萬(wàn) 艷

（蘇州旅游與財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇 蘇州 215101）

一、企業(yè)生命周期簡(jiǎn)介

首先提出企業(yè)生命周期概念的是1972年葛瑞納的《組織成長(zhǎng)的演變和變革》。

企業(yè)生命周期理論作為國(guó)際上流行的一種管理理論，它的核心觀點(diǎn)是企業(yè)和任何生物有機(jī)體一樣，存在著一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的生命周期，即所有企業(yè)都會(huì)經(jīng)歷一個(gè)從低級(jí)到高級(jí)，由幼稚到成熟的生命規(guī)律，有著誕生、成長(zhǎng)、成熟和衰退的不同階段，每個(gè)階段之間緊密相連，構(gòu)成了企業(yè)完整的生命變化過(guò)程。本文遵循企業(yè)生命周期大致的發(fā)展規(guī)律，從企業(yè)創(chuàng)業(yè)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期來(lái)研究企業(yè)各成長(zhǎng)階段經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和納稅特點(diǎn)，以此為各發(fā)展階段策劃納稅籌劃方案。

二、集成電路企業(yè)創(chuàng)業(yè)期的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）創(chuàng)業(yè)期的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和納稅特點(diǎn)

在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理可以用“簡(jiǎn)單”和“艱難”兩個(gè)詞形容。創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)，規(guī)模較小，幾乎沒(méi)有主動(dòng)依法納稅的意識(shí)，因?yàn)橘Y金缺乏，偷稅是這一時(shí)期企業(yè)的普遍現(xiàn)象，偷稅手段通常也比較原始。雖然創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)，對(duì)國(guó)家的稅收貢獻(xiàn)力度很小，但為了企業(yè)以后陷入納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)還是應(yīng)該在把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和納稅特點(diǎn)時(shí)，熟悉企業(yè)創(chuàng)業(yè)期涉及的稅收法規(guī)。

（二）集成電路企業(yè)創(chuàng)業(yè)期納稅籌劃具體方案

處于創(chuàng)業(yè)期的集成電路企業(yè)，此時(shí)的納稅籌劃目標(biāo)應(yīng)是用足用好稅收優(yōu)惠，規(guī)避稅收處罰。

1.地域的選擇

對(duì)于一個(gè)新成立的企業(yè)，首先要考慮的是注冊(cè)地點(diǎn)，不同的國(guó)家、同一個(gè)國(guó)家的不同地區(qū)的稅收政策是存在差異的。企業(yè)需要在綜合考慮經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的前提下，選擇主體稅種稅負(fù)低的地方進(jìn)行注冊(cè)成立。

2.設(shè)立形式的選擇

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此企業(yè)在注冊(cè)成立時(shí)，可以綜合考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)前景，爭(zhēng)取條件或者創(chuàng)造條件向國(guó)家稅收優(yōu)惠政策靠攏，從而享受稅收優(yōu)惠，達(dá)到節(jié)稅目的。

3.納稅人身份的選擇

我國(guó)現(xiàn)行稅法將增值稅納稅人分為兩大類(lèi)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者繳納增值稅的核算、處理方法有所不同。

從進(jìn)項(xiàng)稅額看，購(gòu)貨方從一般納稅人處取得的有效發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，享有稅款抵扣政策；而由于小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具有效發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故購(gòu)買(mǎi)方從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅款支出只能計(jì)入企業(yè)成本，但一般來(lái)說(shuō)，、小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)會(huì)比一般納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格低。因此，不一定從一般納稅人處采購(gòu)合理。一般企業(yè)我們可以通過(guò)增值率籌劃法、抵扣率籌劃法等確定兩類(lèi)納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，以此來(lái)選擇納稅人身份。

三、集成電路企業(yè)成長(zhǎng)期的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）成長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和納稅特點(diǎn)

經(jīng)過(guò)創(chuàng)業(yè)期順利進(jìn)入到成長(zhǎng)期的企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，營(yíng)業(yè)額迅速上升，企業(yè)稅負(fù)在這個(gè)階段顯著增加，并開(kāi)始受到稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注。財(cái)務(wù)人員在這一時(shí)期強(qiáng)烈意識(shí)到合法納稅的重要性，但由于企業(yè)投資者納稅意識(shí)淡薄，企業(yè)稅款不按實(shí)繳納的情形較突出，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)加劇。

（二）集成電路企業(yè)成長(zhǎng)期納稅籌劃具體方案

1.高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定

企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格、可以使得企業(yè)合法地享受15%的低稅率、降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)的凈利潤(rùn)率，因此需要企業(yè)在創(chuàng)立期有所考慮，在成長(zhǎng)期放在重要地位，取得相關(guān)的認(rèn)定不僅能提高企業(yè)的對(duì)外形象，也能夠?yàn)閷?lái)開(kāi)拓更開(kāi)闊的納稅籌劃空間。

2.業(yè)務(wù)流程的納稅籌劃

（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃：從不同納稅人采購(gòu)，企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的?？紤]到所購(gòu)貨物的扣稅問(wèn)題，企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)需要在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選擇和籌劃，計(jì)算比較銷(xiāo)售價(jià)格和增值稅對(duì)企業(yè)的影響。兩者選擇的稅后現(xiàn)金流量相等時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到時(shí)間價(jià)值。

（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃：1）存貨的納稅籌劃。企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，應(yīng)區(qū)分情況來(lái)分析：第一，若集成電路企業(yè)處于免稅期間，則應(yīng)當(dāng)盡量增加當(dāng)期利潤(rùn)或者盡量實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提前實(shí)現(xiàn)，從而增大可以享受的免稅額;第二，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)應(yīng)考慮采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算期末存貨，是期末存貨相對(duì)于其他計(jì)價(jià)方法來(lái)說(shuō)成本最低，銷(xiāo)售成本達(dá)到最大，當(dāng)期利潤(rùn)減少，遞延利潤(rùn)，延緩納稅時(shí)間，使企業(yè)獲得這部分稅款的時(shí)間價(jià)值；相反，當(dāng)物價(jià)普遍下降時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮采用先進(jìn)先出法，增加當(dāng)期銷(xiāo)售成本，同樣可以達(dá)到延緩納稅的的目的；2）固定資產(chǎn)的納稅籌劃。根據(jù)財(cái)稅[2000]25號(hào)文件，為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》中規(guī)定：集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

采用加速折舊法可以使企業(yè)前幾年的所得稅額相對(duì)減少，稅收負(fù)擔(dān)減少，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果，為企業(yè)獲得一定稅款的時(shí)間價(jià)值，同時(shí)可以加速設(shè)備的更新?lián)Q代，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。同時(shí)采用加速折舊方法計(jì)提折舊在增值稅方面也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

例如：A集成電路2011年6月購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該設(shè)備在2014年7月報(bào)廢。有兩種方案：如表1所示。

表1

通過(guò)上述兩種方案比較，可以看出，若企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，在設(shè)備提前報(bào)廢時(shí)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額64萬(wàn)元，但若企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提則完全不需要繳納這部分增值稅。這樣企業(yè)就可以減輕稅負(fù)64萬(wàn)元。

另外，對(duì)于集成電路企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)剛認(rèn)定期間，可以享受稅收減免政策，這時(shí)企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)，最大程度的享受稅收優(yōu)惠政策。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的作用。

當(dāng)然，無(wú)論采用哪種方法計(jì)提折舊，應(yīng)在稅法允許的情況下，根據(jù)企業(yè)整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)確定，合理籌劃，從而實(shí)現(xiàn)綜合收益的最大化，如果公司沒(méi)有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，擅自改變折舊方法，將得不償失。

（3）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售結(jié)算方式的納稅籌劃。不同的結(jié)算方式下稅法上收入時(shí)間的確定和現(xiàn)實(shí)中資金的流入是有出入的。

四、集成電路企業(yè)成熟期的納稅籌劃方案

（一）成熟期的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和納稅特點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)過(guò)成長(zhǎng)期后，基本在市場(chǎng)站穩(wěn)了腳跟，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定，具有一定的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，這時(shí)的企業(yè)往往會(huì)考慮集團(tuán)化管理模式。此時(shí)，單個(gè)企業(yè)的稅負(fù)趨于合理，稅額穩(wěn)定；但多個(gè)企業(yè)之間的納稅籌劃由于地域分散、產(chǎn)業(yè)或行業(yè)增多，涉及稅種不一，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的空間和意義更大。

（二）集成電路企業(yè)成熟期納稅籌劃具體方案

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定：“居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過(guò)500萬(wàn)的部分，免征企業(yè)所得稅?！被诖耍呻娐菲髽I(yè)可以將在會(huì)計(jì)賬上價(jià)值不多的專(zhuān)利技術(shù)等通過(guò)轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)到子公司賬面上，雖然總公司將專(zhuān)利技術(shù)等轉(zhuǎn)讓給子公司需要支付一些過(guò)戶費(fèi)，但和少繳納的稅款比較起來(lái)還是劃算的。

2.設(shè)立分支機(jī)構(gòu)

分支機(jī)構(gòu)有兩種類(lèi)型：分公司和子公司。分公司由于不是一個(gè)獨(dú)立法人，所以它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅；子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，在稅法上，子公司與總公司是分別納稅，不合并納稅。所以企業(yè)選擇哪種形式主要考慮分支機(jī)構(gòu)盈虧對(duì)總公司盈利是抵減還是增加。若分支機(jī)構(gòu)是虧損的，那么虧損部分可以并入總公司，就可以抵減總公司利潤(rùn)，從而總公司可以少繳納所得稅，或者總公司虧損，分支機(jī)構(gòu)盈利，兩者的盈虧也可以相互抵減，從整體而言，企業(yè)可以少繳納所得稅。如果企業(yè)預(yù)計(jì)將來(lái)總公司是盈利，那么設(shè)立子公司可能更為有利。

對(duì)于集成電路企業(yè)而言，在所有繳納稅種中，繳納大頭應(yīng)該屬增值稅和所得稅，如何對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，是成熟期企業(yè)必然會(huì)考慮的問(wèn)題。這時(shí)企業(yè)可以將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)剝離出去，成立一個(gè)銷(xiāo)售公司，一方面可以使企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理分配和轉(zhuǎn)移支付，進(jìn)而可增加稅前扣除的額度；另一方面可以通過(guò)關(guān)聯(lián)定價(jià)通過(guò)關(guān)聯(lián)方稅率差異或減免稅負(fù)的低稅負(fù)政策，通過(guò)價(jià)格因素在總公司和子公司之間進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而從整體降低稅負(fù)。

由于衰退期企業(yè)一般包括關(guān)閉消亡、整體出售、投資轉(zhuǎn)向其他領(lǐng)域等形式，企業(yè)在此階段更關(guān)注的是企業(yè)清算和轉(zhuǎn)型方面的政策法規(guī)，本文對(duì)此不做研究。

[1]蔡昌，馬云華，企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與稅收籌劃全攻略——制造業(yè)[M].上海，立信會(huì)計(jì)出版社，2010.

[2]吳云建，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)，2008.

[3]孫曉妍，跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃策略分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2007，（11）.