程欣瑤 張順

作者簡(jiǎn)介：程欣瑤(1990-)，女，漢族，寧夏銀川人，蘭州商學(xué)院研究生，研究方向：管理會(huì)計(jì)理論與方法。張順(1990-)，男，漢族，山東菏澤人，蘭州商學(xué)院研究生，研究方向：審計(jì)理論與方法。

摘要：作業(yè)成本法，從開(kāi)始就結(jié)合了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)、資金情況，并考慮了企業(yè)需要實(shí)施的目標(biāo)和應(yīng)用范圍，為企業(yè)提供整體、詳細(xì)的解決方案。本文對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行探討，結(jié)合傳統(tǒng)成本法進(jìn)行對(duì)比，然后分別就作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并且針對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用時(shí)所存在的問(wèn)題，提出解決這些問(wèn)題的建議，為作業(yè)成本法在我國(guó)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)；應(yīng)用；問(wèn)題；建議1、作業(yè)成本法的適用范圍

(1)間接費(fèi)用較高

如果企業(yè)間接費(fèi)用較高，就比較適合使用作業(yè)成本法，如果企業(yè)技術(shù)水平不是很高，也幾乎不用高新電子設(shè)備，那么企業(yè)也不適合用作業(yè)成本法，就算使用了作業(yè)成本法，也沒(méi)有很大作用，發(fā)揮不出應(yīng)該有的效果。

(2)產(chǎn)品種類較多

當(dāng)產(chǎn)品種類比較多時(shí)，需要將間接費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品的情況也會(huì)很多，然而，這時(shí)傳統(tǒng)成本法很難確保成本信息的準(zhǔn)確性，因此，作業(yè)成本法是適合這種情形下使用的，可以得到更為客觀的成本信息。而當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品種類不多時(shí)，就不需要采用作業(yè)成本法了，傳統(tǒng)方法就可以滿足需要。

(3)各產(chǎn)品要求不同的技術(shù)服務(wù)

當(dāng)產(chǎn)品對(duì)技術(shù)的要求水平比較高時(shí)，就有必要使用作業(yè)成本法，而產(chǎn)品對(duì)技術(shù)的要求水平相對(duì)偏低，那么間接費(fèi)用的金額就不會(huì)較大，這時(shí)只需采用傳統(tǒng)成本法即可。這就要求了：若想使用作業(yè)成本法，企業(yè)的各產(chǎn)品必須在技術(shù)服務(wù)上有不同的需求，若只是千篇一律，就沒(méi)有使用的必要了。

(4)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜

如果企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要復(fù)雜的工藝過(guò)程，并且對(duì)生產(chǎn)設(shè)備也有著比較高的要求，需要發(fā)生一些諸如機(jī)器的調(diào)整費(fèi)用等支出，這就可以使用作業(yè)成本法，但并不是所有的產(chǎn)品都一定要進(jìn)行這么繁雜的調(diào)整。

2、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)——與傳統(tǒng)成本法相比

第一，有助于進(jìn)一步提高成本計(jì)算的精確性和完整性。企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)不限于生產(chǎn)，按作業(yè)活動(dòng)分?jǐn)偧皻w集的成本，因?yàn)楹w了與產(chǎn)品有關(guān)的所有成本，使成本信息更為完整，并與定價(jià)、生產(chǎn)、銷售等決策相關(guān)性更強(qiáng)，從而有利于企業(yè)做出最優(yōu)決策。

第二，有助于更有效地進(jìn)行成本規(guī)劃與控制。通過(guò)分析作業(yè)及其相關(guān)成本，管理人員可以了解企業(yè)資源的使用情況，以及各項(xiàng)作業(yè)成本的具體金額，從而有助于規(guī)劃資源的運(yùn)用，并在滿足顧客需求的基礎(chǔ)上，盡量為顧客選擇作業(yè)成本低的項(xiàng)目。同時(shí)，在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是真正引發(fā)作業(yè)活動(dòng)成本發(fā)生的原因，因此人們可以通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的管理有效地控制成本。通過(guò)各項(xiàng)成本按作業(yè)歸集，管理人員可以找出無(wú)附加價(jià)值的活動(dòng)，然后最大程度的降低或消滅那些無(wú)附加價(jià)值的活動(dòng)。

此外，采用作業(yè)成本法還可以使責(zé)任歸屬更加明確，使管理上的問(wèn)題更易被發(fā)現(xiàn)并得到及時(shí)的改進(jìn)。企業(yè)可以比照分批成本法下制造費(fèi)用預(yù)計(jì)分?jǐn)偮实拇_定，由相關(guān)人員共同協(xié)商制定各作業(yè)活動(dòng)成本的預(yù)計(jì)分?jǐn)偮省０迅黜?xiàng)作業(yè)的實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本相比較，就可以發(fā)現(xiàn)發(fā)生問(wèn)題的作業(yè)及其責(zé)任人或責(zé)任單位，因此從成本控制和績(jī)效考評(píng)的角度講，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本更有效。

3、企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀分析

我國(guó)的高科技在近幾年快速發(fā)展，間接費(fèi)用的比例大大提高，產(chǎn)品需求的類型變化速度越來(lái)越快，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境將慢慢改善，越來(lái)越多的大中型企業(yè)使用電腦自動(dòng)化控制，企業(yè)需要對(duì)這些更改進(jìn)行準(zhǔn)確和快速應(yīng)對(duì)。我國(guó)企業(yè)一直在不斷尋找新的成本管理方法，期望達(dá)到企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。自上世紀(jì)90年代我國(guó)引進(jìn)了作業(yè)成本法，各學(xué)者專家便紛紛研究作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的問(wèn)題，成為會(huì)計(jì)界中的多數(shù)熱門(mén)課題之一。然而，只有少數(shù)幾家企業(yè)試圖應(yīng)用這種方法。1985年至1999年，與企業(yè)理財(cái)有關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)報(bào)道有531個(gè)，其中實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)所占的比例只有3.17％。如此具有優(yōu)勢(shì)的作業(yè)成本法為什么在我國(guó)沒(méi)有被廣泛使用？在下文中，分別從企業(yè)外部特征以及內(nèi)部因素進(jìn)行分析。

我國(guó)仍處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，較低的生產(chǎn)力水平，很多的半機(jī)械化，大量存在的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向的生產(chǎn)的程度都不高，商品也不夠現(xiàn)代化，并且對(duì)市場(chǎng)的多樣性也沒(méi)過(guò)大需求。觀察我國(guó)目前的科學(xué)技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展就能看出，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)方式是不可能在很短的時(shí)間內(nèi)有一個(gè)很大的突破，傳統(tǒng)的品種少，規(guī)模大的批量生產(chǎn)仍處于主要地位。所以，適合作業(yè)成本法運(yùn)用的社會(huì)環(huán)境還不夠成熟。企業(yè)管理上對(duì)于作業(yè)成本法的內(nèi)在需求也并不急切，管理缺乏科學(xué)化和內(nèi)部意識(shí)。因此，也必定會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本法在應(yīng)用上的落后。從企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境考慮的因素有以下幾種：

一是傳統(tǒng)的成本觀念很難打破?，F(xiàn)有一般企業(yè)成本核算主要是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制著成本核算體系的改善，作業(yè)成本核算體系將被傳統(tǒng)觀念限制。

二是難以協(xié)調(diào)管理工作。要想成功運(yùn)用作業(yè)成本法，這需要企業(yè)差不多所有部門(mén)都要參與其中才行，因此，運(yùn)用時(shí)，其中的關(guān)系很難協(xié)調(diào)。作業(yè)成本法作為成本管理體系的改進(jìn)牽涉了企業(yè)的各方面，涉及到幾乎每一個(gè)人的工作，以及每個(gè)人的利益劃分，所以會(huì)遇到很大的阻力，任何一個(gè)環(huán)節(jié)工作不到位都可能會(huì)使得項(xiàng)目被迫停止，這是實(shí)施作業(yè)成本法的最大困難。

三是信息系統(tǒng)保障程度欠缺。作業(yè)成本法是企業(yè)信息系統(tǒng)的特殊組成部分，管理信息系統(tǒng)的信息技術(shù)是作業(yè)成本法成功運(yùn)用的關(guān)鍵保證。但是目前我國(guó)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)應(yīng)用范圍還不廣泛，絕大部分還是使用人工為主要管理方式，這不僅增加了計(jì)算的繁瑣程度，而且削弱了獲得成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，在很大程度上使得作業(yè)成本法的發(fā)展遇到停滯。但我國(guó)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)應(yīng)用仍處于中等水平，大部分企業(yè)還是以非計(jì)算機(jī)作為主要管理方式，這使得各個(gè)作業(yè)中的成本數(shù)據(jù)不能及時(shí)、精確地被獲取，阻礙了作業(yè)成本法的推廣和發(fā)展。

四是人員素質(zhì)上的障礙。人員的素質(zhì)要求為發(fā)展作業(yè)成本法設(shè)置了障礙。從我國(guó)企業(yè)中的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)上看，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員接受教育基本上是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，缺乏對(duì)現(xiàn)代管理先進(jìn)方法的了解，包括作業(yè)成本法。

4、對(duì)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提出建議

一、建立科學(xué)的管理制度。企業(yè)管理需要朝著現(xiàn)代化發(fā)展，一方面，這不僅能將費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)進(jìn)行區(qū)別，還能使得費(fèi)用產(chǎn)生的原因和引起的后果可以被準(zhǔn)確分析出來(lái)。另一方面，要想對(duì)企業(yè)成本的控制和管理達(dá)到更好的效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化是基礎(chǔ)。同時(shí)，要想使得作業(yè)成本法的運(yùn)用更有踏實(shí)的保證，也必須實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化。

二、取得高層管理者的支持。想要實(shí)施作業(yè)成本法以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)的成本控制目的，僅僅只依靠會(huì)計(jì)人員是不可能達(dá)到所期望的目的，作業(yè)成本法的運(yùn)作必須動(dòng)用企業(yè)全員，尤其必須有企業(yè)管理人員的積極參與和支持。這種支持主要是指分配足夠的資源，包括人力，時(shí)間，尤其是資金投資。

三、著重加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)。有些企業(yè)已經(jīng)創(chuàng)建了以計(jì)算機(jī)為主的管理信息系統(tǒng)，使企業(yè)信息化運(yùn)用最佳的方式就是以作業(yè)成本法建立一個(gè)子系統(tǒng)，當(dāng)運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，企業(yè)管理信息系統(tǒng)會(huì)與作業(yè)成本法相互聯(lián)系，這樣不僅可以使企業(yè)管理更加有效，而且可以減少運(yùn)用作業(yè)成本法所需要的成本。

四、提高企業(yè)全體人員的成本意識(shí)。作業(yè)成本法既是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，也是一個(gè)成本控制體系。為了有效地貫徹落實(shí)，使所有員工都要有強(qiáng)烈的成本意識(shí)，提高對(duì)作業(yè)的意識(shí)和參與管理的意識(shí)，即作業(yè)成本法和全員管理相結(jié)合。

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