作者簡介：張興和（1975-），男，漢族，遼寧莊河人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。

摘要：科技進(jìn)步是國家和社會(huì)發(fā)展的推動(dòng)力，世界上的第一次、第二次工業(yè)革命，都是以科技創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)力的。推動(dòng)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造性的發(fā)展，需要以先進(jìn)的理念為引領(lǐng)，需要以科技進(jìn)步為動(dòng)力，高新技術(shù)企業(yè)作為科技企業(yè)的代表，更需要堅(jiān)持發(fā)展先進(jìn)技術(shù)，先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)需要企業(yè)持續(xù)的人力、物力投入，需要源源不斷的進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，以此提升企業(yè)的科技進(jìn)步與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;管理

目前，我國的高新技術(shù)企業(yè)，作為國家重點(diǎn)培育和發(fā)展的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)技術(shù)創(chuàng)造企業(yè)，在財(cái)稅管理方面有一些區(qū)別于其他企業(yè)的政策規(guī)定。特別是近年來的政策變化給高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算管理帶來了一些改變，為此，筆者結(jié)合企業(yè)工作實(shí)際，談?wù)剛€(gè)人對(duì)于這方面的點(diǎn)滴看法。

一、高新技術(shù)企業(yè)及研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)政策規(guī)定

1、高新技術(shù)定義：2008年，我國頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》明確指出，高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，主要包括電子信息技術(shù)等八大行業(yè)領(lǐng)域，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。

2、研究開發(fā)費(fèi)用定義：2008年，我國頒布的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)［2008］116號(hào)文件界定的“研究開發(fā)活動(dòng)”是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出。

3、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》要求，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算方法采用與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的方式核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出，要區(qū)分不同階段，即研究階段和開發(fā)階段。研究階段發(fā)生實(shí)際支出，應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段發(fā)生的實(shí)際支出，同時(shí)符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則5個(gè)條件的，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

4、《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所稅稅減按15％的稅率征收。研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按不同規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，第一企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，沒有形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，這部分費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除的基礎(chǔ)上，再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；第二，研發(fā)費(fèi)用資本化，形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

二、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)政策對(duì)企業(yè)的有利之處

這些相關(guān)政策法規(guī)是從鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)創(chuàng)造、立足于科技創(chuàng)新和長期可持續(xù)發(fā)展方面，引導(dǎo)、鼓勵(lì)、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

1、 有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)中國創(chuàng)造的實(shí)力基礎(chǔ)。資本的本性是逐利的，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，減少了40%以上的企業(yè)所得稅，研發(fā)費(fèi)用投資比例占營業(yè)收入的比例是認(rèn)定高新企業(yè)的必要條件之一，因此企業(yè)要享受該方面優(yōu)惠政策，就需要在研發(fā)費(fèi)用投入方面滿足要求，這樣有利于企業(yè)增加在研發(fā)方面投資，增強(qiáng)企業(yè)投資的主觀性。

2、 有利于增進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)長期穩(wěn)定發(fā)展。軍事武器的發(fā)展一般分為四個(gè)階段，即生產(chǎn)一代、試制一代、研發(fā)一代、想像一代。高新技術(shù)企業(yè)想長期發(fā)展，必須在研發(fā)方面有長足的投入和產(chǎn)出，長期持續(xù)投放市場(chǎng)才可能形成先進(jìn)技術(shù)的產(chǎn)出，高新技術(shù)企業(yè)的新政策，有利于促進(jìn)企業(yè)以價(jià)值最大化為目標(biāo)，而不是單純地追求當(dāng)期利潤。企業(yè)決策層會(huì)更加關(guān)注企業(yè)長期的具有潛力的研發(fā)項(xiàng)目，將企業(yè)資源合理分配和統(tǒng)籌安排利用。

3、 有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的穩(wěn)定，提高企業(yè)管理層的投入能動(dòng)性。一部分企業(yè)對(duì)于管理層經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)績考核往往與其薪酬掛鉤，因此管理層很重視當(dāng)期的利潤水平。高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用的抵稅政策和可資本化規(guī)定，可降低研發(fā)投入對(duì)當(dāng)期利潤的影響，弱化管理層為追逐當(dāng)期利潤而減少研發(fā)支出的短期行為。

三、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)政策執(zhí)行中遇到的問題

1、 對(duì)于無形資產(chǎn)認(rèn)定條件，可操作性較弱。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》明確企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段支出資本化5個(gè)條件，概念性比較強(qiáng)，而且需要收集較強(qiáng)的綜合基礎(chǔ)資料作為判斷依據(jù)，這樣企業(yè)需要投入很大的精力進(jìn)行論證，比如“完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性”、“證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)”、“有足夠的扶、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)”等，作為企業(yè)操作難度比較大。

2、 對(duì)于資本化支出判定標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一規(guī)范，容易造成企業(yè)主觀調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用資本化條件，比如“在技術(shù)上具有可行性“、“使用或出售的意圖”、“證明其有用性”、“有能力使用或出售”，這些條件需要主觀職業(yè)判斷，因此給予企業(yè)可以主觀判斷是否符合資本化的條件，這樣容易導(dǎo)致人為原因設(shè)計(jì)基礎(chǔ)條件，進(jìn)而達(dá)到操縱企業(yè)利潤的目的。

3、研發(fā)費(fèi)用的信息披露不規(guī)范，投資者難以準(zhǔn)確了解企業(yè)信息。研發(fā)費(fèi)用的投入會(huì)長期影響企業(yè)的發(fā)展，從投資者的角度，需要清晰了解研發(fā)費(fèi)用情況，以便于對(duì)企業(yè)價(jià)值和企業(yè)經(jīng)營理念有一個(gè)比較充分的認(rèn)知，在這一方面，尚無明確的披露要求。

四、 高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算管理的建議

針對(duì)實(shí)際工作中遇到的問題，結(jié)合學(xué)習(xí)相關(guān)政策規(guī)定，提出以下意見。

1、增設(shè)研發(fā)費(fèi)資本化支出最低限度。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中明確：為高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額/銷售收入總額*100%指標(biāo)（以下用字母“P”表示）符合：1. 企業(yè)最近一年銷售收入＜5,000萬元，P≥6%；2. 企業(yè)最近一年銷售收入≥5,000萬元＜20,000萬元的，P≥4%；3. 企業(yè)最近一年銷售收入≥20,000萬元的，P≥3%。因此筆者認(rèn)為，既然高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用基數(shù)有此要求，且享受稅收優(yōu)惠政策，每年投入的研發(fā)費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是在稅收優(yōu)惠方面給予了補(bǔ)助，因此作為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用投入在上述要求比例內(nèi)的部分，無論是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》研發(fā)費(fèi)用資本化要求，均不應(yīng)該予以資本化，而超出部分，符合準(zhǔn)則可資本化條件的，可予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)。

2、提高計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。為更大鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)造投入，提高中國制造業(yè)的自主研發(fā)能力和產(chǎn)品層級(jí)，可以對(duì)當(dāng)期計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%?；诙愂辗矫婵剂浚髽I(yè)會(huì)權(quán)衡得失，從既減少企業(yè)稅負(fù)角度，可很大程度減少企業(yè)通過利用準(zhǔn)則將當(dāng)期應(yīng)予費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)為資本化處理動(dòng)因。

3、嚴(yán)格界定允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算，可按費(fèi)用設(shè)置明細(xì)帳，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置核算內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。按研發(fā)費(fèi)用類別設(shè)置明細(xì)帳，包括人員經(jīng)費(fèi)（下設(shè)工資薪金、五險(xiǎn)一金等三級(jí)明細(xì)）、直接投入、折舊費(fèi)、長期費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、模具和裝備制造費(fèi)等科目，再按費(fèi)用明細(xì)區(qū)分具體研發(fā)項(xiàng)目，規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)用。對(duì)于加計(jì)扣除的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國稅發(fā)［2006］116號(hào)文件〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法〉和財(cái)稅［2013］70號(hào)《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策政策問題的通知》要求嚴(yán)格界定，絕不允許濫竽充數(shù)，將不應(yīng)享受加計(jì)扣除的費(fèi)用人為原因享受政策優(yōu)惠，防止超范圍歸歸集研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除數(shù)，防止企業(yè)應(yīng)繳稅款的流失。

4、規(guī)范和提高研發(fā)費(fèi)用的信息披露質(zhì)量。

高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出建議明確規(guī)定披露內(nèi)容，明確披露研發(fā)主體，分別列明研發(fā)費(fèi)用總額、資本化金額和費(fèi)用化金額以及研發(fā)項(xiàng)目名稱情況，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目涉及國家和企業(yè)秘密的，可規(guī)定不披露相關(guān)內(nèi)容，這樣更有利于投資者了解企業(yè)的價(jià)值和發(fā)展情況。

參考文獻(xiàn)

［1］《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第63號(hào)

［2］國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知

［3］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)).

［4］國稅發(fā)［2006］116號(hào)文件〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法〉

［5］財(cái)稅［2013］70號(hào)《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策政策問題的通知》