陳莉

探析企業(yè)財政性資金的財稅處理

陳莉

現(xiàn)代社會經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越大的壓力。國家在各方面都對企業(yè)給予了支持，尤其是財政上的支持。本文主要通過國家對企業(yè)財政性資金的相關規(guī)定進行分析，從會計以及稅務這兩個方面對企業(yè)財政性資金的出力方式展開論述。

企業(yè)；財政性資金；財稅處理

企業(yè)財政性資金主要指的是企業(yè)從相關的單位或是政府獲取的專項用途的資金，例如：財政補助、國家投資或是國家對企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策等等。國家給予企業(yè)一些財政性資金的補助，會在一定程度上提高國家整體的經(jīng)濟水平；而企業(yè)在得到國家所給予的這些財政性補助后，亦能夠提高其整體的競爭力水平，促使企業(yè)在未來社會中更加健康的發(fā)展。

一、國家對企業(yè)財政性資金的相關規(guī)定

1.會計方面的規(guī)定。企業(yè)所獲得財政性資金主要來自于政府及相關部門的補助或是優(yōu)惠政策。目前我國企業(yè)所獲得財政性資金主要包括五個方面：第一，國家對企業(yè)的直接注資；第二，國家對企業(yè)資金的補助；第三，企業(yè)所獲貸款的貼息優(yōu)惠；第四，政府對企業(yè)的償還性資金資助；第五，國家對企業(yè)虧損時采取的資金補助。其中國家對企業(yè)的直接注資以及國家對企業(yè)的資金補助，是國家對企業(yè)實施權益性資助的主要方式，企業(yè)所獲貸款的貼息、政府對企業(yè)的償還性資金資助以及國家對企業(yè)虧損時采取的資金補助，是國家對企業(yè)的補助以及國家對信貸業(yè)的支持。

2.稅法方面的規(guī)定。國家對企業(yè)的財政性支持除了在會計處理方面所采取的資金的補助支持外，還包括在稅收處理上的優(yōu)惠政策。通常情況下，企業(yè)從政府或是相關單位獲得的財政性資金基本上都能夠直接減免稅收，同時政府還會給予企業(yè)先征后退或是即征即退等稅收優(yōu)惠政策。顯然，國家對企業(yè)財政性資金的補助在會計方面涉及的內(nèi)容比在稅務方面涉及的內(nèi)容多。

二、企業(yè)財政性資金的會計處理

國家對企業(yè)財政性資金的規(guī)定主要分為會計和稅法兩個方面，那么企業(yè)對于國家給予的財政性資金的補助的處理方式也包括兩個方面。下面將先從企業(yè)財政性資金的會計處理方式上進行相關的論述。

1.企業(yè)收到國家直接補助的資金。例如：一些國家基礎設施建設、社會的公共建設等等。當企業(yè)收到這些由國家直接進行補助的資金后，應當采取的會計處理方式是：對于政府對企業(yè)資金投入，借記：“實收資本”，貸記：“營業(yè)外收入”。若遇到政府過多的資金投入時，應當借記：“資本溢價”，貸記：“營業(yè)外收入”。

2.企業(yè)從銀行獲取貸款后的財政貼息。政府相關單位對于企業(yè)從銀行獲取貸款后收到的財政貼息，不僅能夠在一定程度上緩解中小企業(yè)貸款中存在的問題，還能夠對企業(yè)進行特定經(jīng)濟活動后所支付的成本進行補償，促使中小企業(yè)在未來社會中的更好發(fā)展。而對于企業(yè)所獲得這部分財政貼息，應當做出的會計處理方式是：當企業(yè)收到政府相關單位給予的財政補助時，借記：“銀行存款”，貸記：“遞延收益”；當企業(yè)獲得相關收益后，借記：“遞延收益”，貸記：“營業(yè)外收入”。

3.企業(yè)收到國家補助的專項資金。當企業(yè)收到國家給予的專項用途的款項時，應當由負債類科目轉向權益類科目，關于此類過渡在會計上應當采取的措施是：首先，應當借記：“銀行存款”，貸記：“專項應付款”；其次，應當借記：“專項應付款”，貸記：“資本公積”。

上述為國家對于企業(yè)給予的三種主要的補助方式，企業(yè)在接收到國家給予的這些補助方式時，應當采用正確的會計處理方式，只有這樣企業(yè)對資金的短缺才能夠在一定程度上得到緩解，只有這樣企業(yè)才能夠對外提供更加真實完整地會計信息，只有這樣企業(yè)才能夠更加適應未來社會發(fā)展的需要。

三、企業(yè)財政性資金的稅務處理

1.企業(yè)的不征稅和免稅項目的處理。企業(yè)對于國家或是相關單位給予的財政性資金補助中，對于不征稅項目和免稅項目應當進行嚴格的區(qū)分。企業(yè)所獲得不征稅項目指的是：企業(yè)直接從國家財政部獲得的資金支持或是專項資金補助。企業(yè)所獲得的免稅項目指的是：企業(yè)在投資國債中所獲得的利息收入、企業(yè)獲得的非營利組織收入、居民企業(yè)所獲得的相關條件下的紅利收入等等。企業(yè)應當嚴格的區(qū)別不征稅項目和免稅項目，相關的不征稅收入大部分是相關單位給予的補助，但是這部分的補助并不是時時都有的，也不能進行相關的抵扣，因此企業(yè)應當嚴格的區(qū)分開來，采取正確的稅務處理方式，只有這樣企業(yè)才能夠提升自我的管理水平。

2.企業(yè)中會計與稅法之間所出現(xiàn)的差異的處理。國家相關制度規(guī)定，企業(yè)在獲得財政性資金時應當以5年作為一個處理期限，對于相關單位給予補助的資金進行不同的處理。因此，關于企業(yè)中會計與稅法之間所出現(xiàn)的差異現(xiàn)象也主要有兩種：第一種是，企業(yè)收到相關單位給予的財政性資金收入5年以內(nèi)未出現(xiàn)余額的話，企業(yè)應當在收到此筆收入后，借記：“遞延收益”，貸記：“營業(yè)外收入”；第二種是，企業(yè)收到相關單位給予的財政性資金收入5年以上出現(xiàn)余額的話，應當將其計入“遞延收益”科目的月中，不能確認相關的收入。而應當從第6年起計入企業(yè)的收入總額中，并從第6年起計算企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅。上述兩種方法中，第一種方法的會計與稅法上的處理方法是一樣的；第二種方法的會計與稅法的處理方法是有差異的。企業(yè)在收到相關單位給予的資金補助時，應當采取正確有效的方法，這樣企業(yè)才能協(xié)調(diào)好會計與稅務上存在的差異問題。

3.企業(yè)中所有涉及到稅務問題的項目的處理。關于企業(yè)中所有涉及到稅務問題的項目的處理通過以下的例子加以說明。企業(yè)所獲得的財政性資金補助若是在計算企業(yè)所得稅時已經(jīng)被扣除，企業(yè)在會計處理上就不應進行重復征稅，并在企業(yè)所得稅的匯總過程中予以扣減；某些政府為了促進當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，采用一些不符合相關規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，使得“亂收費”的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

上述的案例中可知，企業(yè)對于所獲得財政性資金的補助應當采取正確的稅務處理方式，只有這樣企業(yè)才能夠在未來社會中獲得更好的發(fā)展。

四、結束語

現(xiàn)在社會的不斷發(fā)展，促使企業(yè)之間競爭越來越激烈，作為國家經(jīng)濟中堅力量的中小企業(yè)在此過程中面臨著越來越大的風險，為此國家及時的給予相關企業(yè)一些財政性資金支持，促使企業(yè)的資金壓力能夠得到一定的緩解，進而促使企業(yè)在未來激烈的社會競爭中更加健康的發(fā)展。

[1]李鐵，于丹.關于財政性資金財稅處理的探討[J].商業(yè)會計，2010，(12).

[2]薛艷.淺析企業(yè)財政性資金的財稅處理[J].中國商貿(mào)，2012，（07）.

[3]張新萍.企業(yè)對財政性資金的會計與納稅處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013，(03).

（作者單位：江蘇省宜興市周鐵鎮(zhèn)財政所)