王小紅　宋玉

【摘 要】 文章在分析2011年和2012年西北五省上市公司年報和社會責(zé)任報告的基礎(chǔ)上，采用方差分析方法選定了最終9個自變量，通過查閱年報和社會責(zé)任報告的內(nèi)容確定環(huán)境會計信息披露指數(shù)因變量，而后構(gòu)建了以西北五省118家上市公司為樣本數(shù)據(jù)的多元線性回歸模型，了解其環(huán)境會計信息披露情況和社會責(zé)任履行情況，最終得出盈利能力和企業(yè)規(guī)模對西北五省上市公司的環(huán)境會計信息披露和社會責(zé)任的履行影響是顯著的，而且其中有7個變量與環(huán)境會計信息披露為正向關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】 社會責(zé)任； 西北五省上市公司； 環(huán)境會計信息披露； 社會責(zé)任報告

中圖分類號：F235.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）18-0068-05

一、文獻(xiàn)綜述

國外在社會責(zé)任與環(huán)境會計方面的研究比較早，在20世紀(jì)70年代早期西方就開始了對它的正式研究，但當(dāng)時并沒有嚴(yán)格區(qū)分這兩個概念。隨著后來自然環(huán)境的進(jìn)一步惡化，人們開始對它投入越來越多的關(guān)注，環(huán)境會計逐漸作為一門獨(dú)立的學(xué)科存在。早期主要從規(guī)范性角度研究其理論體系的構(gòu)建，到90年代后才針對研究方法的改進(jìn)，從研究方法的多樣化、相關(guān)理論的形成與完善以及環(huán)境與社會責(zé)任報告的發(fā)展三個方面展開研究。一些國家如英國、日本等也都發(fā)布了相關(guān)的法規(guī)，從制度化方面來約束企業(yè)建立自己的環(huán)境目標(biāo)，并將其績效對外公布。相對來說，中國的起步較晚，在1992年的第五期《會計研究》雜志上，葛家澍教授發(fā)表了題為《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》的文章，正式將環(huán)境會計引入中國。此后大批學(xué)者相繼涉足該領(lǐng)域進(jìn)行研究，引發(fā)了一股“綠色”浪潮。中國會計學(xué)會于2001年成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”，2007年4月國家環(huán)保總局出臺《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，2012年2月國資委動員所有央企在2012年年底前完成發(fā)布社會責(zé)任報告和可持續(xù)發(fā)展報告的工作，履行包括保護(hù)環(huán)境在內(nèi)的社會責(zé)任。這一系列舉措促進(jìn)了該領(lǐng)域的理論研究，但實務(wù)層面上，根據(jù)有關(guān)數(shù)字顯示，截至2011年年底，117家央企中僅有75家企業(yè)完成了發(fā)布工作。央企尚且如此，更不用說其他企業(yè)的自覺性如何。我國目前沒有明確的法律法規(guī)要求企業(yè)必須披露環(huán)境信息，且披露的內(nèi)容、模式及衡量指標(biāo)的選擇方面也不統(tǒng)一，對信息使用者造成一定的混亂。因此，學(xué)術(shù)研究多集中于社會責(zé)任或環(huán)境會計信息披露的框架構(gòu)建、指標(biāo)選擇及其影響因素，采用的多是規(guī)范式研究方法，相對來說這部分的實證研究就顯得單薄。本文擬以西北五省2012年發(fā)布的社會責(zé)任報告為研究對象，基于報告視角，對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容進(jìn)行實證分析，望對實務(wù)界有一定的參考意義。

二、西北五省社會責(zé)任報告發(fā)布及環(huán)境會計信息披露情況分析

（一）社會責(zé)任報告的發(fā)布情況分析

截至2012年12月31日，西北五省上市公司數(shù)量總共123家，而公布社會責(zé)任報告的僅有27家，所占比重僅有22%。說明西北五省上市公司社會責(zé)任報告的整體發(fā)布比例不高，總體狀況也不夠理想。關(guān)于西北五省上市公司的總體情況及發(fā)布社會責(zé)任報告的情況如表1和表2所示。

（二）環(huán)境會計信息披露情況分析

通過查詢西北五省2011年和2012年公布社會責(zé)任報告的27家上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，來對比兩年環(huán)境信息的披露情況。從表3可以看出，多數(shù)上市公司社會責(zé)任報告的頁數(shù)2012年多于2011年。但是，環(huán)境信息方面的頁數(shù)，有些企業(yè)比以前多了，也有一些比以前少了?？傮w來說，社會責(zé)任頁數(shù)多，說明社會責(zé)任履行的內(nèi)容會越來越多；而環(huán)境信息內(nèi)容的變化，也體現(xiàn)出企業(yè)對環(huán)境信息的重視，但是重視的程度還有待加強(qiáng)。

三、社會責(zé)任下環(huán)境會計信息披露的實證研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)的提出

本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合西北地區(qū)的地域性特點(diǎn)，分析了西北五省上市公司行業(yè)所屬的類別，通過查詢上市公司的所屬行業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)其中有部分為國家規(guī)定的重污染行業(yè)，其他不是重污染企業(yè)，但是它們中有些也自愿披露了環(huán)境會計信息，其信息的獲得來源于財務(wù)報告和社會責(zé)任報告兩個部分。本文試圖從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面對西北五省上市公司的環(huán)境信息披露程度進(jìn)行研究。在研究之前首先根據(jù)需要提出相應(yīng)的假設(shè)。

1.影響環(huán)境會計信息披露的內(nèi)部因素

內(nèi)部影響因素較多，如企業(yè)的償債能力、盈利能力、現(xiàn)金實力、營運(yùn)能力、成長能力、企業(yè)價值以及企業(yè)規(guī)模等。本文研究中加入了新的能力因素，即現(xiàn)金實力，前人在研究中基本忽略了企業(yè)的現(xiàn)金實力指標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部影響因素與環(huán)境會計信息之間關(guān)系的假設(shè)如下：

假設(shè)1：企業(yè)償債能力與環(huán)境會計信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)2：企業(yè)盈利能力與環(huán)境會計信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)3：企業(yè)現(xiàn)金實力與環(huán)境會計信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)4：企業(yè)營運(yùn)能力與環(huán)境會計信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)5：企業(yè)成長能力與環(huán)境會計信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)6：企業(yè)價值與環(huán)境會計信息披露程度為正相關(guān)。

假設(shè)7：企業(yè)規(guī)模與環(huán)境會計信息披露程度為正相關(guān)。

2.影響環(huán)境會計信息披露的外部因素

外部影響因素較多，但是因西北五省上市公司中重污染企業(yè)不多，故選擇了兩個外部影響因素，即獨(dú)立董事所占的比例和流通股所占總股本的比例。因此，特提出以下假設(shè)：

假設(shè)8：獨(dú)立董事所占比例與公司環(huán)境會計信息披露程度正相關(guān)。

假設(shè)9：流通股所占總股本的比例與環(huán)境會計信息披露程度正相關(guān)。

（二）研究變量的定義

根據(jù)前面的假設(shè)，最終分析確定了研究所用到的自變量。具體變量如表4所示。其中現(xiàn)金實力指標(biāo)和營運(yùn)能力指標(biāo)采用方差分析后確定的，體現(xiàn)指標(biāo)選取的科學(xué)性（因篇幅原因，故未附在文中）。因變量的確定是環(huán)境會計信息披露指數(shù)，本文的環(huán)境會計信息披露指數(shù)采用公式是實際披露項目值除以理想披露項目值。披露項目值的來源是從環(huán)保撥款、環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)保投資、綠化費(fèi)、生產(chǎn)的排污費(fèi)、資源稅、三廢與節(jié)能減排、ISO14001等環(huán)境認(rèn)證、企業(yè)的環(huán)保措施及環(huán)保獎勵或懲罰、國家地方環(huán)保政策影響等11個方面。

（三）數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和樣本的選定

四、社會責(zé)任下環(huán)境會計信息披露的實證研究過程及結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

為了解2012年所有因變量和自變量的整體特征，故對變量進(jìn)行了描述性統(tǒng)計分析，也為后期多元線性回歸分析提供了標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)。檢驗結(jié)果如表5所示。

從表5可以看出，西北五省上市公司環(huán)境會計信息披露指數(shù)Y極大值為0.778，而極小值為0.000，平均的披露指數(shù)僅為0.179，這說明西北五省上市公司環(huán)境會計信息披露的具體內(nèi)容較少，與最佳披露水平還有很大差距。其中X2盈利能力的最大值為25.500，最小值為-56.580，相比較2011年（最大值為58.443，最小值為-185.413），上市公司經(jīng)過后金融危機(jī)時代的不斷發(fā)展，公司之間的盈利能力差距縮小很多。但是，不得不承認(rèn)的一點(diǎn)就是西北五省上市公司在盈利方面的差距依然存在。X3現(xiàn)金實力最大值為58.499，最小值為-14.692，這說明2012年西北五省上市公司之間的現(xiàn)金實力差距較大，且總體實力較低，這樣跟東部地區(qū)的上市公司相比，現(xiàn)金實力不強(qiáng)，這將會導(dǎo)致它們在最終披露信息之間的差異；X5和X6即在企業(yè)價值和資產(chǎn)規(guī)模方面，西北五省上市公司差距也較大，這必然會影響2012年環(huán)境會計信息的披露程度。

（二）2012年樣本數(shù)據(jù)的相關(guān)性分析

為了解在社會責(zé)任視角下的西北五省環(huán)境會計信息披露的具體差異，運(yùn)用2012年的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，具體分析結(jié)果如表6。

從相關(guān)性分析結(jié)果來看，顯著性變量有2個，還有2個自變量與因變量之間是負(fù)向關(guān)系，剩余7個變量均為正向關(guān)系。從整體上看，2012年關(guān)于西北五省上市公司環(huán)境會計信息披露影響程度情況，各變量檢驗結(jié)果較顯著。這說明在后金融危機(jī)時代，西北五省上市公司已經(jīng)逐步關(guān)注利益相關(guān)者的需求，披露較多的環(huán)境會計信息，但是其關(guān)注度尚存不足。在2012年的檢驗中，X2和X7對環(huán)境會計信息披露指數(shù)具有顯著影響，對環(huán)境會計信息的改善具有重要作用。

（三）2012年樣本數(shù)據(jù)的檢驗結(jié)果解釋

從相關(guān)性分析結(jié)果來看，9個變量在運(yùn)用到2011年西北五省上市公司檢驗對環(huán)境會計信息披露程度時，其中有7個變量（即資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金凈利比、主營業(yè)務(wù)收入增長率、每股凈資產(chǎn)、獨(dú)立董事的比例和流通股所占總股本的比例）結(jié)果均為正相關(guān)，即支持原假設(shè)。具體分析如下：

1.從影響企業(yè)內(nèi)部因素分析

（1）償債能力：因償債能力與因變量環(huán)境會計信息披露是負(fù)向關(guān)系，拒絕原假設(shè)1。這說明在后金融危機(jī)時代，西北五省上市公司雖然更多關(guān)注償債能力，但是由于金融危機(jī)后償債能力的逐漸恢復(fù)，償債能力對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的程度影響不顯著。

（2）盈利能力：從相關(guān)性結(jié)果來看，盈利能力影響效果較為顯著，環(huán)境會計信息披露成正向關(guān)系，支持原假設(shè)2。這說明2012年西北五省上市公司盈利能力的強(qiáng)弱直接影響著環(huán)境會計信息披露的程度，以及對社會責(zé)任的履行程度。

（3）現(xiàn)金實力：本課題在研究中增加了現(xiàn)金實力指標(biāo)，通過科學(xué)的方法篩選了指標(biāo)，最終確定了現(xiàn)金凈利比。從相關(guān)性分析結(jié)果來看，雖然該指標(biāo)對環(huán)境會計信息披露影響不是最顯著，但是其結(jié)果與預(yù)期假設(shè)相一致，即支持原假設(shè)3。所以企業(yè)在現(xiàn)金實力增強(qiáng)的情況下，披露的環(huán)境會計信息就越多。

（4）營運(yùn)能力：新加入的營運(yùn)能力因素與環(huán)境會計信息披露是正向關(guān)系，支持原假設(shè)4。說明2012年西北五省上市公司的資產(chǎn)營運(yùn)能力強(qiáng)弱對環(huán)境會計信息披露較為顯著，即西北上市公司營運(yùn)能力越強(qiáng)，披露的環(huán)境會計信息越多，履行社會責(zé)任的程度越高。

（5）成長能力：成長能力的表現(xiàn)較為顯著，即對西北五省上市公司環(huán)境會計信息披露影響是正向關(guān)系，也就是說若企業(yè)處于快速成長時期的話，西北五省上市公司會考慮披露更多的環(huán)境會計信息，會更加關(guān)注自身承擔(dān)更多的社會責(zé)任。

（6）企業(yè)價值：企業(yè)價值的檢驗結(jié)果也是支持原有假設(shè)，說明企業(yè)價值越高，西北五省上市公司為追求可持續(xù)發(fā)展，也會較多地披露環(huán)境會計信息。說明在后金融危機(jī)時代，西北五省上市公司更加關(guān)注企業(yè)價值的重要性，但是企業(yè)價值的體現(xiàn)還在于社會責(zé)任的履行情況，而社會責(zé)任的履行在很大程度上決定于環(huán)境會計信息披露的充分程度。因此，企業(yè)價值越高，西北五省上市公司披露的環(huán)境會計信息越多。

（7）企業(yè)規(guī)模：從企業(yè)規(guī)模的變量檢驗結(jié)果來看，其影響非常顯著，支持原假設(shè)7。這說明了西北五省上市公司規(guī)模越大，披露的環(huán)境會計信息卻越多，這也符合常理。因此，規(guī)模大的企業(yè)為提升企業(yè)形象，履行好自身的社會責(zé)任，更加注重環(huán)境會計信息披露，這樣有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。西北五省公司應(yīng)該將可持續(xù)發(fā)展和履行社會責(zé)任的關(guān)系處理好，披露更多環(huán)境信息。

2.從影響企業(yè)外部因素分析

（1）獨(dú)立董事的比例：從相關(guān)性分析結(jié)果來看，可以發(fā)現(xiàn)結(jié)果拒絕原假設(shè)8。這證明了獨(dú)立董事在西北五省上市公司中監(jiān)督作用未得到充分發(fā)揮，再加上西北五省企業(yè)環(huán)境會計信息披露程度整體不足，所以西北五省上市公司還需進(jìn)一步發(fā)揮獨(dú)立董事的作用和完善獨(dú)立董事制度。

（2）流通股占總股本的比例：從相關(guān)性分析結(jié)果來看，是支持原假設(shè)9，這說明了西北五省上市公司在后金融危機(jī)背景下，流通股沒有特別高度地分散到中小投資者手里，而在西北五省上市公司中形成了較為科學(xué)有效的內(nèi)部治理機(jī)制，2012年的影響效果較為明顯。

五、結(jié)論

本文通過查閱西北五省118家上市公司2012年的年報和社會責(zé)任報告，分析了社會責(zé)任報告的公布情況，且搜集了年報和社會責(zé)任報告中的財務(wù)數(shù)據(jù)和環(huán)境會計信息數(shù)據(jù)，從而對在社會責(zé)任視角下的環(huán)境會計信息披露進(jìn)行了實證研究，得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

第一，通過方差分析，選定現(xiàn)金實力變量和營運(yùn)能力變量，保證了指標(biāo)選取的科學(xué)性，為后面的實證研究奠定堅實的基礎(chǔ)。

第二，通過分析檢驗的結(jié)果，確定的九個變量中有兩個變量或因素顯著影響西北五省上市公司的環(huán)境會計信息披露，其中顯著影響方面為盈利能力（X2凈資產(chǎn)收益率）和企業(yè)規(guī)模（X7資產(chǎn)對數(shù)）。說明環(huán)境會計信息披露的充分性受到了企業(yè)盈利能力和企業(yè)規(guī)模的顯著影響，而社會責(zé)任履行的充分程度也會隨之受到影響。

第三，在假設(shè)檢驗結(jié)果中，有七個變量與環(huán)境會計信息是正相關(guān)的，有兩個變量是負(fù)相關(guān)的。其中正相關(guān)的變量為：X2凈資產(chǎn)收益率、X3現(xiàn)金凈利比、X4總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、X5主營業(yè)務(wù)收入增長率、X6每股凈資產(chǎn)、X7資產(chǎn)對數(shù)和X9流通股所占總股本的比例。

因此，西北地區(qū)上市公司為了實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，必須履行好社會責(zé)任，披露更多的環(huán)境會計信息，進(jìn)而注重提高自身的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，爭取能與東部地區(qū)企業(yè)保持相同的發(fā)展速度，實現(xiàn)西部地區(qū)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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第二，通過分析檢驗的結(jié)果，確定的九個變量中有兩個變量或因素顯著影響西北五省上市公司的環(huán)境會計信息披露，其中顯著影響方面為盈利能力（X2凈資產(chǎn)收益率）和企業(yè)規(guī)模（X7資產(chǎn)對數(shù)）。說明環(huán)境會計信息披露的充分性受到了企業(yè)盈利能力和企業(yè)規(guī)模的顯著影響，而社會責(zé)任履行的充分程度也會隨之受到影響。

第三，在假設(shè)檢驗結(jié)果中，有七個變量與環(huán)境會計信息是正相關(guān)的，有兩個變量是負(fù)相關(guān)的。其中正相關(guān)的變量為：X2凈資產(chǎn)收益率、X3現(xiàn)金凈利比、X4總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、X5主營業(yè)務(wù)收入增長率、X6每股凈資產(chǎn)、X7資產(chǎn)對數(shù)和X9流通股所占總股本的比例。

因此，西北地區(qū)上市公司為了實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，必須履行好社會責(zé)任，披露更多的環(huán)境會計信息，進(jìn)而注重提高自身的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，爭取能與東部地區(qū)企業(yè)保持相同的發(fā)展速度，實現(xiàn)西部地區(qū)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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第二，通過分析檢驗的結(jié)果，確定的九個變量中有兩個變量或因素顯著影響西北五省上市公司的環(huán)境會計信息披露，其中顯著影響方面為盈利能力（X2凈資產(chǎn)收益率）和企業(yè)規(guī)模（X7資產(chǎn)對數(shù)）。說明環(huán)境會計信息披露的充分性受到了企業(yè)盈利能力和企業(yè)規(guī)模的顯著影響，而社會責(zé)任履行的充分程度也會隨之受到影響。

第三，在假設(shè)檢驗結(jié)果中，有七個變量與環(huán)境會計信息是正相關(guān)的，有兩個變量是負(fù)相關(guān)的。其中正相關(guān)的變量為：X2凈資產(chǎn)收益率、X3現(xiàn)金凈利比、X4總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、X5主營業(yè)務(wù)收入增長率、X6每股凈資產(chǎn)、X7資產(chǎn)對數(shù)和X9流通股所占總股本的比例。

因此，西北地區(qū)上市公司為了實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，必須履行好社會責(zé)任，披露更多的環(huán)境會計信息，進(jìn)而注重提高自身的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，爭取能與東部地區(qū)企業(yè)保持相同的發(fā)展速度，實現(xiàn)西部地區(qū)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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