作者簡介：吳金偉 （1990-）女，漢族，山東德州人，在讀研究生，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院。

摘要：會計(jì)師事務(wù)所是指依法設(shè)立并承擔(dān)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。在許多發(fā)達(dá)國家，會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展迅速，聯(lián)合形成大型合伙公司。隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，以國際通用商業(yè)語言和公共信息資源為特征的會計(jì)服務(wù)業(yè)儼然已成為全球經(jīng)濟(jì)服務(wù)的重要組成部分。之后國際“四大”陸續(xù)進(jìn)入中國市場，這在一定程度上激勵我國會計(jì)師事務(wù)所不斷提高自己的專業(yè)水平，但同時也給事務(wù)所帶來了前所未有的巨大挑戰(zhàn)。因此，只有全面正確地分析“四大”具有的優(yōu)勢和存在的問題以及審視我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的特點(diǎn)及現(xiàn)狀才能揚(yáng)長避短趨利避害，探究出能使我國會計(jì)師事務(wù)所蓬勃向上發(fā)展的有效策略。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；問題與啟示；發(fā)展戰(zhàn)略

會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要載體，面對日益激烈的會計(jì)服務(wù)市場，必須大力推動會計(jì)師事務(wù)所的改革。伴隨著國際“四大”進(jìn)入中國市場，我國會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平在一定程度上有較大提高，同時也帶來眾多挑戰(zhàn)。因此，如何從國際會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中發(fā)現(xiàn)問題，汲取經(jīng)驗(yàn)，對我國會計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、國際四大會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展概述

西方的注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，是起源于十六世紀(jì)的意大利，之后到十八世紀(jì)中后期在英國正式成立，再到美國的不斷發(fā)展和完善。隨著注冊會計(jì)師行業(yè)的壯大，應(yīng)運(yùn)而生的是世界最著名的會計(jì)師事務(wù)所。

1987年初“超級組合”畢馬威形成后，出現(xiàn)了“八雄爭霸”的局面。 到1989年7月, 其中的四個會計(jì)師事務(wù)所合并,“八大”由此變?yōu)椤傲蟆薄?997年9月18日，由“六大”中排名第四的永道和排名第六的普華合并, 成立新的會計(jì)師事務(wù)所普華永道( PWC)，這樣“五大”會計(jì)師事務(wù)所形成。2002 年,“五大”中一直排名第一的會計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信因安然事件而名存實(shí)亡,導(dǎo)致了“四大”的形成。后來,畢馬威事務(wù)所由于為富人階級提供合理避稅等稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)而遭到有關(guān)司法部門的起訴,但其他三所出于擔(dān)心如果畢馬威出局會使行業(yè)過度集中而被拆分的考慮,而選擇聯(lián)手為其競爭對手——畢馬威提供支持,從而使這一案件成為“懸案”, 由此“四大”形成并維持現(xiàn)狀至今。

從國外會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展模式來看，起初事務(wù)所采取合并的方式，目的主要是為了滿足日漸復(fù)雜的業(yè)務(wù)需要。但需解決的問題是相互融合的文化差異和統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。隨著國際業(yè)務(wù)的拓展，不同國家和地區(qū)之間的合并變得越來越困難，會計(jì)師事務(wù)所逐漸采取發(fā)展成員所、設(shè)立代表處等形式來擴(kuò)大規(guī)模。一般來說，總部和各會員公司之間是獨(dú)立的法律實(shí)體，他們之間采取協(xié)議的方式來確定權(quán)利和義務(wù)。隨著會員公司數(shù)量的增加，原來的業(yè)務(wù)總部已很難承擔(dān)起艱巨的管理和協(xié)調(diào)任務(wù)，需要建立一個協(xié)調(diào)性的實(shí)體，該實(shí)體通常按照規(guī)模和影響力的大小來共同推選產(chǎn)生。這時的國際公司更像一個松散型的網(wǎng)絡(luò)紐帶，由于協(xié)調(diào)性實(shí)體的存在以及它發(fā)揮的重要作用，“形散而神不散”。

二、四大會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中遇到的問題

（一）客戶流失方面。簽字注冊會計(jì)師會發(fā)生帶走客戶的情況。由于客戶具有選擇的權(quán)利，也就是存在流動性，客戶的控制權(quán)是歸屬于簽字注冊會計(jì)師還是會計(jì)師事務(wù)所，這分別會表現(xiàn)出不同的特征。而國內(nèi)事務(wù)所的客戶控制權(quán)普遍掌握在簽字注冊會計(jì)師手中，因此上市公司是直接與簽字注冊會計(jì)師打交道而不是與會計(jì)師事務(wù)所，所以當(dāng)簽字注冊會計(jì)師跳槽時就會發(fā)生連同帶走客戶的現(xiàn)象。

（二）業(yè)務(wù)模式方面。目前會計(jì)師事務(wù)所主要從事傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)單一，但許多事務(wù)所也發(fā)展其他業(yè)務(wù)，如：管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、投資咨詢等，四大在審計(jì)業(yè)務(wù)方面具有很強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，但對于新業(yè)務(wù)優(yōu)勢不明顯。

（三）誠信方面。四大會計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)已經(jīng)開始出現(xiàn)危機(jī)。據(jù)一項(xiàng)來自中國注冊會計(jì)師協(xié)會對2004年度更換會計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)共有104家上市公司變更了簽字審計(jì)師。并且值得關(guān)注的是，有27家上市公司解聘了四大會計(jì)師事務(wù)所，同時只有6家上市公司改聘四大會計(jì)師事務(wù)所。

三、中國會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略

（一）多樣化發(fā)展戰(zhàn)略。傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)在會計(jì)服務(wù)市場上所占的比例已經(jīng)開始逐漸下降。隨著市場競爭日趨激烈，對決策可靠性的要求程度也越來越高，再加上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息的決策有用性也在不斷降低。并且由于信息市場的不斷發(fā)展，外界需要的決策信息的來源也更為廣泛，從而做出相對依賴注冊會計(jì)師較少的審計(jì)服務(wù)。傳統(tǒng)的會計(jì)服務(wù)和鑒證服務(wù)收入已經(jīng)低于四大審計(jì)公司的咨詢服務(wù)收入。我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，使事務(wù)所的職能發(fā)生了巨大的變化，單一經(jīng)濟(jì)警察的角色已不復(fù)存在，因此要不斷加強(qiáng)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從傳統(tǒng)的會計(jì)服務(wù)、鑒證服務(wù)拓展到管理和財(cái)務(wù)咨詢、稅務(wù)代理、公司理財(cái)、軟件設(shè)計(jì)等眾多方面。因此，我國會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在提高傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的前提下不斷尋找開拓新業(yè)務(wù)，向咨詢、代理和理財(cái)服務(wù)方向拓展，走“業(yè)務(wù)多樣化”經(jīng)營戰(zhàn)略的道路。

（二）規(guī)?；l(fā)展戰(zhàn)略。會計(jì)師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，如果選擇走規(guī)模化道路不僅能夠很好的降低勞動成本，提升工作人員的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，提高核心競爭力，增強(qiáng)抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，更能把會計(jì)師事務(wù)所變成中國著名品牌。因此可以通過中外合作、跨地區(qū)聯(lián)合、設(shè)立國外分支機(jī)構(gòu)等方式來實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展。

（三）質(zhì)量戰(zhàn)略 。我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量還存在很大不足。“銀廣夏”、“瓊民源”等上市公司惡性造假事件的層出不窮，在一定程度上反映了虛假鑒證現(xiàn)象的嚴(yán)重性，同時在整個社會引發(fā)了極其嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)。因此，廣大會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”的理念，通過卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，良好的職業(yè)道德和業(yè)界信譽(yù)逐步建立起自身品牌意識。具體來說，我國的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從以下幾個方面努力：首先，應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，逐步完善監(jiān)測、預(yù)警和防御機(jī)制；其次，委派專門負(fù)責(zé)人對具體的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行督導(dǎo)；設(shè)置專業(yè)的質(zhì)量控制部門，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對各部門及下屬分所定期進(jìn)行質(zhì)量檢查，切實(shí)做到以防為主，防檢結(jié)合。對檢查中發(fā)現(xiàn)的具體問題應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行事故等級劃分，通過說服教育、職位調(diào)整和解聘等方法，進(jìn)行糾正，從源頭上消滅職業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

我國會計(jì)師事務(wù)所雖然存在很多問題和不足，但它仍舊處在一個很好的時代，我們應(yīng)該直面挑戰(zhàn)，把握機(jī)遇，全面提高自己的綜合實(shí)力和水平。在各種開放性政策的鼓舞下，我國會計(jì)師事務(wù)所必然會蓬勃發(fā)展，最后屹立于世界會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的前列!

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