張愛華

【摘 要】 科研工作是高校發(fā)展的重要組成部分，科研經(jīng)費(fèi)的投入數(shù)量在逐年增加。如何加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)決算執(zhí)行力度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用，成為目前科研機(jī)構(gòu)需要研究和解決的重要問(wèn)題。文章對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題進(jìn)行了深入剖析，提出了解決問(wèn)題的切實(shí)對(duì)策，以提高科研管理水平，為科研人員營(yíng)造良好、健康的科研攻關(guān)環(huán)境，確?？蒲腥蝿?wù)的順利實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】 高校； 科研經(jīng)費(fèi)； 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）17-0120-02隨著國(guó)家對(duì)科研工作的日益重視，科研經(jīng)費(fèi)的投入數(shù)量也逐年增加。這一方面為提高我國(guó)的科研水平發(fā)揮了積極的作用，但另一方面也暴露出科研經(jīng)費(fèi)管理中的眾多問(wèn)題，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，很多高校在科研經(jīng)費(fèi)的使用中出現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象，甚至有一些科研人員因?yàn)樨澪劭蒲薪?jīng)費(fèi)而受到嚴(yán)厲處罰。因此，如何加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)決算執(zhí)行力度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用，成為目前需要研究和解決的重要問(wèn)題。本文對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題進(jìn)行了深入的剖析，并針對(duì)問(wèn)題提出了切實(shí)的解決對(duì)策，以對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理起到監(jiān)督和借鑒的作用。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

為了促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的快速增長(zhǎng)，各高校普遍采取了較寬松的管理政策，這導(dǎo)致科研人員對(duì)經(jīng)費(fèi)權(quán)屬認(rèn)識(shí)不清，任意套取和轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，大量科研經(jīng)費(fèi)流失在外，沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。通過(guò)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)目前主要存在以下問(wèn)題：

（一）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度缺失

1.采購(gòu)管理制度不健全

在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分高校未制定材料采購(gòu)管理制度，采購(gòu)環(huán)節(jié)存在漏洞，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用失控。例如某高校在專項(xiàng)成本中列支的一批材料，無(wú)采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)合同，也未經(jīng)相關(guān)職能部門審批。經(jīng)質(zhì)詢，學(xué)校僅對(duì)設(shè)備采購(gòu)制定了管理辦法。

2.片面的“零庫(kù)存”管理，導(dǎo)致材料成本核算不實(shí)，實(shí)物管理漏洞多

某些單位對(duì)材料物資實(shí)行所謂“零庫(kù)存”管理，即凡材料物資購(gòu)入多少，財(cái)務(wù)賬上就直接在成本費(fèi)用中列支、核銷多少，而不論課題組實(shí)際耗用多少。單位不設(shè)置材料物資庫(kù)進(jìn)行實(shí)物管理，甚至沒有進(jìn)行材料物資購(gòu)買入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)的明細(xì)登記管理，相當(dāng)于材料物資購(gòu)買、入庫(kù)、出庫(kù)、耗用同時(shí)進(jìn)行。課題組領(lǐng)出材料后也未進(jìn)行耗用登記、定期盤點(diǎn)等跟蹤管理，造成原材料監(jiān)管失控、成本核算不準(zhǔn)確或人為舞弊等問(wèn)題。

3.未建立研究生助研津貼制度

單位未按規(guī)定建立研究生助研津貼制度，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放助研津貼。如某高校在專項(xiàng)成本費(fèi)用列支助研津貼23萬(wàn)元，占總經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元的50%以上，但未制定助研津貼管理制度。而另一高校通過(guò)現(xiàn)金形式發(fā)放研究生助研津貼，由一人簽領(lǐng)。經(jīng)審查，該合同參研人員中無(wú)學(xué)生，也未制定助研津貼管理制度。

4.制度執(zhí)行不嚴(yán)格，違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)

部分高校未嚴(yán)格遵守“專款專用”原則，擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)。例如某高校在科研專項(xiàng)成本中列支職工家屬外地旅游費(fèi)用，還有其他項(xiàng)目參與投標(biāo)產(chǎn)生的差旅費(fèi)共4.5萬(wàn)元。很多高校違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)，比如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置通用設(shè)備，包括合同約定外購(gòu)置計(jì)算機(jī)、電子詞典、手機(jī)、空調(diào)等；還有的將辦公用品、保潔費(fèi)、充電器、報(bào)刊等公共性費(fèi)用，以直接計(jì)入的方式，歸集在設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)等直接成本科目中；或者將發(fā)放給本單位內(nèi)部人員的評(píng)審費(fèi)、講課費(fèi)以及人員酬金計(jì)入專項(xiàng)“科研成本——設(shè)計(jì)費(fèi)”。

（二）高校科研經(jīng)費(fèi)使用不合理

1.隨意調(diào)整合同預(yù)算

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某些高校不按合同約定執(zhí)行預(yù)算，或者確因需要調(diào)整時(shí)，未按要求的合同調(diào)整變更程序報(bào)管理中心。如某單位原預(yù)算購(gòu)置某儀器設(shè)備3套共計(jì)150萬(wàn)元，切割機(jī)一套90萬(wàn)元，實(shí)際擅自調(diào)整為由其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支持，結(jié)余經(jīng)費(fèi)用于購(gòu)置合同預(yù)算外設(shè)備——自動(dòng)化控制系統(tǒng)25萬(wàn)元；原預(yù)算采購(gòu)原材料260萬(wàn)元，實(shí)際采購(gòu)475萬(wàn)元。

2.以簽訂內(nèi)部合同、內(nèi)部協(xié)議等形式轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費(fèi)

簽訂無(wú)效的內(nèi)部合同或協(xié)議來(lái)轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費(fèi)。某高校課題組與該單位不具有法人資格的非獨(dú)立核算單位簽訂《科研實(shí)驗(yàn)合同》等3份合同，涉及金額40萬(wàn)元，占合同總經(jīng)費(fèi)的35%。經(jīng)進(jìn)一步審查，合同甲乙雙方同為課題組成員，合同內(nèi)容名為科研實(shí)驗(yàn)，實(shí)為支付給二級(jí)核算單位的設(shè)備使用費(fèi)。

3.科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬不及時(shí)，經(jīng)費(fèi)結(jié)余比例高

在審計(jì)過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)，某些單位項(xiàng)目合同驗(yàn)收后未及時(shí)結(jié)賬，導(dǎo)致項(xiàng)目驗(yàn)收后仍在列支成本。某單位的課題于2012年12月已完成驗(yàn)收，而在2013年6月仍在繼續(xù)開支材料費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等成本。合同驗(yàn)收時(shí)還發(fā)現(xiàn)，某些單位合同預(yù)算執(zhí)行率偏低，結(jié)余金額較大，比如某單位承擔(dān)合同總經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元，實(shí)際支出52萬(wàn)元，結(jié)余經(jīng)費(fèi)占合同總經(jīng)費(fèi)比例35%以上。經(jīng)了解，執(zhí)行率偏低的原因：一是由于某些任務(wù)承擔(dān)單位因其內(nèi)部管理規(guī)定，科研人員必須在項(xiàng)目資金到位后才能發(fā)生相關(guān)支出，單位不掛賬、不墊支。因?yàn)閷ｍ?xiàng)合同簽訂與合同款撥付存在一定的時(shí)間差，科研人員只能將前期為專項(xiàng)發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)入其他任務(wù)成本；二是存在合同預(yù)算報(bào)價(jià)不實(shí)。

二、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范管理的措施

（一）建立健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度

1.完善采購(gòu)管理辦法

項(xiàng)目研制單位應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，制定科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理辦法，建立健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)范重大專項(xiàng)資金的使用。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第十三條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。”

采購(gòu)管理制度是內(nèi)部控制制度之一。外協(xié)外包、原材料采購(gòu)是單位對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要活動(dòng)形式，嚴(yán)格采購(gòu)管理是單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理監(jiān)督的重要手段。如果單位的采購(gòu)管理制度不健全，就會(huì)致使外協(xié)外包、原材料采購(gòu)活動(dòng)流于管控監(jiān)督之外，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用失控。

相關(guān)單位應(yīng)盡快完善采購(gòu)管理辦法，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。尤其一定金額以上的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度。

2.加強(qiáng)材料管理，建立材料管理制度

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——存貨》對(duì)材料物資管理的基本要求是：選定合格的供應(yīng)商；材料在驗(yàn)收合格后辦理入庫(kù)手續(xù)；財(cái)務(wù)和倉(cāng)庫(kù)均以入庫(kù)單（一式多聯(lián)）作為材料入賬的依據(jù)；履行必要審批手續(xù)后辦理材料出庫(kù)；財(cái)務(wù)和倉(cāng)庫(kù)均以出庫(kù)單（一式多聯(lián)）作為材料下賬的依據(jù)；庫(kù)存材料定期盤點(diǎn)。

“零庫(kù)存”并不等于不要庫(kù)存或沒有庫(kù)存，也并不是說(shuō)所有物資的倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)量就真正為零。它是指物料在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、配送等一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，不以倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)的形式存在，而均是處于周轉(zhuǎn)的狀態(tài)。其內(nèi)涵是通過(guò)實(shí)施特定的庫(kù)存策略，實(shí)現(xiàn)庫(kù)存量的最小化。因此，“零庫(kù)存”是一種理念，是一種理想狀態(tài)，以此達(dá)到減少資金占用、加速資金周轉(zhuǎn)、實(shí)現(xiàn)管理效益最大化的目標(biāo)。對(duì)企業(yè)而言，庫(kù)存最小化是追求目標(biāo)而不是管理手段。

有關(guān)任務(wù)承擔(dān)單位簡(jiǎn)單采用“以購(gòu)代用”、“以購(gòu)列支”的方式，從形式上反映單位的庫(kù)存量為“零”。在這種材料管理模式下，單位沒有材料賬，也就無(wú)從開展材料明細(xì)管理，材料實(shí)物與財(cái)務(wù)價(jià)值無(wú)從對(duì)賬，無(wú)法對(duì)材料的具體消耗、流轉(zhuǎn)實(shí)施監(jiān)管。除了會(huì)影響成本核算的真實(shí)性、造成嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象外，也容易形成管理漏洞，給人以可乘之機(jī)。

因此，應(yīng)在單位設(shè)置材料管理庫(kù)房，指定專人負(fù)責(zé)管理，建立完善材料從申請(qǐng)到購(gòu)買、驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)以及耗用登記等一系列管理流程、制度、規(guī)范和要求。定期開展材料物資清理盤點(diǎn)，定期與單位財(cái)務(wù)部門開展實(shí)物與價(jià)值清理核對(duì)工作。

3.建立助研津貼制度

助研津貼是給沒有工資收入的學(xué)生提供勞務(wù)報(bào)酬的一種方式，屬于人員經(jīng)費(fèi)，核算時(shí)計(jì)入“科研成本——工資費(fèi)”。為避免發(fā)放的隨意性，杜絕通過(guò)助研津貼套現(xiàn)，教育部、財(cái)政部在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》中明確要求高校建立研究生助研津貼制度，并要求以委托銀行代發(fā)的形式發(fā)放。對(duì)于有研究生參與科研任務(wù)，并使用科研經(jīng)費(fèi)支付助研津貼的單位，應(yīng)制定涵蓋發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放方式、發(fā)放對(duì)象、考核機(jī)制等內(nèi)容的管理制度，規(guī)范助研津貼的發(fā)放行為。同時(shí)，在編制合同預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合同及其預(yù)算書中科學(xué)、合理計(jì)價(jià)，在核算時(shí)客觀、真實(shí)反映。

對(duì)于沒有按要求執(zhí)行的高校，應(yīng)將超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的助研津貼調(diào)出專項(xiàng)成本，建立助研津貼制度，并嚴(yán)格按辦法執(zhí)行，以確保單位貨幣資金與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的安全。

4.增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)支出控制

按制度規(guī)定，科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行“單獨(dú)核算、?？顚Ｓ谩痹瓌t。各高校都制定有科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，也明確規(guī)定“科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ?，各項(xiàng)支出必須嚴(yán)格依據(jù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和國(guó)家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)列支，嚴(yán)禁將與課題無(wú)關(guān)的費(fèi)用在課題的經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷，嚴(yán)禁將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用”。但是，部分單位無(wú)視專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理要求，在專項(xiàng)成本中計(jì)入不相關(guān)人員和不相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本費(fèi)用。在整改中應(yīng)調(diào)出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支的不相關(guān)成本費(fèi)用，嚴(yán)格按制度執(zhí)行，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用必須符合?？顚Ｓ迷瓌t。

（二）強(qiáng)化預(yù)決算執(zhí)行力度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理

1.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度

為維護(hù)科研合同的嚴(yán)肅性，原則上不允許預(yù)算調(diào)整，但考慮到科研項(xiàng)目存在一定的不確定性，如因完成合同任務(wù)需要，確實(shí)需要合同中沒有約定的設(shè)備、材料或超預(yù)算執(zhí)行的，應(yīng)在不突破合同經(jīng)費(fèi)的前提下，按照合同變更程序，超過(guò)一定金額或比例的報(bào)管理中心批準(zhǔn)，其他由任務(wù)承擔(dān)單位負(fù)責(zé)審批。各單位應(yīng)按照專項(xiàng)管理辦法要求，做好整改工作；加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度，嚴(yán)格依照合同約定執(zhí)行，杜絕預(yù)算隨意調(diào)整，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性。

2.嚴(yán)格履行合同義務(wù)，誠(chéng)實(shí)管理科研經(jīng)費(fèi)

同一單位內(nèi)部所承擔(dān)的科研工作，費(fèi)用應(yīng)分解還原計(jì)入各成本項(xiàng)目，不得作為外協(xié)費(fèi)處理。各單位應(yīng)誠(chéng)實(shí)守信，按合同規(guī)定管理和支付有關(guān)經(jīng)費(fèi)，不能以假合同、假外協(xié)等名義把科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)為單位自有資金或挪作他用，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度，準(zhǔn)確理解相關(guān)管理要求，特別是單位的財(cái)務(wù)部門，應(yīng)嚴(yán)格專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用，不得發(fā)生違規(guī)財(cái)務(wù)行為。

3.完善科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法

科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收是項(xiàng)目驗(yàn)收的重要組成部分，是在項(xiàng)目完成后，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理情況進(jìn)行的全面審查和評(píng)價(jià)。合同通過(guò)驗(yàn)收，意味著合同任務(wù)已經(jīng)完成，不應(yīng)再發(fā)生成本費(fèi)用。項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收后，應(yīng)及時(shí)結(jié)賬，完成賬務(wù)處理。針對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理結(jié)余方面存在的問(wèn)題，教育部、財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》中明確要求各高校要根據(jù)學(xué)校實(shí)際，制定校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法，明確課題結(jié)賬時(shí)間和結(jié)賬經(jīng)費(fèi)的用途。在項(xiàng)目驗(yàn)收前，任務(wù)承擔(dān)單位應(yīng)做好專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出清理工作。項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收后，應(yīng)及時(shí)結(jié)賬，完成賬務(wù)處理。

三、總結(jié)

高校是國(guó)家的科研主力，科研經(jīng)費(fèi)的管理是否規(guī)范和完善，決定了科研經(jīng)費(fèi)能否得到合理、高效的使用，進(jìn)而會(huì)影響到國(guó)家科研工作的質(zhì)量和科研事業(yè)的發(fā)展。但目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理和使用仍存在著眾多問(wèn)題，需要我們不斷地進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理的改革和創(chuàng)新，從各方面完善科研經(jīng)費(fèi)的管理和控制。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)合同經(jīng)費(fèi)預(yù)決算、資金統(tǒng)籌工作，提高專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率，全面、真實(shí)反映項(xiàng)目成本支出，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)落實(shí)組織管理、指導(dǎo)監(jiān)督工作，為科研人員營(yíng)造良好、健康的科研攻關(guān)環(huán)境，確保科研任務(wù)的順利實(shí)施?！?/p>

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