章偉程

摘 要：企業(yè)納稅籌劃的角度和方法直接影響企業(yè)利益。論文通過(guò)采用例舉和比較分析等方法，從固定資產(chǎn)折舊方法的角度研究企業(yè)的納稅籌劃，并將固定資產(chǎn)折舊方法與稅收政策相聯(lián)系，為企業(yè)納稅籌劃管理提供一定思路，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合收益最大化的目的。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法；納稅籌劃

一、固定資產(chǎn)折舊方法在企業(yè)納稅籌劃管理中的作用

1.推遲納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值

資金是有時(shí)間價(jià)值的，遞延納稅是企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)思路。不同的固定資產(chǎn)折舊方法遞延納稅的效果不同，有些方法下由于前期折舊費(fèi)用多而使得前期應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少，企業(yè)所得稅得以遞延而當(dāng)期少納稅，減少了當(dāng)期的現(xiàn)金流出量。從企業(yè)整體效益來(lái)看，這種固定資產(chǎn)折舊方法為企業(yè)盈得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

2.減少稅負(fù)加速資金回籠

加速折舊法等固定資產(chǎn)折舊方法，前期折舊費(fèi)用多，應(yīng)納稅額相對(duì)較低，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅金少，減少了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。這在資金不足的情形下，采用加速折舊方法，能夠加速企業(yè)資金回籠，縮短投資回收期，從而降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。

3.促進(jìn)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代

加速折舊法不僅可以加速資金回籠，而且可以促使企業(yè)加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的進(jìn)程。企業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度加快了，則有利于新技術(shù)、新產(chǎn)品的產(chǎn)生，對(duì)整個(gè)社會(huì)的科技進(jìn)步起到了推動(dòng)作用。

二、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)納稅影響程度分析

不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)納稅的影響程度是不同的，以下通過(guò)案例進(jìn)行比較分析。

例1：某企業(yè)擬購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)款1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值20萬(wàn)元，使用壽命5年。設(shè)年利率為10%，企業(yè)所得稅為25%。當(dāng)固定資產(chǎn)折舊分別采用年限平均法、縮短年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法時(shí)，對(duì)企業(yè)所得稅的影響程度分析如下：

1.年限平均法

第1年至第5年每年折舊額=（1000-20）÷5=196萬(wàn)元

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的現(xiàn)值=196×（P/A，10%，5）=196×3.791=743.04萬(wàn)元

因固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用可在稅前扣除，故采用年限平均法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可產(chǎn)生企業(yè)所得稅抵稅額185.76萬(wàn)元（743.04×25%）。

固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，其計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)便。但在固定資產(chǎn)實(shí)際使用中，通常前期工作效率大于后期，修理費(fèi)用前期小于后期。而在年限平均法下，固定資產(chǎn)每年折舊額相等，其總體使用費(fèi)（折舊費(fèi)用+維修費(fèi)用）各年不均衡。

2.縮短年限法

對(duì)企業(yè)縮短固定資產(chǎn)折舊年限的做法稅法中也有相應(yīng)規(guī)定，利用這些規(guī)定，我們也可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況而有針對(duì)性的進(jìn)行納稅籌劃。如稅法中規(guī)定為了加速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，允許符合要求的企業(yè)（如高新技術(shù)企業(yè)）縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

依據(jù)這些稅務(wù)政策，同樣是例1的資料，我們可計(jì)算如下：

最低折舊年限=5×60%=3年

第1年至第3年每年折舊額=（1000-20）÷3=326.67萬(wàn)元

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊現(xiàn)值=196×（P/A，10%，3）=326.67×2.487=812.43萬(wàn)元

故采用年限平均法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可產(chǎn)生企業(yè)所得稅抵稅額為203.11萬(wàn)元（812.43×25%）。

相比年限平均法，縮短折舊年限法不僅有利于加速固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，而且使后期成本費(fèi)用前移，納稅時(shí)點(diǎn)遞延，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響程度相對(duì)更大。

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用的加速折舊方法之一。這種“加速”，體現(xiàn)在折舊年限和折舊總額不變的情形下， 前期計(jì)提折舊費(fèi)用多，后期少，呈遞減趨勢(shì)。折舊費(fèi)用前后期的分配不同，對(duì)利潤(rùn)的影響就不同，這為企業(yè)納稅籌劃提供了一定的空間。。

依據(jù)例1資料，固定資產(chǎn)折舊率為40%，固定資產(chǎn)各年折舊額計(jì)算如下：

第1年折舊額：1000×40%=400萬(wàn)元

第2年折舊額：（1000-400）×40%=240萬(wàn)元

第3年折舊額：（1000-400-240）×40%=144萬(wàn)元

第4年折舊額：（1000-400-240-144-20）÷2=98萬(wàn)元

第5年折舊額：（1000-400-240-144-20）÷2=98萬(wàn)元

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊現(xiàn)值

=400×（P/F，10%，1）+240×（P/F，10%，2）+144×（P/F，10%，3）+98×（P/F，10%，4）+98×（P/F，10%，5）

=400×0.909+240×0.826+144×0.751+98×0.683+98×0.621

=797.78萬(wàn)元

計(jì)算可知，在雙倍余額遞減法下，固定資產(chǎn)可產(chǎn)生企業(yè)所得稅抵稅額為199.44萬(wàn)元（797.78×25%）。

4.年數(shù)總和法

與雙倍余額遞減法相比，年數(shù)總和法各年計(jì)算折舊的基數(shù)相同，都是應(yīng)提折舊總額，但各年的折舊率是一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)，因此各年的折舊額也是遞減的。

依據(jù)例1的資料，在年數(shù)總和法下，固定資產(chǎn)各年折舊額計(jì)算如下：

第1年折舊額：（1000-20）×=326.67萬(wàn)元

第2年折舊額：（1000-20）×=261.33萬(wàn)元

第3年折舊額：（1000-20）×=196萬(wàn)元

第4年折舊額：（1000-20）×=130.67萬(wàn)元

第5年折舊額：（1000-20）×=65.33萬(wàn)元

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊現(xiàn)值endprint

=326.67×（P/F，10%，1）+261.33×（P/F，10%，2）+196×（P/F，10%，3）+130.67×（P/F，10%，4）+65.33×（P/F，10%，5）

=326.67×0.909+261.33×0.826+196×0.751+130.67×0.683+65.33×0.621

=789.82萬(wàn)元

計(jì)算可知，在年數(shù)總和法下，固定資產(chǎn)可產(chǎn)生企業(yè)所得稅抵稅額為197.46萬(wàn)元（789.82×25%）。

通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的四種方法進(jìn)行比較分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的抵稅效果是不同的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該充分考慮固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響程度，從而選擇一種對(duì)自身企業(yè)有利的會(huì)計(jì)核算方式，提高企業(yè)的綜合效益。

三、固定資產(chǎn)折舊角度納稅籌劃的問(wèn)題及對(duì)策

1.選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)考慮欠周全

有些企業(yè)雖然在一定程度上已了解固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)影響企業(yè)納稅籌劃，但到底哪一種方法適用于自身企業(yè)卻不能考慮周全。如依據(jù)上述計(jì)算分析我們可以得知，相對(duì)于平均年限法，縮短折舊年限法抵稅效果最強(qiáng)，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法次之?？墒?，我們不能因?yàn)榭s短折舊年限法的抵稅效果最強(qiáng)，就不考慮其他因素。因?yàn)椴皇撬衅髽I(yè)都可以無(wú)故縮減折舊年限，而必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的要求。

2.錯(cuò)誤解讀或忽視稅收政策造成納稅籌劃失敗

對(duì)一些特殊行業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家是有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的。但這些稅收優(yōu)惠政策通常會(huì)在優(yōu)惠期間、優(yōu)惠地區(qū)、優(yōu)惠時(shí)效等方面作相應(yīng)規(guī)定。這就要求我們?cè)趯?duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該正確解讀企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在相應(yīng)的稅收政策下配套使用相應(yīng)的納稅籌劃方法。錯(cuò)誤解讀或忽視稅收政策都可能造成企業(yè)納稅籌劃失敗，從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。此外，當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策已不再“優(yōu)惠”時(shí)，企業(yè)的納稅籌劃方向也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。

3.追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)或?qū)⒂绊懠{稅籌劃效果

稅收籌劃的直接目的是降低稅負(fù)，但對(duì)一些企業(yè)，特別是上市公司，其利潤(rùn)的大小直接影響到公司業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和投資者的信心。所以，為了維護(hù)公司利潤(rùn)，這類(lèi)公司可能會(huì)違背納稅籌劃目標(biāo)，在固定資產(chǎn)折舊方法上也會(huì)選取一些折舊費(fèi)用相對(duì)較少而利潤(rùn)相對(duì)較多的方法。因此，追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)可能影響納稅籌劃的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響是顯而易見(jiàn)的。企業(yè)既要從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，又要兼顧企業(yè)綜合利益。所以，企業(yè)需要站在戰(zhàn)略的角度來(lái)考慮稅收籌劃的問(wèn)題，正確處理好稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，在不違背企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下選擇相應(yīng)的稅收籌劃方法，基于固定資產(chǎn)折舊方法角度的納稅籌劃正是其中的一個(gè)思路，它能避免企業(yè)短期化的籌劃行為，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)從短期成本目標(biāo)向長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變。

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