè),它直接按物流支付形態(tài)編制人工費(fèi)、材料費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)和維護(hù)費(fèi)等成本費(fèi)用預(yù)算;間接編制法適于實(shí)行全面預(yù)算管理的農(nóng)村物流企業(yè),它以物流成本項(xiàng)目、范圍、支付形態(tài)、客戶、地理位置、產(chǎn)品及服務(wù)類型、資源、部門及時間為基礎(chǔ),將燃料消耗、人工等直接成本歸集于相應(yīng)的核算科目中,再對全面預(yù)算中的間接成本和期間費(fèi)用等各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)指標(biāo),分解計(jì)入相應(yīng)的物流成本預(yù)算中。

        2.成本費(fèi)用編制組織及原則。農(nóng)村物流企業(yè)應(yīng)專設(shè)“成本費(fèi)用預(yù)算管理中心”(以下簡稱“預(yù)算中心”),領(lǐng)導(dǎo)其成本費(fèi)用預(yù)算編列和執(zhí)行工作,企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門和直屬分支機(jī)構(gòu)協(xié)作配合實(shí)施;成本費(fèi)用預(yù)算和單位預(yù)算都同樣遵循量入為出、實(shí)事求是、支出打嚴(yán)打緊等原則。

        3.成本費(fèi)用預(yù)算編制程序。農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算要嚴(yán)格履行“上下結(jié)合,分級編制,逐級匯總”的基本程序,做到先自上而下,再自下而上,通過“兩上兩下”,完成預(yù)算編制。(1)自上而下——下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算中心按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期業(yè)務(wù)形勢預(yù)測,參照企業(yè)經(jīng)營決策提出下一年度企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo),并確定成本費(fèi)用預(yù)算編制的政策,下達(dá)各部門。(2)自下而上——編制單位預(yù)算草案。各部門下達(dá)指標(biāo),結(jié)合本部門業(yè)務(wù)范圍和管理要求以及預(yù)測的執(zhí)行條件,提出詳細(xì)的本部門成本費(fèi)用預(yù)算方案上報(bào)財(cái)會機(jī)構(gòu),財(cái)會中心匯總預(yù)算草案和并試算平衡后上報(bào)預(yù)算中心。(3)再自上而下——審查平衡并反饋修改意見。預(yù)算中心進(jìn)行會審,在充分考慮企業(yè)決策和未來發(fā)展規(guī)劃大局需要基礎(chǔ)上,針對各部門承擔(dān)職能和預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)形勢等具體情況,結(jié)合企業(yè)資金流量和資源供給能量,進(jìn)行協(xié)調(diào),對發(fā)現(xiàn)的問題和例外事項(xiàng)提出初步調(diào)整的意見,并反饋給各有關(guān)部門予以修正。(4)再自下而上——調(diào)整預(yù)算報(bào)請批準(zhǔn)。各部門按預(yù)算中心反饋意見,編制正式的單位成本費(fèi)用預(yù)算,報(bào)預(yù)算中心審核備案;各部門開始執(zhí)行單位成本費(fèi)用預(yù)算。

        (三)預(yù)算執(zhí)行與控制

        首先要健全農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行與控制體系,將成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)量化、細(xì)化成經(jīng)營責(zé)任,對于的情況下,用各項(xiàng)物流成本費(fèi)用預(yù)算完成率指標(biāo)來衡量年末執(zhí)行效果,計(jì)算公式為:

        各項(xiàng)物流成本費(fèi)用預(yù)算完成率=×100%

        對物流公司建設(shè)成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況,可用稍加調(diào)整的年度指標(biāo)來衡量,公式為:

        各項(xiàng)物流成本費(fèi)用預(yù)算完成率=×100%

        這兩個指標(biāo)越小說明執(zhí)行效果越好。指標(biāo)若大于1,說明預(yù)算超額,需及時報(bào)告和請示處理[3]。

        預(yù)算執(zhí)行與控制措施。首先,要堅(jiān)持剛性預(yù)算制度,原則上不批準(zhǔn)一般性調(diào)整,重大調(diào)整必須報(bào)經(jīng)董事會批準(zhǔn);其次,應(yīng)建立成本費(fèi)用預(yù)算全員管理制度,對各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)逐一細(xì)化,分解到每個業(yè)務(wù)單位的員工個人,將預(yù)算管理責(zé)任層層落實(shí)到人頭;最后,建立成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)預(yù)警系統(tǒng),當(dāng)各預(yù)算責(zé)任部門每月預(yù)算指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行達(dá)到預(yù)算目標(biāo)一定比例或者接近預(yù)算控制上限時,應(yīng)及時向責(zé)任部門發(fā)出提示或警告,以便于責(zé)任部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際需求,做好經(jīng)營管理戰(zhàn)略或預(yù)算結(jié)構(gòu)等的調(diào)整安排。

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        (四)成本費(fèi)用預(yù)算調(diào)整

        成本費(fèi)用預(yù)算調(diào)整包括一般性調(diào)整和重大調(diào)整兩種。農(nóng)業(yè)物流成本費(fèi)用零星分散、支出去向和環(huán)節(jié)復(fù)雜,難免發(fā)生突發(fā)事件,預(yù)算調(diào)控在所難免,各責(zé)任部門要認(rèn)真預(yù)測預(yù)算期內(nèi)可能存在的不確定性因素,提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。對以原成本費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)結(jié)合預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和外部環(huán)境變化且在不影響年度預(yù)算目標(biāo)的前提下,對成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度或個別預(yù)算項(xiàng)目結(jié)構(gòu),進(jìn)行一般性調(diào)整;對預(yù)算編制時未預(yù)見的重大外部環(huán)境變化或重大戰(zhàn)略決策調(diào)整如新增或削減農(nóng)產(chǎn)品分揀、冷藏、保鮮等新業(yè)務(wù)和運(yùn)輸能量等,就應(yīng)對年度成本費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行追加或降低的重大調(diào)整。

        (五)成本費(fèi)用預(yù)算分析和反饋

        在成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過程中,各項(xiàng)指標(biāo)完成進(jìn)度、是否存在缺口或產(chǎn)生結(jié)余等狀況,各部門須跟蹤分析,并形成書面的預(yù)算業(yè)績報(bào)告和差異分析報(bào)告等;預(yù)算中心對照成本費(fèi)用賬冊和資金結(jié)算狀況予以核實(shí)后,重點(diǎn)針對執(zhí)行措施不力的責(zé)任、控制環(huán)節(jié)薄弱的突出問題與癥因以及“例外事項(xiàng)”的管理手段等,進(jìn)行深入系統(tǒng)地診斷剖析,對成本費(fèi)用預(yù)算關(guān)鍵控制點(diǎn)確定預(yù)警提示,逐一反饋給各責(zé)任部門。

        (六)成本費(fèi)用預(yù)算考評和激勵

        1.成本費(fèi)用預(yù)算考核評價(jià)指標(biāo)體系。成本費(fèi)用預(yù)算管理考評是整個體系的生命線,是控制成本費(fèi)用的強(qiáng)有力保障。預(yù)算考評須以責(zé)任中心為考核對象,注重利用平衡記分卡將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合,從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個角度來設(shè)計(jì)考評指標(biāo)并進(jìn)行評價(jià)。

        2.成本費(fèi)用預(yù)算考評與激勵辦法??荚u和激勵應(yīng)由預(yù)算中心牽頭,由財(cái)會部門配合執(zhí)行。預(yù)算中心應(yīng)設(shè)計(jì)制定一套合理、健全、完善、有效、可操作性強(qiáng)的成本費(fèi)用預(yù)算考核體系,并將之納入企業(yè)績效考核范疇;財(cái)會部門對各部門成本費(fèi)用指標(biāo)核查,報(bào)預(yù)算中心;預(yù)算中心對照企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算或全面預(yù)算管理辦法,分別對各責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行綜合考評并明確獎罰,如對節(jié)支的任務(wù)主體給予加薪晉職或兌現(xiàn)獎金獎勵,對超支的責(zé)任主體做出批評、降級、扣發(fā)績效工薪等處理,全面提升預(yù)算管理的權(quán)威性。

        參考文獻(xiàn):

        [1]傅桂林,袁水林.中國物流成本預(yù)算管理體系構(gòu)建[J].商業(yè)研究,2010,(4):212-216.

        [2]王樹鋒.加強(qiáng)運(yùn)營管理發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)物流[J].中國農(nóng)墾,2009,(12):56-58.

        [3]趙秉印.企業(yè)物流成本預(yù)算管理體系構(gòu)建問題的研究[J].企業(yè)物流,2013,(6):226-228.

        [責(zé)任編輯 陳鳳雪]

        收稿日期:2014-03-19

        作者簡介:紀(jì)小平(1966-),男,安徽蒙城人,財(cái)務(wù)科科長,會計(jì)師,從事會計(jì)與財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐研究。

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